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眾所周知，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對(duì)于員工工資稅前扣除，并無(wú)金額上限限制(國(guó)有企業(yè)須執(zhí)行政府規(guī)定限額)。但是，也不是說(shuō)，賬上列了多少工資薪金支出，就能稅前扣除多少。工資薪金稅前扣除，需要滿足如下條件。　　一、實(shí)際支付　　作為工資薪金稅前扣除的第一個(gè)條件，就是實(shí)際支付;否則不得稅前扣除。我們分情況具體來(lái)講：　　(一)2020年12月計(jì)提工資，12月當(dāng)月發(fā)放;自然可以稅前扣除。　　(二)2020年12月計(jì)提工資，次年1月發(fā)放，也是可以稅前扣除?！　?三)2020年12月計(jì)提工資，次年4月(年度匯算清繳結(jié)束前)發(fā)放，還是可以稅前扣除。　　(四)2020年12月計(jì)提工資，次年5月底匯算清繳結(jié)束前未發(fā)放，則不得稅前扣除，須納稅調(diào)增2020年度應(yīng)納稅所得額?！　〉?，對(duì)于上筆工資，2021年7月發(fā)了，則仍可追溯2020年度企業(yè)所得稅重新計(jì)算扣除;并對(duì)相應(yīng)所得稅額進(jìn)行退抵處理?！　《⒁婪男锌劾U個(gè)稅義務(wù)　　“國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)”文件對(duì)于“合理工資薪金”給出五個(gè)條件，其中之一就是“依法屬于扣繳個(gè)人所得稅義務(wù)”。如果沒(méi)有依法履行扣繳個(gè)稅義務(wù)，則相應(yīng)支出不得在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除?！　?wèn)題討論：若公司支付工資時(shí)，沒(méi)有扣繳個(gè)人所得稅。但后續(xù)或者主動(dòng)，或者被動(dòng)(因稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查等原因)補(bǔ)扣了個(gè)稅，這樣還能企業(yè)所得稅稅前扣除嗎?有的觀點(diǎn)認(rèn)為，這種情形雖然補(bǔ)扣，但這屬于糾正錯(cuò)誤;不能改變“沒(méi)有依法履行扣繳個(gè)稅義務(wù)”的既成事實(shí)。(注：稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照個(gè)人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款。)　　三、符合“相關(guān)性”原則　　稅法所稱“相關(guān)”，是指“與取得收入直接相關(guān)的支出”?！　”热绨l(fā)放退休人員工資，顯然與取得收入無(wú)關(guān)，這就不能稅前扣除了。　　四、人員對(duì)應(yīng)崗位　　計(jì)提工資薪金，應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)員工崗位，計(jì)入相應(yīng)科目。比如管理人員工資，計(jì)入管理費(fèi)用，自可依法稅前扣除。但如基建人員工資，計(jì)入在建工程;后期結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊。這就不能在發(fā)生時(shí)直接稅前扣除了?！　∥?、勞務(wù)用工之區(qū)分　　勞務(wù)用工，關(guān)鍵在于是否直接向員工發(fā)放：如果直接向員工發(fā)放，就是工資薪金;如果支付給勞務(wù)派遣公司(勞務(wù)派遣公司再向派遣人員發(fā)放)，那就是勞務(wù)費(fèi)用?！　×⒅С鲰?xiàng)目與福利不同　　按照現(xiàn)行文件規(guī)定，福利性補(bǔ)貼作為工資薪金處理。這個(gè)福利性補(bǔ)貼，是指列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放。比如按月發(fā)放通訊補(bǔ)貼、交通補(bǔ)助、住房補(bǔ)助等，這些算是工資薪金?！　〉潜热缒旯?jié)給員工發(fā)紅包，這肯定不會(huì)納入工資表，也不是每月都發(fā)的，這就是屬于職工福利，受到14%比例限制，而不能作為工資薪金扣除了。當(dāng)然，個(gè)人所得稅范疇，這種職工福利也是作為工資薪金所得(綜合所得)來(lái)計(jì)算繳納(扣繳)個(gè)人所得稅的?！　∑?、扣除憑證乃是另一必要條件　　關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除，許多人只關(guān)注上面各項(xiàng)(實(shí)體)，而不關(guān)心扣除憑證(程序);更常有人拿稅法第八條說(shuō)事(實(shí)際發(fā)生就要扣除，不管憑證)?！　∪魏我豁?xiàng)稅前扣除，都需要有稅前扣除憑證，并且要有“與稅前扣除憑證相關(guān)的資料”進(jìn)行輔證。對(duì)于工資薪金也是如此，要有工資表(內(nèi)部憑證，作為“稅前扣除憑證”和“與稅前扣除憑證相關(guān)資料——支出依據(jù)”)、銀行單據(jù)(作為與稅前扣除憑證相關(guān)資料——付款憑證”)、勞動(dòng)合同(這個(gè)不用每月都附，但顯然應(yīng)當(dāng)有，通常人資部門或者檔案部門保管)、個(gè)稅扣繳申報(bào)資料(電子申報(bào)當(dāng)然也可以，能查到即可)、工資計(jì)算依據(jù)(計(jì)時(shí)、計(jì)件等記錄，工資表能反映則不必另行重復(fù))等。

