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　 財(cái)稅[2009]9號(hào)規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅?！　?009年出臺(tái)該政策時(shí)，一般納稅人是不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模的。9號(hào)文件并未考慮當(dāng)初已抵扣的，轉(zhuǎn)為小規(guī)模后如何計(jì)征增值稅問(wèn)題?！　′N售一般計(jì)稅期間購(gòu)進(jìn)且抵扣的固定資產(chǎn)這個(gè)同樣業(yè)務(wù)，相對(duì)于未轉(zhuǎn)登記小規(guī)模的一般納稅人來(lái)說(shuō)，就按適用稅率計(jì)征，兩相比較，顯失公平?！　‘?dāng)然，僅就當(dāng)前財(cái)稅政策來(lái)說(shuō)，轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模的，銷售一般計(jì)稅期間購(gòu)進(jìn)且抵扣的固定資產(chǎn)，仍應(yīng)適用財(cái)稅[2009]9號(hào)規(guī)定的小規(guī)模減按2%計(jì)征增值稅政策?！　∫?yàn)?號(hào)文件中只要是小規(guī)模銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，就可減按2%計(jì)征，并未限定其他條件?！　?021年暫未出臺(tái)允許轉(zhuǎn)登記的政策，實(shí)則漏洞頗多。　　比如，在一般納稅人期間購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)或提前購(gòu)置貨物，形成留抵掛賬，轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模后銷售，按3%(或減按1%)低稅率計(jì)稅，再登記為一般納稅人?！　”热?，一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更。如通過(guò)轉(zhuǎn)登記小規(guī)模，再登記一般納稅人，或一般計(jì)稅，或再選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，36個(gè)月期限自然無(wú)效，可以實(shí)現(xiàn)在一般計(jì)稅與簡(jiǎn)易計(jì)稅間切換?！　《悇?wù)總局公告2018年第18號(hào)規(guī)定，轉(zhuǎn)登記當(dāng)期已取得或未取得的抵扣憑證，可繼續(xù)勾選確認(rèn)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。但是，對(duì)一般納稅人期間取得的異常憑證處理未見(jiàn)明確規(guī)定?！　“?8號(hào)第五條規(guī)定：“轉(zhuǎn)登記納稅人因稅務(wù)稽查、補(bǔ)充申報(bào)等原因，需要對(duì)一般納稅人期間的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整的，按照上述規(guī)定處理。”應(yīng)對(duì)一般納稅人期間取得的異常憑證，依規(guī)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，補(bǔ)充申報(bào)，調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”或補(bǔ)繳稅款。

一起商業(yè)案件中涉及的個(gè)人所得稅問(wèn)題引起了筆者的注意——在該案中，某自然人納稅人的商業(yè)合作伙伴單方面違約，買賣合同未履行。根據(jù)雙方合同約定，違約方向其支付了一筆違約金。那么，守約方取得的這筆違約金，是否需要繳納個(gè)人所得稅?　　從違約金的性質(zhì)上看，合同約定的違約金，基本屬于損害賠償金，是對(duì)守約方利益受損的一種補(bǔ)償，不屬于個(gè)人所得稅法中的“所得”，不應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！　〗衲?月1日起實(shí)施的民法典第五百七十七條規(guī)定了違約責(zé)任基本原則：當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)繼續(xù)履行、采取補(bǔ)救措施或者賠償損失等違約責(zé)任。賠償損失具體包括法定的賠償損失和違約金、定金等約定的賠償損失。此外，《最高人民法院關(guān)于審理買賣合同糾紛案件適用法律問(wèn)題的解釋》(法釋〔2012〕8號(hào))第二十六條，也對(duì)合同解除后，合同中違約金條款的效力作了明確：買賣合同因違約而解除后，守約方主張繼續(xù)適用違約金條款的，人民法院應(yīng)予支持。也就是說(shuō)，合同約定的違約金屬于“約定的損失賠償”范疇。合同未履行，隨著合同的終止或解除，合同約定的權(quán)利義務(wù)歸于消滅，但不影響合同所約定的違約金條款的適用。　　從實(shí)質(zhì)上看，合同約定的違約金，是當(dāng)事人預(yù)先約定的損害賠償。承擔(dān)違約金，不以發(fā)生損害和存在因果關(guān)系以及行為人是否有過(guò)錯(cuò)等為要件。只要合同一方發(fā)生了違約行為，守約方就可以主張違約金。