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　 實(shí)務(wù)操作中，有些企業(yè)會(huì)存在新建房屋已經(jīng)投入使用但是尚未辦理竣工決算，會(huì)計(jì)上也未轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的情況，該新建房屋何時(shí)繳納房產(chǎn)稅，房產(chǎn)原值如何確認(rèn)?　　一、何時(shí)繳納房產(chǎn)稅　　實(shí)際操作中某些企業(yè)針對(duì)該部分未轉(zhuǎn)固房產(chǎn)同時(shí)未計(jì)提繳納房產(chǎn)稅，此種做法是不恰當(dāng)?shù)?，根?jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》(財(cái)稅地字〔1986〕8號(hào))規(guī)定的房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人在辦理驗(yàn)收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅?！　　秶叶悇?wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔2003〕89號(hào))第二條對(duì)此也做了規(guī)定：購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅?！　∷詫?duì)于已投入使用但未竣工決算轉(zhuǎn)固的房產(chǎn)，應(yīng)在房屋交付使用次月起計(jì)算繳納房產(chǎn)稅?！　《⑷绾未_定房產(chǎn)原值　　自建房產(chǎn)未進(jìn)行竣工決算的，總局沒有明確的規(guī)定竣工決算前房產(chǎn)原值確認(rèn)方法，全國各地執(zhí)行口徑不盡相同，大部分地方規(guī)定決算前按照工程預(yù)算價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格確認(rèn)房產(chǎn)原值，有些地區(qū)要求按照國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度暫估入賬計(jì)算交納房產(chǎn)稅。決算后預(yù)算價(jià)值和竣工決算價(jià)值之間的差額如何處理，各地執(zhí)行口徑也有所不同。部分地方規(guī)定列舉參考如下：　　1.《遼寧省房產(chǎn)稅實(shí)施細(xì)則》第四條房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計(jì)算繳納?！　」こ躺形礇Q算已經(jīng)投入使用的新建房產(chǎn)，依照基建計(jì)劃價(jià)值減除30%后的余值計(jì)稅;沒有基建計(jì)劃價(jià)值的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。工程決算后，依照入帳的價(jià)值計(jì)稅;已按計(jì)劃價(jià)值或核定價(jià)值征納稅款的不再退補(bǔ)。　　2.《內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于房產(chǎn)稅有關(guān)問題的公告》(內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2016年第8號(hào))第四條規(guī)定，關(guān)于對(duì)工程決算前已使用房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅的問題?！　　敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕152號(hào))規(guī)定，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。　　根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)工程決算前已經(jīng)投入使用的房產(chǎn)，納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度暫估入賬，并以暫估入賬價(jià)值計(jì)算交納房產(chǎn)稅。工程決算后，納稅人應(yīng)自工程決算之次月起，按實(shí)際決算金額調(diào)整房產(chǎn)原值，計(jì)算繳納房產(chǎn)稅;并于工程決算之次月，對(duì)工程決算前己納的房產(chǎn)稅與依實(shí)際決算金額計(jì)算的應(yīng)納房產(chǎn)稅之間的差額，辦理多退少補(bǔ)手續(xù)，但不計(jì)算征收滯納金?！　∮捎诜慨a(chǎn)稅屬于地方稅種，對(duì)于已投入使用但未竣工決算的房產(chǎn)原值確認(rèn)依據(jù)各地執(zhí)行口徑不一，建議企業(yè)實(shí)務(wù)操作中應(yīng)以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的要求為準(zhǔn)。

如何計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物排放量?此前，在沒有監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)、無法按照實(shí)測(cè)法計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量時(shí)，很多企業(yè)財(cái)稅人員都會(huì)對(duì)這一問題感到棘手?！　?月1日起，生態(tài)環(huán)境部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)的《關(guān)于發(fā)布計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》(生態(tài)環(huán)境部 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第16號(hào)，以下稱“16號(hào)公告”)開始施行。該公告就環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物排放量的計(jì)算方法作了進(jìn)一步完善，提高了環(huán)境保護(hù)稅政策適用的確定性。