排污單位可以根據(jù)自身情況，適用對(duì)應(yīng)行業(yè)的排污許可證申請(qǐng)與核發(fā)技術(shù)規(guī)范中規(guī)定的排(產(chǎn))污系數(shù)、物料衡算方法，或者根據(jù)生態(tài)環(huán)境部發(fā)布的排放源統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度規(guī)定的排(產(chǎn))污系數(shù)方法，計(jì)算應(yīng)稅污染物的排放量。　　實(shí)務(wù)中，環(huán)境保護(hù)稅納稅人向環(huán)境中排放應(yīng)稅污染物，可以依據(jù)自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)和監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)，按照實(shí)測(cè)法計(jì)算應(yīng)稅污染物的排放量。但是，仍有部分納稅人，在滿足規(guī)定的監(jiān)測(cè)頻次前提下，于申報(bào)期內(nèi)無(wú)法準(zhǔn)確獲得監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)。對(duì)于這部分納稅人，如何準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量，進(jìn)而準(zhǔn)確計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額呢?近期，生態(tài)環(huán)境部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于發(fā)布計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》(生態(tài)環(huán)境部 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第16號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“16號(hào)公告”)，對(duì)此作了明確規(guī)定?！　　裼凶C有系數(shù)●　　有證有系數(shù)，就是排污單位取得了排污許可證，同時(shí)在排污許可證申請(qǐng)與核發(fā)技術(shù)規(guī)范(以下簡(jiǎn)稱“技術(shù)規(guī)范”)中，也能找到適用排(產(chǎn))污系數(shù)的情形?！　?6號(hào)公告第一條明確，屬于排污許可管理的排污單位，適用生態(tài)環(huán)境部發(fā)布的技術(shù)規(guī)范中規(guī)定的排(產(chǎn))污系數(shù)、物料衡算方法，計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。也就是說(shuō)，取得排污許可證的環(huán)境保護(hù)稅納稅人，如果符合所屬行業(yè)的技術(shù)規(guī)范，那么就可以在技術(shù)規(guī)范中尋找排(產(chǎn))污系數(shù)，用該系數(shù)乘以產(chǎn)品產(chǎn)量或消耗物料數(shù)量，確定應(yīng)稅污染物排放量?！　∨e例來(lái)說(shuō)，A企業(yè)是石化行業(yè)企業(yè)，其廠內(nèi)有一個(gè)小型供暖鍋爐。此前，《環(huán)境保護(hù)部關(guān)于發(fā)布計(jì)算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》(環(huán)境保護(hù)部公告2017年第81號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“81號(hào)公告”)中，未明確鍋爐房排放污染物當(dāng)量的計(jì)算方法，A企業(yè)也沒(méi)有對(duì)污染物進(jìn)行監(jiān)測(cè)，A企業(yè)也未就該鍋爐房的排污情況申報(bào)、繳納環(huán)境保護(hù)稅。　　81號(hào)公告中雖然沒(méi)有單獨(dú)列出鍋爐行業(yè)污染物排放物料衡算和系數(shù)的計(jì)算方法，但是在“制革及皮毛加工工業(yè)—制革工業(yè)”中給出了鍋爐的排放系數(shù)。實(shí)務(wù)中，不少建有鍋爐的企業(yè)以81號(hào)公告中未明確列示鍋爐行業(yè)的排污系數(shù)或沒(méi)有監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)為由，拒絕申報(bào)環(huán)境保護(hù)稅?！　∑鋵?shí)，這種做法存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。早在2018年7月，生態(tài)環(huán)境部便發(fā)布了《排污許可證申請(qǐng)與核發(fā)技術(shù)規(guī)范鍋爐》(HJ 953)。根據(jù)16號(hào)公告規(guī)定，自2021年5月1日起，A企業(yè)應(yīng)該按照《排污許可證申請(qǐng)與核發(fā)技術(shù)規(guī)范鍋爐》(HJ 953)中明確物料衡算和排污系數(shù)法，確定應(yīng)稅污染物的排放量?！　