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1、從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的代扣代繳、委托代征等各項(xiàng)稅費(fèi)返還的手續(xù)費(fèi)是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅？ 答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入為收入總額。包括銷(xiāo)售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。因此，代扣代繳、委托代征各項(xiàng)稅費(fèi)返還的手續(xù)費(fèi)應(yīng)并入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。 2、從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的即征即退的增值稅稅額，是否需要繳納企業(yè)所得稅？ 答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]151號(hào))規(guī)定，財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2011]70號(hào))規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，若同時(shí)符合企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件、財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算三個(gè)條件可以作為不征稅收入。 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]27號(hào))規(guī)定：“五、符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]100號(hào))規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。” 因此，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)即征即退的增值稅額除上述情況外，應(yīng)按規(guī)定并入當(dāng)期損益，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。 3、增值稅加計(jì)抵減的部分是否需要繳納企業(yè)所得稅？ 答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括:特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入等。 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2011]70號(hào))規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡能同時(shí)符合能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件、財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求、條件的，可以作為不征稅收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，同時(shí)要求該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 因此，增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠部分屬于政府補(bǔ)助，不符合不征稅收入的條件，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 4、企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅留抵稅額，是否需要繳納企業(yè)所得稅？ 答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]151號(hào))規(guī)定，財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 企業(yè)取得的增值稅期末留抵稅額退還款將導(dǎo)致未來(lái)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)減少，實(shí)質(zhì)上未給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入，不涉及收入確認(rèn)，因此，不需要繳納企業(yè)所得稅。聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

【案例】X縣稅務(wù)局對(duì)轄區(qū)內(nèi)A物流公司2019年的企業(yè)所得稅年度申報(bào)情況進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司存在以下問(wèn)題：雖設(shè)置賬簿，但未能提供原始的現(xiàn)金日記賬；核算油票支出的大量原始發(fā)票上下人為粘牢，無(wú)法看清發(fā)票號(hào)碼、客戶名稱(chēng)和車(chē)號(hào)欄；固定資產(chǎn)分類(lèi)賬登記不完整，公司營(yíng)運(yùn)車(chē)輛購(gòu)置、處置等核算混亂等?！「鶕?jù)相關(guān)政策規(guī)定，2020年7月，X縣稅務(wù)局對(duì)A公司2019年度的賬面收入按7%應(yīng)稅所得率核定應(yīng)納稅額104.3萬(wàn)元，并加收滯納金2.03萬(wàn)元。問(wèn)題一：針對(duì)本案的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)核定稅額？A公司認(rèn)為：稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)公司提供的賬冊(cè)進(jìn)行查賬征收，其已設(shè)置了現(xiàn)金日記賬，雖然有不規(guī)范之處，但未達(dá)到需核定征收程度。稅務(wù)機(jī)關(guān)以油費(fèi)發(fā)票的號(hào)碼、客戶名稱(chēng)和車(chē)票號(hào)被粘牢難以計(jì)算等理由，據(jù)此采用核定征收方式值得商榷。