“整個(gè)公告雖然只有短短700余字，卻很有信息量。”中翰稅務(wù)首席環(huán)境保護(hù)稅專家劉偉說?！　『诵膬?nèi)容是什么?　　16號(hào)公告重新明確了應(yīng)稅污染物排放量的排(產(chǎn))污系數(shù)和物料衡算方法，讓一些原來找不到環(huán)境保護(hù)稅計(jì)稅依據(jù)的排污單位，在計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅時(shí)，能有“章”可循。劉偉表示，應(yīng)稅污染物排放量的計(jì)算具有較高的專業(yè)性，排污單位應(yīng)盡可能選擇精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，否則會(huì)影響最終環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算?！　】傮w來看，16號(hào)公告根據(jù)排污單位是否取得排污許可證，排污許可證申請(qǐng)與核發(fā)技術(shù)規(guī)范(以下簡稱“技術(shù)規(guī)范”)是否規(guī)定相關(guān)排(產(chǎn))污系數(shù)等情況，明確了應(yīng)稅污染物排放量的3種主要計(jì)算方法，即有證(指排污許可證，下同)有系數(shù)(指技術(shù)規(guī)范中明確的排污或產(chǎn)污系數(shù)，下同)，有證無系數(shù)和無證無系數(shù)。同時(shí)，還明確了兜底性的辦法——實(shí)務(wù)中如果找不到相關(guān)計(jì)算方法的，由各省、自治區(qū)、直轄市生態(tài)環(huán)境主管部門結(jié)合本地實(shí)際情況，科學(xué)合理制定抽樣測(cè)算方法?！　叶悇?wù)總局河北雄安新區(qū)稅務(wù)局局長李軍表示，16號(hào)公告的核心內(nèi)容，是明確不同情形下排污單位如何在確定排(產(chǎn))污系數(shù)時(shí)“對(duì)號(hào)入座”，找到具體的方法和數(shù)據(jù)來源。同時(shí)，新增了計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅所必需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)確定方法。比如，實(shí)務(wù)中，在碼頭裝卸、堆存煤炭、礦石等散流貨物時(shí)，相關(guān)主體會(huì)向環(huán)境中排放應(yīng)稅大氣污染物。16號(hào)公告的附件1“生態(tài)環(huán)境部已發(fā)布的排污許可證申請(qǐng)與核發(fā)技術(shù)規(guī)范清單”中，添加了《排污許可證申請(qǐng)與核發(fā)技術(shù)規(guī)范碼頭》(HJ 1107)，明確了排污單位基本情況填報(bào)要求、產(chǎn)排污環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)排放口、許可證排放限值確定方法等具體內(nèi)容，使碼頭行業(yè)的排污單位更加準(zhǔn)確地計(jì)算、繳納環(huán)境保護(hù)稅。　　16號(hào)公告施行后，《環(huán)境保護(hù)部關(guān)于發(fā)布計(jì)算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》(環(huán)境保護(hù)部公告2017年第81號(hào)，以下稱“81號(hào)公告”)同時(shí)廢止。李軍告訴記者，81號(hào)公告由環(huán)境保護(hù)部單獨(dú)印發(fā)，16號(hào)公告則由生態(tài)環(huán)境部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局共同印發(fā)，透露出三部委將強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)稅征管合作的重要信號(hào)。　　主要解決哪些問題?　　16號(hào)公告的發(fā)布，大大增強(qiáng)了排污單位在計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅時(shí)的確定性。　　與其他稅種按照財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)稅不同，環(huán)境保護(hù)稅是按照企業(yè)應(yīng)稅污染物排放量計(jì)算的。最理想的狀態(tài)，是企業(yè)能夠安裝全部應(yīng)稅污染物的監(jiān)測(cè)裝置，那么就可以根據(jù)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)比較準(zhǔn)確地計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額。但是，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)監(jiān)測(cè)裝置不全或沒有監(jiān)測(cè)裝置的情形大量存在，這就給環(huán)境保護(hù)稅的準(zhǔn)確計(jì)算帶來了障礙?！　]有準(zhǔn)確的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，可以采用估算的方法——排污系數(shù)法就是其中之一。排污系數(shù)指在正常技術(shù)經(jīng)濟(jì)和管理?xiàng)l件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所應(yīng)排放的污染物量的統(tǒng)計(jì)平均值。國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局資源和環(huán)境稅處處長何東介紹，實(shí)務(wù)中，確定了企業(yè)某種污染物的排(產(chǎn))污系數(shù)，乘以企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量、消耗物料數(shù)量，即可確定應(yīng)稅污染物排放量;應(yīng)稅大氣或者水污染物排放量折合的當(dāng)量數(shù)與適用稅率的乘積，即為企業(yè)環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額?！　