〖僭O(shè)A企業(yè)當(dāng)月共消耗10噸燃料，含硫率為0.5%，收到基灰分為20%，查詢《排污許可證申請(qǐng)與核發(fā)技術(shù)規(guī)范鍋爐》(HJ 953)可知，二氧化硫的排放系數(shù)為16s千克/噸-燃料(s為收到基硫含量)，氮氧化物的排放系數(shù)為2.94千克/噸-燃料，煙塵的排放系數(shù)為1.25A千克/噸-燃料(A為燃煤收到基灰分)。那么，A企業(yè)二氧化硫的排放量為10×16×0.5%=0.8(千克);氮氧化物的排放量為10×2.94=29.4(千克);煙塵的排放量為10×1.25×20%=2.5(千克)?！　　裼凶C沒(méi)系數(shù)●　　在實(shí)務(wù)中，還有一些排污單位取得了排污許可證，但是技術(shù)規(guī)范未規(guī)定相關(guān)排(產(chǎn))污系數(shù)，這該怎么辦呢?16號(hào)公告第一條明確，技術(shù)規(guī)范未規(guī)定相關(guān)排(產(chǎn))污系數(shù)的，適用生態(tài)環(huán)境部發(fā)布的排放源統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度(以下簡(jiǎn)稱“統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度”)規(guī)定的排(產(chǎn))污系數(shù)方法，計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量?！　∨e例來(lái)說(shuō)，B企業(yè)持有排污許可證，其在生產(chǎn)過(guò)程中需要進(jìn)行金屬結(jié)構(gòu)的焊接作業(yè)，但是其適用的排污許可申請(qǐng)與核發(fā)技術(shù)規(guī)范中，并未提到金屬結(jié)構(gòu)的焊接作業(yè)。那么，根據(jù)16號(hào)公告規(guī)定，B企業(yè)需要根據(jù)16號(hào)公告附件2“生態(tài)環(huán)境部已發(fā)布的排放源統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度排(產(chǎn))污系數(shù)清單”的《3411金屬結(jié)構(gòu)制造業(yè)產(chǎn)排污系數(shù)表》的“沖剪壓/熱切割—焊接—涂裝/氧化”工藝，確定其排(產(chǎn))污系數(shù)。　　假設(shè)B企業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)量為4000噸，查詢《3411金屬結(jié)構(gòu)制造業(yè)產(chǎn)排污系數(shù)表》可知，焊接工藝一般性粉塵排放系數(shù)為0.084千克/噸-產(chǎn)品。那么，B企業(yè)一般性粉塵的排放量為：4000×0.084=336(千克)?！　　駸o(wú)證無(wú)系數(shù)●　　在實(shí)務(wù)中，如果沒(méi)有取得排污許可管理證，排污企業(yè)應(yīng)如何計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量?　　16號(hào)公告明確，不屬于排污許可管理的排污單位，應(yīng)適用生態(tài)環(huán)境部發(fā)布的統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度規(guī)定的排(產(chǎn))污系數(shù)方法，計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。也就是說(shuō)，即使暫時(shí)沒(méi)有取得排污許可證，只要屬于生態(tài)環(huán)境部發(fā)布的統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度的行業(yè)范圍內(nèi)的排污單位，均為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，應(yīng)根據(jù)生態(tài)環(huán)境部發(fā)布的統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度規(guī)定的排(產(chǎn))污系數(shù)，乘以產(chǎn)品產(chǎn)量或消耗物料數(shù)量，確定應(yīng)稅污染物排放量?！　∨e例來(lái)說(shuō)，C企業(yè)從事鐵礦開(kāi)采工作，暫時(shí)沒(méi)有取得排污許可證，該企業(yè)在開(kāi)采鐵礦的同時(shí)，伴生大量的稀土礦，即其采選工藝既包括鐵礦又包括其他稀土。那么，C企業(yè)應(yīng)查找16號(hào)公告附件2“生態(tài)環(huán)境部已發(fā)布的排放源統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度排(產(chǎn))污系數(shù)清單”，分別對(duì)應(yīng)《0810鐵礦采選業(yè)產(chǎn)排污系數(shù)表》和《0932稀土金屬礦采選行業(yè)產(chǎn)排污系數(shù)表》確定鐵礦采選產(chǎn)排污系數(shù)和稀土礦采選產(chǎn)排污系數(shù)，并對(duì)應(yīng)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量?！　〖僭O(shè)C企業(yè)當(dāng)月共采選11萬(wàn)噸鐵原礦，4000噸混合型稀土原礦。