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查業(yè)務(wù)、核資金、詢問關(guān)鍵人員——經(jīng)過多方尋證，涉案企業(yè)的真實收入終于浮出水面，但專案組此時又遇到了新的問題：企業(yè)賬目不全、費用憑證殘缺，查賬征收難以核定其應(yīng)繳稅款……

01、經(jīng)營異常，主管羈押

日前，W公司法定代表人洪某到稅務(wù)機關(guān)補繳了10萬元稅款，并表示將籌措資金，分期補繳剩余所欠稅費款。

事情還得從頭說起。2019年8月，國家稅務(wù)總局咸寧市稅務(wù)局第一稽查局收到來自湖北省咸寧市公安局咸安分局發(fā)來的協(xié)查函，稱公安機關(guān)在調(diào)查當(dāng)?shù)匾粋€涉黑團伙時，發(fā)現(xiàn)該團伙所涉企業(yè)有偷逃稅款嫌疑。

接到線索后，該局迅速成立了專案組。經(jīng)了解，W公司自設(shè)立以來，涉嫌勾結(jié)當(dāng)?shù)厣婧趧萘?，通過強迫交易等方式承攬了當(dāng)?shù)啬硨W(xué)院、工業(yè)園區(qū)等多個工程項目，非法獲利逾千萬元。至稅務(wù)機關(guān)收到線索時，其公司法定代表人陳某已被公安機關(guān)羈押，目前企業(yè)法定代表人變更為洪某。

為加速查辦進程，咸寧市稅務(wù)局第一稽查局與市公安局咸安分局組成聯(lián)合辦案組，共同調(diào)查案件。辦案人員首先對W公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況實施查前分析。W公司成立于2013年8月，2015年4月轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人，經(jīng)營范圍主要為商砼（混凝土）、砼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)銷售和房地產(chǎn)開發(fā)銷售，2013年～2018年共申報銷售收入7600萬元，共繳納增值稅210.23萬元。

從征管系統(tǒng)調(diào)取的數(shù)據(jù)看，該公司已繳增值稅的計稅依據(jù)與同期確認(rèn)收入的金額一致。但細(xì)心的辦案人員比對企業(yè)開票信息時，發(fā)現(xiàn)受票方均是企業(yè)，沒有個人等用戶。

專案組從當(dāng)?shù)厣添判袠I(yè)了解到，咸寧市近年來村鎮(zhèn)發(fā)展加速，不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)戶等用戶通過直接向企業(yè)購買商砼的方式來改建、擴展房屋。他們不抵扣成本，通常不開發(fā)票，因此咸寧市混凝土行業(yè)企業(yè)的銷售收入中，非開票收入占有一定比例。

結(jié)合疑點線索和分析結(jié)果，辦案人員認(rèn)為，W公司申報收入中沒有不開票收入，并不符合該行業(yè)經(jīng)營實情，企業(yè)存在隱匿收入重大嫌疑。

02、循跡追蹤，突擊核查

按計劃，辦案人員兵分兩路對W公司實施調(diào)查：一路人員實地檢查企業(yè)賬簿等生產(chǎn)憑證資料，另一路對企業(yè)銀行往來流水信息開展核查。

在W公司財務(wù)部，辦案人員查閱該企業(yè)車間的生產(chǎn)臺賬時發(fā)現(xiàn)，檢查期內(nèi)主營產(chǎn)品商砼的實際生產(chǎn)數(shù)量，比其申報銷售數(shù)量多了96萬立方米。商砼產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，無法存放太長時間，一般在生產(chǎn)后需及時銷售和運輸，否則會很快粘結(jié)成塊。因此，企業(yè)產(chǎn)銷數(shù)量不符這一情況十分異常。

檢查人員查閱企業(yè)賬簿和相關(guān)憑證時還發(fā)現(xiàn)，W公司財務(wù)管理十分混亂，不僅賬目信息不全，還存在材料成本白條入賬、未計提固定資產(chǎn)折舊、費用憑證殘缺等諸多問題。

對于辦案人員關(guān)于企業(yè)產(chǎn)量的疑問，企業(yè)現(xiàn)任法定代表人洪某及財務(wù)負(fù)責(zé)人盧某均表示其到公司不久，不清楚之前的經(jīng)營狀況。

為此，辦案組召開了案情研討會。辦案人員認(rèn)為，從前期調(diào)查發(fā)現(xiàn)的企業(yè)用戶單一、實際產(chǎn)能與申報銷售量不符等種種疑點來看，企業(yè)很可能存在賬外銷售行為，并極可能還有另外一本賬簿。

經(jīng)研討，辦案組決定再次對W公司生產(chǎn)經(jīng)營場所進行突擊檢查，并將檢查重點定在該公司財務(wù)部門有關(guān)人員的保險柜、文件柜及辦公電腦等方面。果然，在該公司一個緊鎖的保險柜中，這次檢查人員發(fā)現(xiàn)了一份詳細(xì)記錄企業(yè)經(jīng)營活動和收入的賬冊。

辦案人員重點分析了查獲的這本“內(nèi)賬”，從“內(nèi)賬”中找出了企業(yè)賬簿中沒有記載的10多家疑似采購過商砼的客戶和相關(guān)個人的名單，并派出人員逐一對這些用戶實施外調(diào)。

