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       國家稅務總局寧波市稅務局12366納稅服務熱線數據顯示，2021年3月以來，寧波市納稅人咨詢個人所得稅綜合所得年度匯算的相關熱線電話共7327通，占人工接聽量的10.6%，其中，從兩處以上取得所得，既有境內所得又有境外所得兩種情形下如何匯算相對比較復雜，咨詢量占比較大。

　　從兩處以上取得所得，不能重復扣除6萬元“減除費用”

　　●典型案例●

　　2020年度，寧波A公司財務總監(jiān)陳先生從A公司處取得工資30萬元，并在A公司控股的B公司取得工資12萬元。同時，陳先生又受其他單位邀請進行4次講課，講課費為每次6000元，合計2.4萬元。

　　●匯算提醒●

　　當下，居民個人從兩處及以上取得綜合所得的情況并不少見。在這種情況下，居民個人從兩處及以上取得綜合所得，是否需要辦理年度匯算，成為不少納稅人關注的熱點。

　　《國家稅務總局關于辦理2020年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第2號)明確，兩類納稅人需要辦理年度匯算，即已預繳稅額大于年度應納稅額且申請退稅的;綜合所得收入全年超過12萬元且需要補稅金額超過400元的。

　　由于陳先生綜合所得收入全年超過12萬元，則應計算出其2020年度應納稅額，并與其預繳稅額進行比較，確定是否申請退稅或補稅金額是否超過400元，進而判斷陳先生是否需要進行年度匯算。經進一步了解，A公司和B公司在預扣預繳時，均為陳先生扣除了“減除費用”6萬元，假設陳先生2020年度專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除合計8萬元(選擇在A公司扣除)，在不考慮其他情況下，A公司預扣預繳稅款：(300000-60000-80000)×20%-16920=15080(元);B公司預扣預繳稅款：(120000-60000)×10%-2520=3480(元);勞務報酬(講課費)預扣預繳稅款：6000×(1-20%)×20%×4=3840(元)，陳先生2020年綜合所得合計預繳稅款為：15080+3480+3840=22400(元)。

　　陳先生2020年全年綜合所得收入額：300000+120000+24000×(1-20%)=439200(元)，應納稅所得額：439200-60000-80000=299200(元)，應納稅額：299200×20%-16920=42920(元)，則陳先生應補稅額：42920-22400=20520(元)。

　　據此，陳先生因2020年度綜合所得收入全年超過12萬元且需要補稅金額超過400元，需要辦理年度匯算，補繳稅額為20520元。陳先生補稅金額較大，主要由于A公司和B公司重復扣除了6萬元的“減除費用”，同時，陳先生匯總綜合所得后適用的稅率高于預扣預繳的稅率。需要說明的是，居民個人從兩處以上取得所得，年度匯算時，不能重復扣除“減除費用”6萬元。

　　申報時間和地點方面，2020年度，從兩處及以上取得綜合所得需辦理匯算的居民個人，應于今年3月1日～6月30日期間，選擇其中一處任職受雇地的主管稅務機關進行申報。操作時，居民個人可登錄個人所得稅手機APP，點擊首頁“2020綜合所得年度匯算”或下方“辦稅”中的“綜合所得年度匯算”模塊，認真核對、確認年度綜合所得的各項構成，并根據提示完成退、補稅。

　　有來源于境外所得，注意年度抵免限額

　　●典型案例●

　　居民個人劉女士任職于國內甲公司，于2020年8月受派到丙國的乙公司任職。2020納稅年度，劉女士取得甲公司發(fā)放的工資30萬元，同時取得來源于丙國乙公司的工資折合人民幣20萬元，并已在丙國繳納個人所得稅折合人民幣6萬元。

　　●匯算提醒●

　　目前，居民個人取得來源于境外所得的情況也較為常見。根據現行政策規(guī)定，居民個人來源于中國境外的綜合所得，應當與境內綜合所得合并計算應納稅額。

　　來源于境外的所得，涉及已繳納稅額的抵免問題。來源于一國(地區(qū))綜合所得的抵免限額=中國境內和境外綜合所得應納稅額×來源于該國(地區(qū))的綜合所得收入額÷中國境內和境外綜合所得收入額合計。

　　進一步了解發(fā)現，劉女士2020納稅年度內無其他應稅綜合所得，其可以扣除的專項扣除、專項附加扣除分別為5.4萬元、3.6萬元。假定不考慮其國內工資薪金的預扣預繳情況和稅收協(xié)定因素，劉女士該年度全部境內、境外綜合所得應納稅所得額：300000+200000-60000-54000-36000=350000(元);劉女士該年度按照國內稅法規(guī)定計算的境內、境外綜合所得應納稅額：350000×25%-31920=55580(元);劉女士可以抵免的丙國稅款的抵免限額：55580×[200000÷(300000+200000)]=22232(元)。

　　由于劉女士在丙國實際繳納個人所得稅款為6萬元，大于可以抵免的境外所得抵免限額22232元，因此，劉女士在今年年度匯算時，僅可抵免22232元?！?a target="_blank" href="/web/laws/detail-1579694833384743.html">財政部 稅務總局關于境外所得有關個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第3號)明確，居民個人因取得境外所得而在境外實際繳納的所得稅款，應按照取得所得的年度區(qū)分國家(地區(qū))在抵免限額內據實抵免，超過抵免限額的部分，可在以后連續(xù)5年內繼續(xù)從該國所得的應納稅額中抵免。也就是說，劉女士尚未抵免的37768元，可在接下來的5年內申報從丙國取得的境外所得時結轉補扣。

　　值得提醒的是，2020年度，取得境外所得的居民個人應在今年3月1日～6月30日內進行申報并辦理抵免。為進一步提升納稅人境外所得申報的便利性，2020年度匯算開放了自然人電子稅務局網頁端的境外所得申報功能(地址https://etax.chinatax.gov.cn)，有需求的納稅人可以通過自然人電子稅務局網頁端申報境外所得并上傳境外納稅憑證，也可以到辦稅服務廳進行申報并辦理抵免。