鐵礦采選一般性粉塵和氮氧化物的產(chǎn)排污系數(shù)，分別為60.13千克/萬(wàn)噸-鐵原礦和9.06千克/萬(wàn)噸-鐵原礦，稀土礦采選一般性粉塵排污系數(shù)為0.002克/噸-原礦。那么，C企業(yè)一般性粉塵的排放量為11×60.13+4000×0.002÷1000=661.438(千克)，氮氧化物的排放量為11×9.06=99.66(千克)?！　〈送猓绻麨闊o(wú)證無(wú)系數(shù)且在統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度內(nèi)查不到系數(shù)時(shí)，排污單位應(yīng)按照所在省、自治區(qū)、直轄市生態(tài)環(huán)境主管部門發(fā)布的抽樣測(cè)算方法，計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量?！　⊥瑫r(shí)，16號(hào)公告還明確，生態(tài)環(huán)境部將適時(shí)對(duì)排污許可證申請(qǐng)與核發(fā)技術(shù)規(guī)范、排放源統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度規(guī)定的排(產(chǎn))污系數(shù)、物料衡算方法進(jìn)行制修訂。據(jù)此，排污單位應(yīng)動(dòng)態(tài)關(guān)注生態(tài)環(huán)境部發(fā)布的最新技術(shù)規(guī)范，并及時(shí)依據(jù)新的系數(shù)和方法計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。

為深入貫徹落實(shí)中辦、國(guó)辦《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，國(guó)家稅務(wù)總局要求各地稅務(wù)部門以稅收風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以“雙隨機(jī)、一公開(kāi)”為基本方式，針對(duì)逃避稅問(wèn)題多發(fā)的重點(diǎn)領(lǐng)域，適當(dāng)提高抽查比例，有序開(kāi)展隨機(jī)抽查，精準(zhǔn)實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管。 重點(diǎn)查處虛開(kāi)（及接受虛開(kāi)）發(fā)票、隱瞞收入、虛列成本、利用“稅收洼地”和關(guān)聯(lián)交易惡意稅收籌劃以及利用新型經(jīng)營(yíng)模式逃避稅等涉稅違法行為。 什么是“稅收洼地”呢？ 稅收洼地是指在特定的行政區(qū)域，在其稅務(wù)管理轄區(qū)注冊(cè)的企業(yè)通過(guò)區(qū)域性稅收優(yōu)惠、簡(jiǎn)化稅收征管辦法和稅收地方留成返還等處理方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)降低的目標(biāo)。 中國(guó)很多地方都有稅收洼地，比如霍爾果斯、上海、江西、湖北、江蘇等等。目前最熱門的稅收洼地應(yīng)該是海南省了，2020年是海南自由貿(mào)易港建設(shè)開(kāi)局之年，據(jù)了解，2020年海南省新增市場(chǎng)主體31萬(wàn)余戶，同比增長(zhǎng)30.86%；其中企業(yè)新增近15萬(wàn)戶，實(shí)現(xiàn)翻倍增長(zhǎng)。 國(guó)家制定區(qū)域性的優(yōu)惠政策，如果能合理利用，對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)是非常有利的，但有的企業(yè)僅僅是利用稅收“洼地”進(jìn)行惡意稅收籌劃，最終可能會(huì)貪小便宜吃大虧。 很多企業(yè)常見(jiàn)的操作手法是，在在稅收洼地成立的個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，另外通過(guò)采用賬目不健全方式來(lái)確保個(gè)人所得稅核定征收，從而進(jìn)行節(jié)稅。這種方式下，特別需要注意的風(fēng)險(xiǎn)是： 1、是否具有真實(shí)存在的業(yè)務(wù) 稅務(wù)局關(guān)注發(fā)票本身，更關(guān)注發(fā)票背后的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，發(fā)票僅僅是一個(gè)表象而已，因此業(yè)務(wù)真實(shí)為第一前提。 2、是否具有與業(yè)務(wù)規(guī)模相匹配的人員 因?yàn)闆](méi)有人員就沒(méi)有相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力！個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的負(fù)責(zé)人的選擇，不要進(jìn)入黑名單，需要具有完全民事行為能力的，避免用60歲以上的，預(yù)留負(fù)責(zé)人電話必須為有效電話！ 3、是否具有證明業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)鏈 比如一份咨詢費(fèi)的發(fā)票，是否有咨詢專家的專業(yè)資質(zhì)、人員專業(yè)能力及簡(jiǎn)介等證明資料；同時(shí)要關(guān)注咨詢事項(xiàng)與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接相關(guān)性。