也就是說(shuō)，我國(guó)違約責(zé)任的歸責(zé)原則，是無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則(無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則，也稱嚴(yán)格責(zé)任原則，指不論違約方主觀是否有過(guò)錯(cuò)，只要不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不合約定，就必須承擔(dān)違約責(zé)任?！幷咦??！　』谏鲜龇治?，筆者認(rèn)為，買賣合同未履行，違約方按照合同約定，支付給守約方個(gè)人的違約金，從性質(zhì)上看，屬于損害賠償金。從個(gè)人所得稅的計(jì)征原理上看，有相應(yīng)的所得才涉及納稅義務(wù)，而合同違約金作為對(duì)守約方損失的補(bǔ)償，不應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。　　從個(gè)人所得稅的具體規(guī)定上看，違約金究竟屬于何種稅目，目前并沒(méi)有明確規(guī)定。在沒(méi)有相關(guān)法規(guī)規(guī)定前，守約方也無(wú)須計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！　「鶕?jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人所得項(xiàng)目，包括工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得。不難看出，違約金并不屬于前八項(xiàng)所得?！　∮幸环N觀點(diǎn)認(rèn)為，守約方獲得違約方支付的違約金，屬于“偶然所得”，應(yīng)據(jù)此計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。從個(gè)人所得稅政策法規(guī)上看，合同約定的違約金，亦并不屬于“偶然所得”范圍?！　∨既凰?，指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。顯然，守約方獲得的違約金，并不屬于個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)和中彩所得。對(duì)“其他偶然性質(zhì)所得”的具體范圍，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“74號(hào)公告”)采取正列舉的方式作了規(guī)定——其他偶然性質(zhì)的所得具體包括三項(xiàng)：個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入;房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)收入;企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包)，以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入。據(jù)此規(guī)定，“其他偶然性質(zhì)所得”并不包括合同違約方支付給守約方個(gè)人的違約金。換句話說(shuō)，違約金不屬于“偶然所得”范圍?！　「鶕?jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條第二款規(guī)定，個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。而截至目前，稅務(wù)主管部門在這方面僅發(fā)布了74號(hào)公告，其中明確規(guī)定的“其他偶然性質(zhì)的所得”只有三項(xiàng)，不包括合同未履行而單獨(dú)支付給個(gè)人的違約金?！　∫虼?，筆者認(rèn)為，合同交易一方單方面違約，導(dǎo)致買賣合同未履行，守約方所取得的合同約定違約金，屬于對(duì)守約方損失的賠償。根據(jù)個(gè)人所得稅政策法規(guī)的規(guī)定，不在已正列舉的“其他偶然性質(zhì)的所得”項(xiàng)目中，也即不屬于“偶然所得”，不應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

在實(shí)務(wù)中，由于拆遷補(bǔ)償支出不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，無(wú)法取得增值稅發(fā)票，很多企業(yè)在稅前列支拆遷補(bǔ)償時(shí)都無(wú)法形成完整的證據(jù)鏈條，按照財(cái)稅2016年140號(hào)文件規(guī)定，納稅人計(jì)算銷售額時(shí)扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。140號(hào)文件強(qiáng)調(diào)真實(shí)性，且主要是針對(duì)增值稅扣除銷售額的問(wèn)題，證據(jù)資料中也只是籠統(tǒng)地用了一個(gè)等字來(lái)概括，至于等字到底都包含哪些證據(jù)資料以及是否適用土地增值稅和企業(yè)所得稅在實(shí)操中留下了很大的彈性空間。筆者根據(jù)實(shí)踐案例，總結(jié)了拆遷補(bǔ)償支出稅前扣除的三類證據(jù)供讀者參考?！　∫?、證明真實(shí)性資料　　拆遷支出真實(shí)性應(yīng)當(dāng)包括以下資料：　　1、拆遷補(bǔ)償協(xié)議;　　2、拆遷前后實(shí)地影像資料;　　3、拆遷收款收據(jù)或簽收花名冊(cè);　　4、拆遷支出銀行轉(zhuǎn)賬憑據(jù);　　5、安置房備案合同;　　6、安置房銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票;　　7、安置房面積補(bǔ)退差結(jié)算單;　　8、安置房交付確認(rèn)書?！　