「鶕?jù)81號(hào)公告，納入排污許可管理的火電等17個(gè)行業(yè)排污單位，以及未納入排污許可管理的錫礦采選業(yè)等66個(gè)行業(yè)的排污單位，分別適用不同的方法，確定排(產(chǎn))污系數(shù)。國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局資源和環(huán)境稅處處長唐永鋒介紹，81號(hào)公告涵蓋的行業(yè)和應(yīng)稅污染物種類都較少，導(dǎo)致部分納稅人因找不到相應(yīng)排(產(chǎn))污系數(shù)和物料衡算方法，只能支付高額檢測(cè)費(fèi)用委托第三方進(jìn)行監(jiān)測(cè)。16號(hào)公告解決了使用技術(shù)規(guī)范規(guī)定的排污系數(shù)和物料衡算方法計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅的合法性問題，將會(huì)有效減輕納稅人監(jiān)測(cè)費(fèi)用負(fù)擔(dān)?！　?shí)操中應(yīng)該注意什么?　　劉偉提醒，排污單位在具體計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物的排放量時(shí)，要善于運(yùn)用16號(hào)公告的兩個(gè)附件和生態(tài)環(huán)境部網(wǎng)站，查詢需要的關(guān)鍵信息?！　?6號(hào)公告的兩個(gè)附件詳細(xì)列示了生態(tài)環(huán)境部已發(fā)布的技術(shù)規(guī)范清單和統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度排(產(chǎn))污系數(shù)清單。具體來說，附件1中列示了75個(gè)具體技術(shù)規(guī)范，包括《火電行業(yè)排污許可證申請(qǐng)與核發(fā)技術(shù)規(guī)范》《造紙行業(yè)排污許可證申請(qǐng)與核發(fā)技術(shù)規(guī)范》《排污許可證申請(qǐng)與核發(fā)技術(shù)規(guī)范鋼鐵工業(yè)》(HJ 846)等。需要提醒的是，由于該附件為技術(shù)規(guī)范的清單，環(huán)境保護(hù)稅納稅人需要借助生態(tài)環(huán)境部網(wǎng)站，搜尋具體的技術(shù)規(guī)范要求?！　⊥瑫r(shí)，16號(hào)公告附件2“生態(tài)環(huán)境部已發(fā)布的排放源統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度排(產(chǎn))污系數(shù)清單”詳細(xì)列示了272個(gè)行業(yè)的排(產(chǎn))污系數(shù)，包括每個(gè)行業(yè)的注意事項(xiàng)、區(qū)域條件分類表、與地區(qū)分類對(duì)應(yīng)表以及排污系數(shù)表等表格。納稅人可對(duì)應(yīng)自身所處行業(yè)、工藝類型和地區(qū)，明確排(產(chǎn))污系數(shù)，進(jìn)而結(jié)合其產(chǎn)品產(chǎn)量、消耗物料數(shù)量，確定應(yīng)稅污染物的排放量。

　 購進(jìn)固定資產(chǎn)的成本確認(rèn)問題看似簡單，但財(cái)務(wù)人員在實(shí)務(wù)判斷中依舊存在著疑惑。那么，保險(xiǎn)費(fèi)用是否應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)取得原值成本中呢?本文將就資產(chǎn)的確認(rèn)及初始計(jì)量圍繞保險(xiǎn)費(fèi)的問題展開討論。　　同屬為資產(chǎn)的范疇，固定資產(chǎn)也應(yīng)符合資產(chǎn)的定義，即為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;適用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度?！　⊥瑫r(shí)滿足以下兩個(gè)條件可以確認(rèn)為資產(chǎn)：　　與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);　　該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。　　作為固定資產(chǎn)應(yīng)該按照取得成本進(jìn)項(xiàng)初始計(jì)量?！　∪〉贸杀荆侵钙髽I(yè)為構(gòu)建該資產(chǎn)，使其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該資產(chǎn)的一切合理必要的支出?！　∵@個(gè)概念的重點(diǎn)圍繞以下關(guān)鍵詞展開：　　預(yù)定可使用狀態(tài)前　　資產(chǎn)的初始成本一定是資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的成本，以達(dá)到預(yù)定可適用狀態(tài)后的支出，即使也是同資產(chǎn)高度關(guān)聯(lián)的也不可以計(jì)入資產(chǎn)的初始取得成本中。(注：這里的資產(chǎn)，強(qiáng)調(diào)的多為機(jī)械設(shè)備，尤其不完全適用于房屋等不動(dòng)產(chǎn))　　根據(jù)這一條重要的判斷標(biāo)準(zhǔn)，我們可以清晰地區(qū)分一些常見的支出是否可以計(jì)入固定資產(chǎn)的取得原值中?！　±?，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的員工培訓(xùn)費(fèi)，應(yīng)該直接費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益;又如，采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用可以計(jì)入資產(chǎn)取得成本中，但資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后辦理入庫再產(chǎn)生倉儲(chǔ)保管費(fèi)應(yīng)該費(fèi)用化?！　『侠肀匾浴　∵@一條主要強(qiáng)調(diào)費(fèi)用發(fā)生的合理及必要性，是否應(yīng)該屬于資產(chǎn)取得的必要條件，如果因?yàn)楣芾聿簧苹蚱渌钦p耗支出不應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的初始成本中?！　