同時(shí)企業(yè)要將咨詢事項(xiàng)、簽訂的合同、完成項(xiàng)目計(jì)劃、時(shí)間、人員安排，支付款項(xiàng)方式、成果體現(xiàn)方式（如方案、報(bào)告等資料）的存放地點(diǎn)和保管人，以及后續(xù)針對(duì)咨詢事項(xiàng)的實(shí)施、調(diào)整、效果等情況資料，進(jìn)行統(tǒng)一收集保管和存檔。 4、是否存在真實(shí)的注冊(cè)地址和真實(shí)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所 若是大部分個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)集中在稅收洼地注冊(cè)，由于部分園區(qū)政策不穩(wěn)定、甚至出現(xiàn)集體虛開(kāi)嫌疑，就會(huì)面臨被稽查的風(fēng)險(xiǎn)。 5、是否存在真實(shí)的資金流向 不管是你提供了服務(wù)還是貨物，最終，你收取款項(xiàng)了嗎？是否公對(duì)公轉(zhuǎn)賬了？是否存在資金回流現(xiàn)象？ 6、是否簽訂了證明業(yè)務(wù)真實(shí)的服務(wù)合同或者協(xié)議 不要簡(jiǎn)單地以為只要簽訂了合同的發(fā)票，就是沒(méi)有問(wèn)題的發(fā)票。合同僅僅是次要證據(jù)之一，簽訂合同時(shí)更多的關(guān)注內(nèi)容細(xì)節(jié)、時(shí)間點(diǎn)、程序、流程、成果展現(xiàn)、所達(dá)目標(biāo)等。合同切記不要僅僅一頁(yè)紙，一定要簽訂真實(shí)全面。 7、個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的成立是否具有合理的商業(yè)目的 切記不要僅僅為了開(kāi)票而設(shè)立，一定要有清晰的戰(zhàn)略定位。設(shè)立個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，必須符合經(jīng)營(yíng)需求、更要符合集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展的要求，將設(shè)立的個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)融入到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中去，融入到整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中去，這才具有合理的商業(yè)目的。 8、個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)對(duì)外是否有合理的定價(jià) 個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)所提供服務(wù)或勞務(wù)、商品的定價(jià)，價(jià)格明顯偏高或者偏低都帶有人為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的嫌疑。一張發(fā)票開(kāi)很大金額，風(fēng)險(xiǎn)是很大的，因?yàn)檫@是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)的重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，價(jià)格的“度”，也就是合理性非常重要！一旦過(guò)了，不合理了，難以自圓其說(shuō)！ 前幾天看到一個(gè)稅收“洼地”籌劃方案： 企業(yè)股東擬分紅2000萬(wàn)，按照常規(guī)股東應(yīng)該按照20％計(jì)算繳納400萬(wàn)的個(gè)人所得稅。為了少繳的個(gè)人所得稅，企業(yè)利用稅收“洼地”注冊(cè)的便捷和核定征收以及稅收返點(diǎn)等優(yōu)勢(shì)，在“洼地”注冊(cè)4家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，由這四家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分別給原單位開(kāi)具發(fā)票，然后原單位分別給“洼地”四家獨(dú)資企業(yè)付款400萬(wàn)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)對(duì)收入申報(bào)納稅后，再將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的資金轉(zhuǎn)移到私人卡上。 方案承諾：由于稅收“洼地”可以核定征收，假設(shè)綜合征收率為5.4%，那么該股東原來(lái)繳納的400萬(wàn)個(gè)人所得稅，就變成了108萬(wàn)，以此規(guī)避個(gè)人所得稅292萬(wàn)元?！? 這個(gè)方案有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)嗎？ 結(jié)論：利用稅收洼地的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)給原單位開(kāi)票，由于沒(méi)有實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)，屬于虛開(kāi)發(fā)票的行為，該稅收籌劃中涉及稅收違法。聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