同時(shí)，A公司認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)將稅款征收方式從“查賬征收”變更為“核定征收”，既不走法定變更程序，又不讓企業(yè)走法定調(diào)整申報(bào)程序，未經(jīng)法定程序就對(duì)已合法取得的行政許可進(jìn)行變更，違反了《行政許可法》第八條的規(guī)定?！居^點(diǎn)】關(guān)于企業(yè)所得稅的核定，主要政策依據(jù)有：1、《稅收征管法》第三十五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：.....　?。ㄋ模╇m設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；2、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條規(guī)定， 納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：.....（二）按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；3、《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)【2008】30號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅： 　.....(四)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；《稅收征管法》第三十五條中“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)按稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定”是一項(xiàng)授權(quán)條款，授權(quán)國(guó)家稅務(wù)總局有權(quán)就核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法做出規(guī)定，但并不否認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)享有直接第三十五條核定應(yīng)納稅額的職權(quán)，并且在《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條再次明確規(guī)定了依據(jù)《稅收征管法》第三十五條核定應(yīng)納稅額的具體方法。同時(shí)，稅款征收方式的調(diào)整不屬于行政許可范圍。由于A公司的主觀故意，造成了“賬目混亂，難以查賬”的事實(shí)，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法通過(guò)查賬征收方式準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，根據(jù)稅收相關(guān)法律的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)利采用核定征收方式。問(wèn)題二：核定稅額是否要考慮企業(yè)以前年度虧損彌補(bǔ)問(wèn)題？A公司認(rèn)為：《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，經(jīng)過(guò)調(diào)整、處理、核算后產(chǎn)生的利潤(rùn)，可彌補(bǔ)前五年的虧損。理由是雖然該案核定的是應(yīng)納稅額，但是從應(yīng)納稅額的計(jì)算方法上看，采用應(yīng)稅所得率方式首先計(jì)算出來(lái)的都是應(yīng)納稅所得額。因此，無(wú)論何種計(jì)算方法，對(duì)于查補(bǔ)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額都應(yīng)該先彌補(bǔ)虧損，保護(hù)納稅的合法權(quán)益。。政策依據(jù)是：1、《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)【2008】30號(hào)）第五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：.......(二)按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；2、30號(hào)公告第六條規(guī)定，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率【觀點(diǎn)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）第一條規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損，且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損。彌補(bǔ)虧損后仍然有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。由于本案中納稅人存在違反《稅收征管法》第三十五條情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法查明納稅人真實(shí)的成本費(fèi)用，才采取核定應(yīng)納稅額。核定的應(yīng)納稅額顯然是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定條件和程序核定納稅人應(yīng)繳的稅額，而不是稅法規(guī)定的真實(shí)的應(yīng)稅所得額按稅率計(jì)算的確切應(yīng)納稅額，否則就不能核定征收，而應(yīng)據(jù)實(shí)查賬征收。彌補(bǔ)虧損的前提是成本費(fèi)用能夠準(zhǔn)確核算，當(dāng)年核定的應(yīng)稅所得額不能彌補(bǔ)以前年度的虧損，即使以前年度虧損是真實(shí)準(zhǔn)確的也不能彌補(bǔ)。問(wèn)題三：對(duì)核定稅額情況下是否要對(duì)應(yīng)補(bǔ)繳稅款加收滯納金？A公司認(rèn)為：X縣稅務(wù)局加收滯納金無(wú)依據(jù)，在作出決定前，原告、被告均不知要繳稅款是多少，因?yàn)椴淮嬖跍{金問(wèn)題。而且，按照《稅收征管法》第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可要求納稅人補(bǔ)繳稅款，但不得加收滯納金。【觀點(diǎn)】根據(jù)《稅收征管法》第三十二條規(guī)定，未按規(guī)定期限繳納的稅款都應(yīng)該加收滯納金（因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的除外）。