《⒆C明合理性資料　　1、拆遷改造方案(補(bǔ)償范圍與標(biāo)準(zhǔn));　　2、被拆遷土地及房屋評(píng)估報(bào)告;　　3、項(xiàng)目所在政府制定的拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)文件;　　4、與拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整有關(guān)的協(xié)議、函件。　　三、證明相關(guān)性資料　　與拆遷支出相關(guān)性應(yīng)當(dāng)包括以下證明材料：　　1、政府關(guān)于拆遷的批文、協(xié)議;　　2、土地出讓公告;　　3、土地交付狀態(tài)確認(rèn)表;　　4、戶籍證明(與戶籍有關(guān)的補(bǔ)償支出);　　5、地籍調(diào)查表(與建筑面積有關(guān)的補(bǔ)償支出);　　6、拆遷施工合同、決算、付款及發(fā)票等資料;　　7、與拆遷相關(guān)的會(huì)議紀(jì)要、補(bǔ)充協(xié)議;　　8、與安置房土地、報(bào)建及建設(shè)相關(guān)的合同、證件及資料?！　∫陨献C據(jù)資料之間是相互佐證、相互補(bǔ)充，既有對(duì)拆遷補(bǔ)償真實(shí)性的證明，又有對(duì)過(guò)程發(fā)生金額合理性及相關(guān)性的證明，構(gòu)成了拆遷補(bǔ)償支出完整證據(jù)鏈，可以充分證明拆遷補(bǔ)償支出可以在稅前扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局12366納稅服務(wù)熱線數(shù)據(jù)顯示，2021年3月以來(lái)，寧波市納稅人咨詢個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算的相關(guān)熱線電話共7327通，占人工接聽(tīng)量的10.6%，其中，從兩處以上取得所得，既有境內(nèi)所得又有境外所得兩種情形下如何匯算相對(duì)比較復(fù)雜，咨詢量占比較大?！　膬商幰陨先〉盟茫荒苤貜?fù)扣除6萬(wàn)元“減除費(fèi)用”　　●典型案例●　　2020年度，寧波A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)陳先生從A公司處取得工資30萬(wàn)元，并在A公司控股的B公司取得工資12萬(wàn)元。同時(shí)，陳先生又受其他單位邀請(qǐng)進(jìn)行4次講課，講課費(fèi)為每次6000元，合計(jì)2.4萬(wàn)元?！　　駞R算提醒●　　當(dāng)下，居民個(gè)人從兩處及以上取得綜合所得的情況并不少見(jiàn)。在這種情況下，居民個(gè)人從兩處及以上取得綜合所得，是否需要辦理年度匯算，成為不少納稅人關(guān)注的熱點(diǎn)?！　　秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2020年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第2號(hào))明確，兩類納稅人需要辦理年度匯算，即已預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額且申請(qǐng)退稅的;綜合所得收入全年超過(guò)12萬(wàn)元且需要補(bǔ)稅金額超過(guò)400元的。　　由于陳先生綜合所得收入全年超過(guò)12萬(wàn)元，則應(yīng)計(jì)算出其2020年度應(yīng)納稅額，并與其預(yù)繳稅額進(jìn)行比較，確定是否申請(qǐng)退稅或補(bǔ)稅金額是否超過(guò)400元，進(jìn)而判斷陳先生是否需要進(jìn)行年度匯算。經(jīng)進(jìn)一步了解，A公司和B公司在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)，均為陳先生扣除了“減除費(fèi)用”6萬(wàn)元，假設(shè)陳先生2020年度專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除合計(jì)8萬(wàn)元(選擇在A公司扣除)，在不考慮其他情況下，A公司預(yù)扣預(yù)繳稅款：(300000-60000-80000)×20%-16920=15080(元);B公司預(yù)扣預(yù)繳稅款：(120000-60000)×10%-2520=3480(元);勞務(wù)報(bào)酬(講課費(fèi))預(yù)扣預(yù)繳稅款：6000×(1-20%)×20%×4=3840(元)，陳先生2020年綜合所得合計(jì)預(yù)繳稅款為：15080+3480+3840=22400(元)?！　￡愊壬?020年全年綜合所得收入額：300000+120000+24000×(1-20%)=439200(元)，應(yīng)納稅所得額：439200-60000-80000=299200(元)，應(yīng)納稅額：299200×20%-16920=42920(元)，則陳先生應(yīng)補(bǔ)稅額：42920-22400=20520(元)?！　?jù)此，陳先生因2020年度綜合所得收入全年超過(guò)12萬(wàn)元且需要補(bǔ)稅金額超過(guò)400元，需要辦理年度匯算，補(bǔ)繳稅額為20520元。陳先生補(bǔ)稅金額較大，主要由于A公司和B公司重復(fù)扣除了6萬(wàn)元的“減除費(fèi)用”，同時(shí)，陳先生匯總綜合所得后適用的稅率高于預(yù)扣預(yù)繳的稅率。需要說(shuō)明的是，居民個(gè)人從兩處以上取得所得，年度匯算時(shí)，不能重復(fù)扣除“減除費(fèi)用”6萬(wàn)元?！　