經(jīng)核查，這些客戶與W公司確有商砼購銷交易。他們向辦案人員表示，購買商砼產(chǎn)品后，由于不需要W公司開具發(fā)票，雙方約定以貨物過磅單為憑證進行結(jié)算，并將貨款直接匯入前法定代表人陳某及股東錢某個人銀行賬戶。

在對陳某等人個人賬戶中上萬條流水?dāng)?shù)據(jù)進行梳理、分析和比對后，辦案人員確認(rèn)：外調(diào)下游用戶貨款并未匯入W公司對公賬戶，而是通過體外循環(huán)的方式，直接匯給了陳某等人，經(jīng)計算這些賬外未申報銷售收入共計有1.16億元。

03、確認(rèn)收入，核定稅款

案件查辦取得了關(guān)鍵性突破，專案組隨即將重點放在進一步做實詢問筆錄、完善證據(jù)鏈條上。辦案人員找到了W公司兩名前任財務(wù)負(fù)責(zé)人龐某、劉某進行詢問。

面對辦案人員出示的證據(jù)，兩位財務(wù)負(fù)責(zé)人均稱，W公司自成立以來就設(shè)置了兩套賬。外賬主要記載已開發(fā)票的業(yè)務(wù)金額和收入，用于應(yīng)對執(zhí)法部門檢查；內(nèi)賬才是完整經(jīng)營記錄，記載公司的實際經(jīng)營狀況，包括賬外銷售和取得的收入等，這些收入均未申報繳稅。

W公司現(xiàn)任法定代表人洪某在詢問中表示，在稅務(wù)機關(guān)核查前，陳某與他商定，到工商部門辦理了法定代表人變更手續(xù)，他只是名義上的法定代表人，企業(yè)實際經(jīng)營仍由公司股東錢某掌控。

隨后，辦案人員赴黃石市大冶看守所對已被羈押的陳某進行詢問。在辦案人員出示的證據(jù)面前，陳某承認(rèn)了在主持W公司經(jīng)營時設(shè)置“賬外賬”、隱瞞收入偷逃稅款的違法事實。

經(jīng)確認(rèn)，W公司2013年～2018年期間，共取得商砼產(chǎn)品銷售收入1.92億元，企業(yè)實際申報收入僅為7600萬元，共隱瞞銷售收入1.16億元。

在辦案人員努力下，涉案企業(yè)真實收入終于得到確認(rèn)，但專案組面臨新的問題：W公司賬目混亂無法確定實際成本總額，因此通過查賬征收方式難以核定其應(yīng)繳稅款。

專案組研討后認(rèn)為，涉案企業(yè)情況符合稅收征管法第三十五條第一款第四項情況：“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬?！?/strong>因此，辦案人員決定根據(jù)稅收征管法第四十七條第一款第一項規(guī)定，參照當(dāng)?shù)赝惼髽I(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的企業(yè)的稅負(fù)水平，依法核定W公司應(yīng)納稅額。

在征管部門的協(xié)助下，辦案人員在當(dāng)?shù)厣添判袠I(yè)企業(yè)中選取了3戶企業(yè)，參照其同期企業(yè)所得稅稅負(fù)率等數(shù)據(jù)依法進行稅收核定，最終確定W公司檢查期內(nèi)的應(yīng)稅所得率為5%。

依照核定稅率結(jié)合企業(yè)隱匿收入數(shù)額，專案組計算出了企業(yè)應(yīng)補繳稅款數(shù)額，咸寧市稅務(wù)局第一稽查局對W公司依法作出追繳稅費727.03萬元、加收滯納金并處罰款674.98萬元的處理決定。

04、欠稅不繳，執(zhí)行加力

接到稅務(wù)機關(guān)處理決定后，W公司和法定代表人洪某均表示無異議。但W公司僅補繳稅費164.53萬元，便未再繼續(xù)補繳所欠稅費款。稅務(wù)執(zhí)行人員多次敦促該公司繳納稅款未果后，以涉嫌逃避繳納稅款罪將案件移送公安機關(guān)。咸寧市公安局咸安分局受理案件后，進行了補充偵查，隨后檢察機關(guān)將案件與陳某涉黑案一同提起公訴。

2019年12月，咸寧市咸安區(qū)人民法院審理案件并宣判：W公司所欠稅款由稅務(wù)機關(guān)繼續(xù)予以追繳；企業(yè)原法定代表人陳某因犯組織、領(lǐng)導(dǎo)黑社會性質(zhì)組織罪等10項罪行，被判處有期徒刑22年。法院的判決結(jié)果生效后， W公司仍未積極履行補繳稅款義務(wù)，咸寧市稅務(wù)局第一稽查局依法采取強制執(zhí)行措施，并依照聯(lián)合懲戒機制將該公司列入涉稅違法“黑名單”。

W公司法定代表人洪某正是迫于壓力，到稅務(wù)機關(guān)補繳了10萬元欠稅。目前，咸寧市稅務(wù)局第一稽查局已將該企業(yè)列為重點執(zhí)行企業(yè)，建立執(zhí)行臺賬，以加強企業(yè)所欠稅費追繳工作。