本案稅款的滯納是由于A公司自身賬目混亂，不能準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)納稅所得額造成的，因而對(duì)核定的稅款加收滯納金有法律依據(jù)?！酒渌麊?wèn)題分析】1、核定征收的依據(jù)如何取證較難把握納稅人存在《稅收征管法》第三十五條第四款“雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的”情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。但現(xiàn)實(shí)中“難以查賬”取證缺乏可操作性，往往只能靠檢查人員職業(yè)判斷來(lái)進(jìn)行取證，如何取證、取什么證據(jù)難以把握。2、核定征收的取證存在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)本案中該納稅人雖設(shè)置賬簿，但資產(chǎn)、資金往來(lái)、成本費(fèi)用賬目混亂，特別是納稅人主管故意將發(fā)票的“發(fā)票號(hào)碼”“客戶名稱(chēng)和車(chē)號(hào)”欄粘牢不能一一剝離，若強(qiáng)行剝離后只會(huì)造成發(fā)票殘缺不全，無(wú)法對(duì)發(fā)票內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能對(duì)無(wú)法進(jìn)行核實(shí)的發(fā)票金額做全額納稅調(diào)增處理。但是，如果納稅人從粘牢的發(fā)票中剝離一份符合規(guī)定要求的發(fā)票，則可以就稅務(wù)機(jī)關(guān)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額的做法提出異議，并申請(qǐng)行政復(fù)議或提起行政訴訟，則舉證責(zé)任應(yīng)為稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在復(fù)議、訴訟過(guò)程中將處于被動(dòng)地位，存在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

近日，國(guó)家稅務(wù)總局曝光了深圳“流金2號(hào)”黃金制品循環(huán)騙稅走私案、山東HM國(guó)際貿(mào)易有限公司騙稅案、江蘇“6·10”紡織品騙稅案這三起騙稅典型案例，犯罪團(tuán)伙相繼被繩之以法。國(guó)家稅務(wù)總局稽查局局長(zhǎng)郭曉林在接受媒體采訪時(shí)透露出2021年稅務(wù)稽查將嚴(yán)厲打擊“三假”等涉稅違法行為。01 深圳“流金2號(hào)”黃金制品循環(huán)騙稅走私案2019年11月，深圳稅務(wù)聯(lián)合公安、海關(guān)、人民銀行以及稅務(wù)總局駐廣州特派辦成功破獲“流金2號(hào)”利用黃金制品循環(huán)騙稅走私案。經(jīng)查，犯罪團(tuán)伙為躲避監(jiān)管，將黃金結(jié)合虛假高價(jià)報(bào)關(guān)進(jìn)口回流的配件形成含金產(chǎn)品（黃金成本控制在80%以下）違規(guī)出口境外，騙取退稅。產(chǎn)品出口至境外后，將產(chǎn)品拆分，其中黃金立即在境外售賣(mài)，配件則再次回流、循環(huán)使用。該案共抓獲犯罪嫌疑人31名，摧毀全鏈條團(tuán)伙3個(gè)、犯罪窩點(diǎn)10個(gè)，各環(huán)節(jié)涉案金額18.38億元，涉及退稅款1.06億元，走私黃金6.01億元。02 山東HM國(guó)際貿(mào)易有限公司騙稅案2020年8月，青島稅警聯(lián)合破獲山東HM國(guó)際貿(mào)易有限公司騙取出口退稅案。經(jīng)查，主犯趙某生為獲取非法利益，利用山東HM國(guó)際貿(mào)易有限公司，伙同其他案犯從貨代公司非法買(mǎi)入出口貨物報(bào)關(guān)單，將無(wú)需辦理出口退稅的他人貨物（主要包括手機(jī)、服裝等高退稅率商品），偽造成該公司的出口貨物進(jìn)行虛假報(bào)關(guān)。同時(shí)根據(jù)報(bào)關(guān)內(nèi)容虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票及制作虛假的隨附單證申報(bào)出口，累計(jì)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅2.02億元，已獲退稅8300萬(wàn)元。目前，主犯趙某生犯騙取出口退稅罪被判處無(wú)期徒刑，與該案相關(guān)的其他7名從犯也被依法追究刑事責(zé)任。03 江蘇“6·10”紡織品騙稅案2020年6月，江蘇南通稅務(wù)聯(lián)合當(dāng)?shù)毓步?jīng)偵部門(mén)，成功破獲一起出口床上用品等紡織品騙稅案（“6·10”騙稅案）。經(jīng)查，以趙某、曾某為首的騙稅團(tuán)伙虛假注冊(cè)成立6家紡織品出口企業(yè)，通過(guò)買(mǎi)單配票、低值高報(bào)等手段騙取出口退稅。稅警專(zhuān)案組查證了該團(tuán)伙接受上游虛開(kāi)發(fā)票、從貨代非法獲取出口信息、利用地下錢(qián)莊虛假結(jié)匯等犯罪事實(shí)，認(rèn)定虛假出口金額4.65億元，騙取出口退稅金額5403萬(wàn)元。目前，案件已移交司法機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。國(guó)家稅務(wù)總局稽查局局長(zhǎng)郭曉林介紹，“三假”涉稅違法行為是指沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)只為虛開(kāi)發(fā)票的“假企業(yè)”、沒(méi)有實(shí)際出口只為騙取退稅的“假出口”和不具備條件只為騙取疫情防控稅收優(yōu)惠政策的“假申報(bào)”。當(dāng)前“三假”案件具有六個(gè)方面突出特征：（1）“空殼企業(yè)”成為虛開(kāi)發(fā)票攫取非法利益的主要載體；（2）“粗暴虛開(kāi)”成為虛開(kāi)團(tuán)伙大肆違法犯罪的主要方式；（3）“走逃失聯(lián)”成為不法分子逃避打擊的主要方法；（4）“買(mǎi)單配票”成為目前騙取出口退稅的主要手段；（5）“黃金制品”“軟件產(chǎn)品”成為騙稅分子謀取不法利益的新型道具；（6）“虛假申報(bào)”成為騙取涉疫稅收優(yōu)惠政策的主要途徑。郭曉林還透露，在嚴(yán)厲打擊涉稅違法的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還建立了稅收違法“黑名單”制度（即《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》），定期向社會(huì)公布重大稅收違法失信案件的當(dāng)事人信息。營(yíng)商環(huán)境的公平公正，根本在于每一個(gè)市場(chǎng)參與主體對(duì)市場(chǎng)規(guī)則的遵守。涉稅違法正是擾亂正常市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的首要因素，財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)重大隱患所在。海因科技作為“業(yè)財(cái)稅”企業(yè)級(jí)服務(wù)商從業(yè)務(wù)場(chǎng)景真實(shí)性原則出發(fā)，解決了平臺(tái)型靈活用工企業(yè)對(duì)零星分散人員傭金結(jié)算的批量支付難題，幫助企業(yè)合法合規(guī)進(jìn)行稅務(wù)處理，助力企業(yè)安全經(jīng)營(yíng)健康發(fā)展。