±纾赓徺Y產(chǎn)過程中直接發(fā)生的購買價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)和安成本等都可計(jì)入資產(chǎn)的初始取得成本，又如借款利息，要考慮專項(xiàng)借款或一般借款的性質(zhì)判斷利息可資本化的比例計(jì)入資產(chǎn)的初始成本，尤其是自建固定資產(chǎn)常會(huì)涉及利息資本化的問題?！　≌f到這里，本文的主角“保險(xiǎn)費(fèi)用”到底是否應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)的取得原值成本中已經(jīng)呼之欲出。　　依照上述判斷的原則及要點(diǎn)，我們可以得到結(jié)論：　　1、企業(yè)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前支出的保險(xiǎn)費(fèi)，例如運(yùn)輸保險(xiǎn)，安裝保險(xiǎn)等都應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的初始成本中，因?yàn)樵擁?xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)用的支出是保證資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)的必要及合理支出;　　2、企業(yè)為資產(chǎn)購買的后續(xù)使用質(zhì)量保險(xiǎn)，應(yīng)在保險(xiǎn)覆蓋期間內(nèi)，根據(jù)使用情況按保險(xiǎn)覆蓋期長或產(chǎn)量耗損等情況進(jìn)行費(fèi)用化分?jǐn)?，即不可再?jì)入資產(chǎn)的初始成本中。

中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳前不久印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》明確提出，對(duì)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的行為，要加強(qiáng)預(yù)防性制度建設(shè)，加大依法防控和監(jiān)督檢查力度?？梢灶A(yù)見，隨著相關(guān)制度建設(shè)不斷完善、依法監(jiān)督檢查力度不斷加大，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的行為將更加容易露出“馬腳”。對(duì)企業(yè)而言，一定要履行好關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料報(bào)送義務(wù)，防控潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近期，多地稅務(wù)部門通過在官網(wǎng)上發(fā)布消息，發(fā)送微信和短信等方式，提醒符合條件的納稅人，及時(shí)報(bào)送2020年度關(guān)聯(lián)申報(bào)表，并準(zhǔn)備好2020年度同期資料。關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料，是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易管理的最基礎(chǔ)性的文件資料，也是判斷納稅人是否按照政策規(guī)定如實(shí)申報(bào)關(guān)聯(lián)交易的重要依據(jù)。然而，在實(shí)踐中，納稅人未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)導(dǎo)致發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的案例并不罕見。筆者梳理發(fā)現(xiàn)，其中比較普遍和高頻的三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是：未按規(guī)定填報(bào)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表、未準(zhǔn)確判斷關(guān)聯(lián)關(guān)系、申報(bào)內(nèi)容不符合獨(dú)立交易原則。未按規(guī)定填報(bào)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表◎典型案例◎位于貴州省的某居民企業(yè)A公司，長期向某境外企業(yè)B公司支付大額特許權(quán)使用費(fèi)，但A公司從未報(bào)送過關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。2020年，稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展關(guān)聯(lián)申報(bào)專項(xiàng)核查工作時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司的名稱與境外企業(yè)B公司的英文音譯名稱存在相似性，可能有潛在風(fēng)險(xiǎn)。隨后，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過分析稅務(wù)登記信息、工商登記信息及其他第三方數(shù)據(jù)，確定居民企業(yè)A公司為境外企業(yè)B公司的全資子公司。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)，以下簡稱“42號(hào)公告”）相關(guān)規(guī)定，雙方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，且雙方的交易內(nèi)容屬于關(guān)聯(lián)交易范圍。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒，A公司認(rèn)識(shí)到錯(cuò)誤，補(bǔ)報(bào)了以前年度的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表?！