∩陥?bào)時(shí)間和地點(diǎn)方面，2020年度，從兩處及以上取得綜合所得需辦理匯算的居民個(gè)人，應(yīng)于今年3月1日～6月30日期間，選擇其中一處任職受雇地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。操作時(shí)，居民個(gè)人可登錄個(gè)人所得稅手機(jī)APP，點(diǎn)擊首頁(yè)“2020綜合所得年度匯算”或下方“辦稅”中的“綜合所得年度匯算”模塊，認(rèn)真核對(duì)、確認(rèn)年度綜合所得的各項(xiàng)構(gòu)成，并根據(jù)提示完成退、補(bǔ)稅?！　∮衼?lái)源于境外所得，注意年度抵免限額　　●典型案例●　　居民個(gè)人劉女士任職于國(guó)內(nèi)甲公司，于2020年8月受派到丙國(guó)的乙公司任職。2020納稅年度，劉女士取得甲公司發(fā)放的工資30萬(wàn)元，同時(shí)取得來(lái)源于丙國(guó)乙公司的工資折合人民幣20萬(wàn)元，并已在丙國(guó)繳納個(gè)人所得稅折合人民幣6萬(wàn)元?！　　駞R算提醒●　　目前，居民個(gè)人取得來(lái)源于境外所得的情況也較為常見(jiàn)。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，居民個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境外的綜合所得，應(yīng)當(dāng)與境內(nèi)綜合所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額。　　來(lái)源于境外的所得，涉及已繳納稅額的抵免問(wèn)題。來(lái)源于一國(guó)(地區(qū))綜合所得的抵免限額=中國(guó)境內(nèi)和境外綜合所得應(yīng)納稅額×來(lái)源于該國(guó)(地區(qū))的綜合所得收入額÷中國(guó)境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計(jì)?！　∵M(jìn)一步了解發(fā)現(xiàn)，劉女士2020納稅年度內(nèi)無(wú)其他應(yīng)稅綜合所得，其可以扣除的專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除分別為5.4萬(wàn)元、3.6萬(wàn)元。假定不考慮其國(guó)內(nèi)工資薪金的預(yù)扣預(yù)繳情況和稅收協(xié)定因素，劉女士該年度全部境內(nèi)、境外綜合所得應(yīng)納稅所得額：300000+200000-60000-54000-36000=350000(元);劉女士該年度按照國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定計(jì)算的境內(nèi)、境外綜合所得應(yīng)納稅額：350000×25%-31920=55580(元);劉女士可以抵免的丙國(guó)稅款的抵免限額：55580×[200000÷(300000+200000)]=22232(元)?！　∮捎趧⑴吭诒麌?guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅款為6萬(wàn)元，大于可以抵免的境外所得抵免限額22232元，因此，劉女士在今年年度匯算時(shí)，僅可抵免22232元?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第3號(hào))明確，居民個(gè)人因取得境外所得而在境外實(shí)際繳納的所得稅款，應(yīng)按照取得所得的年度區(qū)分國(guó)家(地區(qū))在抵免限額內(nèi)據(jù)實(shí)抵免，超過(guò)抵免限額的部分，可在以后連續(xù)5年內(nèi)繼續(xù)從該國(guó)所得的應(yīng)納稅額中抵免。也就是說(shuō)，劉女士尚未抵免的37768元，可在接下來(lái)的5年內(nèi)申報(bào)從丙國(guó)取得的境外所得時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)扣?！　≈档锰嵝训氖?，2020年度，取得境外所得的居民個(gè)人應(yīng)在今年3月1日～6月30日內(nèi)進(jìn)行申報(bào)并辦理抵免。為進(jìn)一步提升納稅人境外所得申報(bào)的便利性，2020年度匯算開(kāi)放了自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)頁(yè)端的境外所得申報(bào)功能(地址https://etax.chinatax.gov.cn)，有需求的納稅人可以通過(guò)自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)頁(yè)端申報(bào)境外所得并上傳境外納稅憑證，也可以到辦稅服務(wù)廳進(jìn)行申報(bào)并辦理抵免。

