來(lái)源：成都艾聚財(cái)
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發(fā)布日期：2021-05-26
一般地，企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)借款，企業(yè)應(yīng)按“借款合同”以萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率繳納印花稅。
實(shí)務(wù)中， 常常發(fā)生企業(yè)委托貸款業(yè)務(wù)，簽訂委貸合同的借款人是否也許繳納印花稅呢？有兩種觀點(diǎn)——
觀點(diǎn)01：簽訂委托貸款合同不需繳納印花稅。
持該觀點(diǎn)的老師認(rèn)為，只有企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)簽訂的借款合同，才需繳納印花稅，非金融企業(yè)簽訂的借款合同，不需繳納印花稅。
企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)簽訂的委托借款協(xié)議，以及企業(yè)與非金融企業(yè)簽訂的借款協(xié)議，都不屬于《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》所列舉的征稅合同，不征印花稅。
因此，企業(yè)簽訂委托貸款合同不需繳納印花稅。
觀點(diǎn)02：簽訂委托貸款合同也應(yīng)按“借款合同”繳納印花稅。
持這種觀點(diǎn)的老師認(rèn)為，雖《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》所列舉的征稅合同不包括委托貸款合同，但稅法規(guī)定了凡委托金融單位貸款，金融單位與使用單位簽訂的借款合同應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。
法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）
六、對(duì)財(cái)政等部門(mén)的撥款改貸款業(yè)務(wù)中所簽訂的合同是否貼花?
財(cái)政等部門(mén)的撥款改貸款簽訂的借款合同，凡直接與使用單位簽訂的，暫不貼花；凡委托金融單位貸款，金融單位與使用單位簽訂的借款合同應(yīng)按規(guī)定貼花。
鑒于稅法的特殊法優(yōu)于普通法，因此，簽訂委托貸款合同也應(yīng)按“借款合同”繳納印花稅。
小編同意觀點(diǎn)2的意見(jiàn)。因?yàn)椤队』ǘ悤盒袟l例》由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋?zhuān)皇┬屑?xì)則由財(cái)政部制定；《印花稅暫行條例施行細(xì)則》由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。換句話說(shuō)，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)關(guān)于委托貸款合同應(yīng)按“借款合同”繳納印花稅的規(guī)定，是獲得了財(cái)政部授權(quán)的，具有和《印花稅暫行條例》同等法律效力。
因此，小編認(rèn)為簽訂委托貸款合同也應(yīng)按“借款合同”繳納印花稅。
關(guān)于借款合同印花稅，提醒還需注意以下幾點(diǎn)：
1.銀行同業(yè)拆借所簽訂的借款合同，不繳印花稅。
2.流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還的，按合同規(guī)定的最高借款限額繳納印花稅。在限額內(nèi)隨借隨還，不再簽新合同，不繳印花稅。
3.抵押借款合同，按"借款合同"繳納印花稅。但款方無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，按"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)"繳納印花稅。
4.借款方與銀團(tuán)"多頭"簽訂借款合同的，借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)合同正本上按各自的借貸金額繳納印花稅。
5.2018年1月1日至2023年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
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