蝻L(fēng)險(xiǎn)分析◎根據(jù)稅收征管法及實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處一萬元以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下罰款；根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額；根據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》相關(guān)規(guī)定，作為實(shí)施特別納稅調(diào)查的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，對(duì)其補(bǔ)征稅款加收利息將按照加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。基于此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)增強(qiáng)合規(guī)意識(shí)，嚴(yán)格按照政策規(guī)定準(zhǔn)確、如實(shí)、及時(shí)填報(bào)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。沒有持股關(guān)系，也可能構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系◎典型案例◎位于貴州省的某居民企業(yè)C公司自2013年起向我國T地區(qū)的D公司大量支付技術(shù)服務(wù)費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)和職工工資費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)兩家公司之間的業(yè)務(wù)往來，判斷C公司與D公司之間可能存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，于是提醒C公司，若存在關(guān)聯(lián)關(guān)系需要報(bào)送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。但是，C公司財(cái)務(wù)人員卻表示與D公司之間無股權(quán)關(guān)系，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過查詢稅務(wù)登記信息、工商登記信息以及其他第三方數(shù)據(jù)，均未發(fā)現(xiàn)C公司、D公司之間存在持股關(guān)系。不過，稅務(wù)人員卻敏銳地注意到，C公司有多名員工來自T地區(qū)。進(jìn)一步查閱對(duì)比C公司、D公司的公司章程后，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)C公司的3名高管中，有2名高管來自T地區(qū)，而這2名高管同時(shí)也在D公司擔(dān)任高管?！蝻L(fēng)險(xiǎn)分析◎?qū)嵺`中，部分企業(yè)錯(cuò)誤地認(rèn)為，只有存在持股關(guān)系才構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。對(duì)構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的幾種情形不熟悉，很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)42號(hào)公告規(guī)定，一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員（包括上市公司董事會(huì)秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員），同時(shí)擔(dān)任另一方的董事或者高級(jí)管理人員，則雙方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此，C公司與D公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，并且雙方的交易內(nèi)容也屬于關(guān)聯(lián)交易的范圍。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)C公司進(jìn)行了專項(xiàng)政策輔導(dǎo)后，該公司這才意識(shí)到問題所在，于是按規(guī)定補(bǔ)報(bào)了以前年度的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表，并承諾今后會(huì)主動(dòng)、準(zhǔn)確地進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。申報(bào)內(nèi)容不符合獨(dú)立交易原則◎典型案例◎位于貴州省的某居民企業(yè)E公司主要從事貨物的簡單加工，是一家外商獨(dú)資企業(yè)，其產(chǎn)品銷售以出口為主，外銷收入占其總收入的94%以上，并且其外銷貨物均銷售給了境外關(guān)聯(lián)企業(yè)F公司。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)E公司的關(guān)聯(lián)申報(bào)數(shù)據(jù)等進(jìn)行深入分析，發(fā)現(xiàn)存在多項(xiàng)疑點(diǎn)：一方面，該公司企業(yè)所得稅稅負(fù)長期偏低；另一方面，該公司利潤指標(biāo)異常，長期處于微利狀態(tài)，利潤率遠(yuǎn)低于國際上的同類企業(yè)；此外，E公司長期進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的境外F公司，設(shè)立在某避稅地?！蝻L(fēng)險(xiǎn)分析◎根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步分析確認(rèn)，E公司的關(guān)聯(lián)申報(bào)內(nèi)容不符合獨(dú)立交易原則，于是通過第三方“全球上市公司分析數(shù)據(jù)庫”，篩選出可比性較強(qiáng)的11戶企業(yè)作為參照對(duì)象，按照四分位法、交易凈利潤法對(duì)企業(yè)合理營業(yè)利潤率進(jìn)行測(cè)算。經(jīng)過溝通，稅企雙方同意按7.5%的利潤率進(jìn)行特別納稅調(diào)整。