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對(duì)從其他企業(yè)處收取的327萬(wàn)元，A公司進(jìn)行了價(jià)稅分離，確認(rèn)了銷售額327÷（1+9%）=300（萬(wàn)元）。這300萬(wàn)元已按照5個(gè)月的供暖期，分別確認(rèn)了當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60萬(wàn)元及預(yù)收賬款240萬(wàn)元。A公司按照確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額60×9%=5.4（萬(wàn)元）。因收取免征增值稅的采暖費(fèi)收入核算錯(cuò)誤，A公司出現(xiàn)少繳增值稅、少繳企業(yè)所得稅、免稅申報(bào)錯(cuò)誤等問(wèn)題。 風(fēng)險(xiǎn)分析 結(jié)合A公司案例來(lái)看，在享受增值稅免稅優(yōu)惠過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要集中在核算和申報(bào)方面。 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)錯(cuò)誤。　　實(shí)踐中，一些企業(yè)僅就當(dāng)期會(huì)計(jì)核算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入部分計(jì)算銷項(xiàng)稅額，對(duì)已收取款項(xiàng)并計(jì)入預(yù)收賬款的部分未計(jì)算銷項(xiàng)稅額。根據(jù)增值稅暫行條例第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。本案例中，A公司已開(kāi)具發(fā)票，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，因此，應(yīng)按收取款項(xiàng)436萬(wàn)元全額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：混淆免稅收入與不征稅收入?！　”景咐?，A公司很明顯的一個(gè)錯(cuò)誤是混淆了免稅收入與不征稅收入。實(shí)踐中，類似的風(fēng)險(xiǎn)并不少見(jiàn)。雖然從字面上理解，免稅收入和不征稅收入都不需要繳納稅款，但實(shí)際上不征稅收入不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，也不屬于稅收優(yōu)惠，而免稅收入是應(yīng)稅收入的組成部分，是國(guó)家給予納稅人的一種稅收優(yōu)惠?！　∫虼?，免稅收入在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)做價(jià)稅分離處理并計(jì)提增值稅?；诖?，A公司免稅項(xiàng)目的銷售額應(yīng)為109÷（1+9%）=100（萬(wàn)元）。同時(shí)，A公司應(yīng)按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行規(guī)范的賬務(wù)處理。 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算錯(cuò)誤。　　根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額與營(yíng)業(yè)額合計(jì)。該公式運(yùn)用銷售額的口徑進(jìn)行計(jì)算，如果當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額確認(rèn)錯(cuò)誤，將導(dǎo)致不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算結(jié)果錯(cuò)誤，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)?！　”景咐?，A公司錯(cuò)誤地用109萬(wàn)元作為銷售額進(jìn)行計(jì)算，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=20×109÷（109+300）=5.33（萬(wàn)元）；而正確的免稅項(xiàng)目的銷售額應(yīng)為100萬(wàn)元，計(jì)算結(jié)果為20×100÷（100+300）=5（萬(wàn)元），A公司因此存在少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)四：算錯(cuò)廣告費(fèi)等扣除限額?！　　∶舛愪N售額的核算錯(cuò)誤，還會(huì)導(dǎo)致廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除限額計(jì)算錯(cuò)誤。　　實(shí)務(wù)中，運(yùn)用間接法計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行納稅調(diào)整。