依據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》規(guī)定，在境內(nèi)直接從事煤炭生產(chǎn)、非煤礦山開(kāi)采、建設(shè)工程施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲(chǔ)存、交通運(yùn)輸、煙花爆竹生產(chǎn)、冶金、機(jī)械制造、武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn)(含民用航空及核燃料)的企業(yè)需要按規(guī)定提取安全生產(chǎn)費(fèi)。安全生產(chǎn)費(fèi)的提前和使用，相關(guān)的會(huì)計(jì)和所得稅稅務(wù)處理參考如下?！　∫弧?huì)計(jì)處理　　《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知》(財(cái)會(huì)[2009]8號(hào))第三條規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊?！　±?，某建筑企業(yè)甲公司從事房屋建筑工程，2012年房屋建筑工程造價(jià)2000萬(wàn)元，其中分包給建筑企業(yè)乙公司工程金額600萬(wàn)元。除此之外，甲公司2012年發(fā)生符合規(guī)定的收益性支出5萬(wàn)元，購(gòu)置安全生產(chǎn)設(shè)備價(jià)款15萬(wàn)元，按稅法規(guī)定最低年限計(jì)算當(dāng)年設(shè)備折舊3萬(wàn)元。該建筑企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率?！　⌒罗k法第七條規(guī)定，房屋建筑工程安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)為2.0%;總包單位應(yīng)當(dāng)將安全費(fèi)用按比例直接支付分包單位并監(jiān)督使用，分包單位不再重復(fù)提取?！　〖坠九c安全生產(chǎn)費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下(單位：萬(wàn)元)：　　1.甲公司計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　40　　貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備　40　　2.支付給分包單位相應(yīng)比例部分　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備　12　　貸：銀行存款　12　　3.使用專項(xiàng)儲(chǔ)備支付收益性支出　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備　5　　貸：銀行存款　5　　4.使用專項(xiàng)儲(chǔ)備購(gòu)置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)　　借：在建工程　15　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　2.55　　貸：銀行存款　17.55　　5.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)　　借：固定資產(chǎn)　15　　貸：在建工程　15　　同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備　15　　貸：累計(jì)折舊　15　　該建筑企業(yè)2012年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中，在所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目，反映安全生產(chǎn)費(fèi)用專戶余額8萬(wàn)元。會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)2012年計(jì)入損益但只能在以后年度申報(bào)扣除生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)“所得稅費(fèi)用”的影響(20×25%)：　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　5　　貸：所得稅費(fèi)用　5　　二、所得稅處理　　參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào))規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除;屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。　　以上例中甲公司為例，期末匯算清繳時(shí)，該建筑企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出中，屬于收益性支出的17萬(wàn)元，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除;屬于資本性支出的15萬(wàn)元，應(yīng)作為固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本，按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的2012年的折舊額3萬(wàn)元可以稅前扣除，減除稅前扣除折舊后的12萬(wàn)元與當(dāng)年預(yù)提但未實(shí)際使用的余額8萬(wàn)元，總計(jì)20萬(wàn)元，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增處理?！　∫罁?jù)財(cái)稅〔2018〕54號(hào)和財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)規(guī)定，在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。　　因此，使用安全生產(chǎn)費(fèi)購(gòu)建的不超過(guò)500萬(wàn)元的新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，會(huì)計(jì)處理和所得稅扣除上可以沒(méi)有差異。