　 2021年稅務(wù)稽查嚴(yán)厲程度不可想象，最近稅務(wù)稽查又劍指“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”?！　?1.這起股權(quán)轉(zhuǎn)讓案 補(bǔ)個(gè)稅近1200萬　　國家稅務(wù)總局寧德市稅務(wù)局關(guān)于送達(dá)林**《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的公告林**：(居民身份證號(hào)碼：35****)　　我局于2021年3月30日作出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》(寧稅一稽通〔2021〕*號(hào))，檢查人員先后向你身份證地址以及配偶地址直接送達(dá)、郵寄送達(dá)文書，均無法送達(dá)，現(xiàn)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第106條規(guī)定，將該文書予以公告送達(dá)，自公告之日起滿30日視為送達(dá)。國家稅務(wù)總局寧德市稅務(wù)局第一稽查局2021年4月30日國家稅務(wù)總局寧德市稅務(wù)局第一稽查局稅務(wù)事項(xiàng)通知書寧稅一稽通〔2021〕*號(hào)林**：(居民身份證號(hào)碼：35****)　　事由：　　我局于2019年8月5日起對(duì)你2014年1月1日至2015年12月31日期間涉稅情況進(jìn)行檢查，經(jīng)檢查你以夏**名義持有寧德市**房地產(chǎn)開發(fā)有限公司40%股權(quán)?！　?014年1月24日，你以夏**名義與寧德市**投資有限公司簽訂《寧德市**房地產(chǎn)有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，將夏**名下你實(shí)際持有的40%寧德市**房地產(chǎn)開發(fā)有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給寧德市**投資有限公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為人民幣8000.00萬元，并于2014年2月26日辦妥股權(quán)變更手續(xù)，寧德市**投資有限公司當(dāng)時(shí)實(shí)際控制人為何**。福建省福州市中級(jí)人民法院(2018)閩01民初60號(hào)《民事判決書》查明2015年7月25日你與何**簽訂《補(bǔ)充協(xié)議》,確認(rèn)原《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》中40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓的實(shí)際價(jià)款為14000.00萬元?！　∫罁?jù)：　　1、根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一、二、三條規(guī)定，你應(yīng)補(bǔ)繳產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅30,000.00元?！　?、根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(中華人民共和國主席令2011年第48號(hào))第一條第一款、第二條第(九)項(xiàng)、第三條第(五)項(xiàng)、第六條第一款第(五)項(xiàng)規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法>(試行)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))第二條、第三條、第四條、第五條、第七條、第二十條規(guī)定，你應(yīng)就將寧德市**房地產(chǎn)開發(fā)有限公司40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓寧德市**投資有限公司未申報(bào)所得6000.00萬元申報(bào)繳納2015年7月(稅款所屬期)個(gè)人所得稅，補(bǔ)繳稅款(60,000,000.00-30,000.00)*20%=11,994,000.00元?！　⊥ㄖ獌?nèi)容：　　限你自收到本通知書之日起15日內(nèi)到國家稅務(wù)總局東僑經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局將上述稅款及滯納金申報(bào)繳納入庫，并按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。　　如你同我局在納稅上有爭(zhēng)議，必須先依照本通知期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項(xiàng)繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局寧德市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。國家稅務(wù)總局寧德市稅務(wù)局第一稽查局2021年3月30日　　該案明通過兩次簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同少繳稅款，先期辦理股權(quán)變更的時(shí)候是以8000萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)繳納了相關(guān)稅費(fèi)，后來通過法院的判決書查明，實(shí)際通過補(bǔ)充協(xié)議確認(rèn)最終的轉(zhuǎn)讓價(jià)是14000萬元，所以應(yīng)該補(bǔ)繳相應(yīng)的印花稅和個(gè)人所得稅?！　?2.2021年起，這些27種行為將被稅務(wù)重點(diǎn)稽查!　　(1)頻繁多次轉(zhuǎn)讓過股權(quán)的。　　(2)平價(jià)或者0元股權(quán)轉(zhuǎn)讓的?！　?3)轉(zhuǎn)讓日企業(yè)盈利凈資產(chǎn)較大的?！　?4)轉(zhuǎn)讓日七種高溢價(jià)資產(chǎn)(被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán))占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的?！　