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)）等政策規(guī)定，計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除限額的基數(shù)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入＋視同銷售收入。本案例中，A公司109萬(wàn)元免稅收入未規(guī)范處理，將導(dǎo)致廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除限額基數(shù)擴(kuò)大，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)五：納稅申報(bào)表填列錯(cuò)誤?！　　「鶕?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)）填寫說(shuō)明的規(guī)定，當(dāng)期增值稅免稅額應(yīng)大于或等于0，且≤當(dāng)期扣除后免稅銷售額×適用稅率-免稅銷售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額?！　?jù)此，A公司實(shí)際上免稅額應(yīng)為100×9%-5=4（萬(wàn)元）。而A公司的免稅銷售額計(jì)算出現(xiàn)錯(cuò)誤，免稅銷售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算也隨之出錯(cuò)，這就導(dǎo)致免稅額計(jì)算結(jié)果錯(cuò)誤，使得企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確填報(bào)增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表，并無(wú)法真實(shí)準(zhǔn)確地核算出實(shí)際應(yīng)享受的稅收紅利。 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)六：混淆減免方式?！　　‰m然稅額式減免與稅率式減免均應(yīng)做價(jià)稅分離，但因適用稅率不同，會(huì)產(chǎn)生不同的計(jì)算結(jié)果。倘若納稅人不注意區(qū)分，很容易出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤?！　　〖僭O(shè)本案例中A公司向境外用戶供熱，并收取109萬(wàn)元現(xiàn)金，該筆出口業(yè)務(wù)可以享受稅率式減免優(yōu)惠政策，適用零稅率，則該筆出口貨物銷售額應(yīng)為109÷（1+0%）=109（萬(wàn)元）；而向境內(nèi)居民個(gè)人供熱收取109萬(wàn)元現(xiàn)金，享受稅額式減免，相應(yīng)的銷售額為109÷（1+9%）=100萬(wàn)元。 分析建議 通過(guò)上述分析可以發(fā)現(xiàn)，免稅銷售額的核算錯(cuò)誤，將帶來(lái)一系列衍生性風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，相關(guān)企業(yè)要想更好地享受增值稅免稅優(yōu)惠，應(yīng)走穩(wěn)日常管理和納稅申報(bào)的每一步，更有效地防控風(fēng)險(xiǎn)，更準(zhǔn)確地進(jìn)行申報(bào)，更順暢地享受優(yōu)惠?！　「鶕?jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》等相關(guān)政策規(guī)定，A公司正確地進(jìn)行核算應(yīng)分為以下三個(gè)步驟：　　首先，A公司2020年10月收到現(xiàn)金時(shí)，賬務(wù)處理上應(yīng)為：借記“現(xiàn)金”436萬(wàn)元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”80萬(wàn)元（其中居民個(gè)人收入20萬(wàn)元、其他企業(yè)收入60萬(wàn)元）、“預(yù)收賬款”320萬(wàn)元（其中居民個(gè)人80萬(wàn)元、其他企業(yè)240萬(wàn)元），同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”36萬(wàn)元（其中居民個(gè)人部分9萬(wàn)元、其他企業(yè)部分27萬(wàn)元）。　　其次，A公司2020年10月底結(jié)轉(zhuǎn)并計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，正確的賬務(wù)處理應(yīng)為：借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”9萬(wàn)元，貸記“其他收益”9萬(wàn)元。同時(shí)，計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=20×100÷(100+300)=5（萬(wàn)元），此時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”-5萬(wàn)元，貸記“其他收益”-5萬(wàn)元。最后，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未繳增值稅時(shí)，當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目的借方金額為20+9-5=24（萬(wàn)元）、貸方金額為36萬(wàn)元，期末貸方余額為36-24=12（萬(wàn)元）。正確的賬務(wù)處理應(yīng)為：借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”12萬(wàn)元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”12萬(wàn)元，并在次月申報(bào)繳納稅款。