經(jīng)國(guó)務(wù)院審定，國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄(2020年本）》，新增14大類(lèi)、143個(gè)細(xì)分行業(yè)，海南自貿(mào)港成為國(guó)內(nèi)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)最多地區(qū)！海南自貿(mào)港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄特點(diǎn)1.采用“國(guó)家現(xiàn)有目錄+地區(qū)新增目錄”的體例結(jié)構(gòu)。本次《海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》分為兩部分，包括國(guó)家現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)目錄中的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄和自貿(mào)港新增鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄。其中國(guó)家現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)目錄中的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)包括《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》（適用于內(nèi)資企業(yè)，請(qǐng)點(diǎn)擊文末“閱讀原文”進(jìn)入國(guó)家發(fā)改委網(wǎng)站進(jìn)行閱讀）和《鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄》（適用于外資企業(yè)，請(qǐng)點(diǎn)擊“全國(guó)最長(zhǎng)！這就是自貿(mào)港的開(kāi)放”查看），兩份目錄均按最新修訂版本執(zhí)行。2.條目最多、涵蓋行業(yè)最廣。新增目錄包含14個(gè)大類(lèi)行業(yè)、143個(gè)細(xì)分行業(yè)，并將根據(jù)海南自貿(mào)港建設(shè)需要適時(shí)調(diào)整。14個(gè)大類(lèi)行業(yè)包括：制造業(yè)，建筑業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，金融業(yè)，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，批發(fā)和零售業(yè)，住宿和餐飲業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，教育，衛(wèi)生和社會(huì)工作，文化、體育和娛樂(lè)業(yè)。同時(shí)，目錄內(nèi)容還將根據(jù)海南自貿(mào)港建設(shè)的需要進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。3.重點(diǎn)突出三大產(chǎn)業(yè)，并充分考慮海南產(chǎn)業(yè)特色?！逗Ｄ献杂少Q(mào)易港建設(shè)總體方案》明確“大力發(fā)展旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，不斷夯實(shí)實(shí)體經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。”據(jù)此，本次海南自貿(mào)港新增產(chǎn)業(yè)目錄重點(diǎn)將“三大”產(chǎn)業(yè)的細(xì)分產(chǎn)業(yè)納入：比如酒店、特色化中小型家庭旅館、鄉(xiāng)村民宿等；比如展覽服務(wù)、質(zhì)檢技術(shù)服務(wù)、航運(yùn)相關(guān)金融服務(wù)等；比如新能源汽車(chē)制造、5G和6G技術(shù)開(kāi)發(fā)及商業(yè)化應(yīng)用等。同時(shí)，本次海南自貿(mào)港新增產(chǎn)業(yè)目錄將具有海南特色的熱帶農(nóng)業(yè)、海洋開(kāi)發(fā)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)也納入其中：比如熱帶農(nóng)林產(chǎn)品精深加工、海砂淡化、海洋可再生能源裝備研發(fā)與制造等。拓 展 閱 讀一、屬于鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)享受什么優(yōu)惠？符合條件的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅。

眼下，生活垃圾分類(lèi)處理已成時(shí)尚，“垃圾分類(lèi)益處多，環(huán)境保護(hù)靠你我”已成為社會(huì)共識(shí)。居民個(gè)人和企業(yè)都積極參與到垃圾分類(lèi)工作中，新興環(huán)保企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生。然而，最近一段時(shí)間，筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，不少新興環(huán)保企業(yè)在綜合利用生活垃圾時(shí)，未充分享受稅收優(yōu)惠。整體來(lái)說(shuō)，這類(lèi)新興環(huán)保企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅、增值稅和消費(fèi)稅等方面的優(yōu)惠。企業(yè)所得稅——“三免三減半”優(yōu)惠《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十八條規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。