?5)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓簽訂陰陽合同的?！　?6)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓未依法申報(bào)個(gè)稅和印花稅的?！　?7)利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓來實(shí)現(xiàn)買賣大額房產(chǎn)土地的?！　?8)利用增資減資來變相實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的?！　?9)利用合伙企業(yè)核定經(jīng)營所得來達(dá)到降低自然人股轉(zhuǎn)個(gè)稅目的?！　?10)股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前財(cái)務(wù)提供虛假虧損報(bào)表達(dá)到降低自然人股轉(zhuǎn)個(gè)稅目的?！　?11)“友情”價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的。　　(12)以股權(quán)抵償債務(wù)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為未依法申報(bào)個(gè)稅的，轉(zhuǎn)讓方和受讓方在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，簽署其他交易合同，比如借貸等，沖抵交易，轉(zhuǎn)移資金。　　(13)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后又退回股權(quán)屬于二次股權(quán)未申報(bào)個(gè)稅的?！　?14)盈余公積等轉(zhuǎn)增股本未依法申報(bào)個(gè)稅的?！　?15)資本公積等轉(zhuǎn)增股本未依法申報(bào)個(gè)稅的(資本公積轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)問題我們會(huì)有專題研究)?！　?16)未分配利潤等轉(zhuǎn)增股本未依法申報(bào)個(gè)稅的?！　?17)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓原值確認(rèn)不正確的?！　?18)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中受讓方未依法履行扣繳個(gè)稅義務(wù)的?！　?19)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)承擔(dān)個(gè)稅印花稅匯算清繳未納稅調(diào)整的?！　?20)自然人股權(quán)贈(zèng)送未依法履行扣繳個(gè)稅義務(wù)的?！　?21)自然人股權(quán)中與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的違約金屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入但是未依法履行扣繳個(gè)稅義務(wù)的?！　?22)隱名股東與顯名股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)稅負(fù)承擔(dān)主體的風(fēng)險(xiǎn)?！　?23)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中個(gè)稅和印花稅納稅地點(diǎn)不合法的?！　?24)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成但是尚未支付轉(zhuǎn)讓款未依法申報(bào)個(gè)稅的。　　(25)對(duì)個(gè)人非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得未依法申報(bào)個(gè)稅的?！　?26)個(gè)人因撤資從被投資企業(yè)取得的款項(xiàng)屬于個(gè)稅應(yīng)稅收入未依法申報(bào)個(gè)稅的?！　?27)虛假評(píng)估。在涉及到轉(zhuǎn)讓標(biāo)的不動(dòng)產(chǎn)占比較大的情形時(shí)，通過虛假資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，降低轉(zhuǎn)讓標(biāo)的價(jià)值，減少所得稅?！　?3.哪些行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，你要知道!　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形：　　(1)出售股權(quán);　　(2)公司回購股權(quán);　　(3)發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;　　(4)股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶;　　(5)以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易;　　(6)以股權(quán)抵償債務(wù);　　(7)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為?！　∫陨锨樾危蓹?quán)已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，而且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報(bào)酬或免除了責(zé)任，因此都應(yīng)當(dāng)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，個(gè)人取得所得應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。　　政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》的公告(國家稅務(wù)總局公告(2014年)第67號(hào))。