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用范圍【適用行業(yè)】除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以外，其他企業(yè)均可享受【適用活動(dòng)】企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策：1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究?！菊咭罁?jù)】《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）二、除制造業(yè)外的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按75%加計(jì)扣除【適用主體】除制造業(yè)以外的企業(yè)，且不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)?！緝?yōu)惠內(nèi)容】企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在2023年12月31日前，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。【政策依據(jù)】1.《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）2.《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2021年第6號(hào)）三、制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%【適用主體】制造業(yè)企業(yè)【優(yōu)惠內(nèi)容】制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷?！菊咭罁?jù)】1.《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）2.《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）3.《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2021年第13號(hào)）四、多業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)的判定【適用主體】既有制造業(yè)收入，又有其他業(yè)務(wù)收入的企業(yè)【判定標(biāo)準(zhǔn)】以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例在50%以上的，為制造業(yè)企業(yè)。制造業(yè)收入占收入總額的比例低于50%的，為其他企業(yè)。收入總額按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行，具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。【政策依據(jù)】《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2021年第13號(hào)）五、10月份預(yù)繳申報(bào)可提前享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠【適用主體】除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以外的其他行業(yè)企業(yè)【優(yōu)惠內(nèi)容】1.從2021年1月1日起，企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。符合條件的企業(yè)自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）（不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)），該表與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?.企業(yè)也可以選擇10月份預(yù)繳時(shí)，對(duì)上半年研發(fā)費(fèi)用不享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時(shí)享受?！菊咭罁?jù)】1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（2018年第23號(hào)）2.《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2021年第13號(hào)）