其中，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。舉例來(lái)說(shuō)，A新興環(huán)?？萍加邢薰緸樵鲋刀愐话慵{稅人，納稅信用等級(jí)A級(jí)。2019年，投資建設(shè)公共餐廚垃圾處理項(xiàng)目，對(duì)公共餐廚垃圾進(jìn)行環(huán)?；幹茫⒓右跃C合利用，生產(chǎn)出生物柴油、沼氣，并利用沼氣燃燒進(jìn)行發(fā)電。已知A公司的生產(chǎn)原料中，餐廚垃圾的比重為85%。2019年，項(xiàng)目建成后共處理公共餐廚垃圾200噸，產(chǎn)出70萬(wàn)立方米沼氣，這些沼氣可發(fā)電400萬(wàn)千瓦時(shí)（0.35元/千瓦時(shí)），同時(shí)可生產(chǎn)35萬(wàn)升生物柴油（6.4元/升）。假設(shè)A公司2019年無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額，且生物柴油用量所占比、調(diào)合標(biāo)準(zhǔn)和使用范圍均符合規(guī)定。取得首筆收入的時(shí)間是2019年2月。由于A公司的公共餐廚垃圾處理項(xiàng)目符合政策規(guī)定，可以享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠。A公司于2019年2月取得首筆處理公共餐廚垃圾經(jīng)營(yíng)收入，那么，根據(jù)政策規(guī)定，2019年～2021年，免繳企業(yè)所得稅；2022年～2024年，減半繳納企業(yè)所得稅。需要強(qiáng)調(diào)的是，相關(guān)環(huán)保主體的項(xiàng)目，須滿足“公共垃圾”這一硬性要求。企業(yè)如果處理自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的垃圾，不屬于“公共垃圾”范疇，不能享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠。增值稅——即征即退優(yōu)惠新興環(huán)保企業(yè)銷(xiāo)售電力、生產(chǎn)原料等，可以享受增值稅即征即退100%優(yōu)惠?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕115號(hào)）第三條第（二）項(xiàng)明確，企業(yè)銷(xiāo)售以餐廚垃圾包括利用餐廚垃圾發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料，可以享受增值稅即征即退100%的優(yōu)惠。其中，生產(chǎn)原料中餐廚垃圾的比重不低于80%。即征即退稅額＝本期即征即退貨物和勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額×退稅比例。接上例，A公司生產(chǎn)的電力是利用餐廚垃圾，且生產(chǎn)原料中餐廚垃圾的比重不低于80%。與此同時(shí)，A公司如果已取得《資源綜合利用認(rèn)定證書(shū)》，所生產(chǎn)的電力、沼氣產(chǎn)品符合產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)工藝要求，并將資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)有關(guān)數(shù)據(jù)，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核備案后，可以享受增值稅即征即退優(yōu)惠。即征即退稅額＝（400×0.35）÷（1+13%）×13％×100%＝16.11（萬(wàn)元）。需要提醒的是，享受增值稅即征即退優(yōu)惠的納稅人的信用等級(jí)須為A級(jí)或B級(jí)?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》（財(cái)稅〔2015〕78號(hào)）第二條明確，納稅人從事《目錄》所列的資源綜合利用項(xiàng)目，其申請(qǐng)享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策時(shí)，納稅信用等級(jí)應(yīng)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定的C級(jí)或D級(jí)。因此，納稅信用等級(jí)不夠的納稅人，在修復(fù)納稅信用等級(jí)前，無(wú)法享受增值稅即征即退優(yōu)惠。此外，A公司在辦理退稅、免稅時(shí)，須自行報(bào)備環(huán)境保護(hù)部門(mén)確定的應(yīng)予執(zhí)行的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，以及環(huán)境保護(hù)部門(mén)在此前6個(gè)月以?xún)?nèi)出具的排放符合標(biāo)準(zhǔn)的證明材料。未達(dá)到相應(yīng)的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)即取消退稅、免稅優(yōu)惠資格，且3年內(nèi)不得再次申請(qǐng)。消費(fèi)稅——免繳優(yōu)惠新興環(huán)保企業(yè)生產(chǎn)的純生物柴油，免繳消費(fèi)稅?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)利用廢棄的動(dòng)植物油生產(chǎn)純生物柴油免征消費(fèi)稅的通知》（財(cái)稅〔2010〕118號(hào)）規(guī)定，從2009年1月1日起，對(duì)生產(chǎn)原料中廢棄的動(dòng)物油和植物油用量所占比重不低于70%，且生產(chǎn)的純生物柴油符合國(guó)家《柴油機(jī)燃料調(diào)合生物柴油（BD100）》標(biāo)準(zhǔn)的純生物柴油，免征消費(fèi)稅?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確廢棄動(dòng)植物油生產(chǎn)純生物柴油免征消費(fèi)稅適用范圍的通知》（財(cái)稅〔2011〕46號(hào)）進(jìn)一步明確，廢棄的動(dòng)物油和植物油的范圍，包括餐飲、食品加工單位及家庭產(chǎn)生的不允許食用的動(dòng)植物油脂。A公司以餐飲、食品加工單位及家庭產(chǎn)生的不允許食用的動(dòng)植物油脂為原料，符合享受免繳消費(fèi)稅的“廢棄的動(dòng)物油和植物油”范圍，可以免繳消費(fèi)稅稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率（1.2元/升）＝35×1.2＝42（萬(wàn)元）。