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增值稅很繁瑣，企業(yè)所得稅很龐雜，當兩稅問題相遇，糾纏在一起，很多財務人員就只有頭疼的份兒了，以下這幾個問題，經常有人問：1、從稅務機關取得的即征即退的增值稅稅額，是否需要繳納企業(yè)所得稅？答:根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)規(guī)定，財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，若同時符合企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算三個條件可以作為不征稅收入。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2012]27號)規(guī)定：“五、符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產品研發(fā)和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。”因此，收到稅務機關即征即退的增值稅額除上述情況外，應按規(guī)定并入當期損益，申報繳納企業(yè)所得稅。2、增值稅加計抵減的部分是否需要繳納企業(yè)所得稅？答:根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括:特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入等。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，若同時符合企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算三個條件可以作為不征稅收入。因此，增值稅加計抵減優(yōu)惠部分屬于政府補助，不符合不征稅收入的條件，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。3、企業(yè)收到稅務機關退還的增值稅留抵稅額，是否需要繳納企業(yè)所得稅？答:根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)規(guī)定，財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)取得的增值稅期末留抵稅額退還款將導致未來可抵扣的增值稅進項減少，實質上未給企業(yè)帶來經濟利益流入，不涉及收入確認，因此，不需要繳納企業(yè)所得稅。【評論】判斷企業(yè)所得稅不征稅收入，最主要的文件是財稅[2011]70號規(guī)定的三個條件。但是增值稅減免返還，一般都是普惠性的，不會有專門的撥付款文件，所以不會符合這三個條件。接下來就更簡單了，一看是不是財政性資金收入，二看是否有特殊規(guī)定。這樣一分析就知道，出口退稅和留抵退稅，這兩類退稅因為不是國家給企業(yè)的財政資金，其實是國家占用企業(yè)資金的返還，相當于是還借款，不屬于企業(yè)的收入，所以不需要繳企業(yè)所得稅。其他的增值稅減免返還，只要沒有類似軟件企業(yè)即征即退的特殊規(guī)定，都是征稅收入，都需要繳企業(yè)所得稅。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質稅務快訊及研究文章主要來源于國家稅務總局、國家稅務總局12366納稅服務平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經濟觀察報、財經雜志、新浪財經、騰訊財經、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務報、北京稅務、山東稅務、上海稅務等網(wǎng)站及公眾號，如需轉載，請注明來源。

2021年首個征期，納稅人通過電子稅務局等途徑，辦理了稅款所屬期為2020年12月的增值稅納稅申報事宜。辦稅過程中，不少納稅人向筆者咨詢增值稅加計抵減政策的適用問題。其中，以前年度滿足條件但未申報加計抵減怎么辦、適用加計抵減的銷售額比重周期具體如何確定兩個問題，不少企業(yè)搞不清楚。以前年度未申報加計抵減怎么辦？位于某市區(qū)的甲公司為增值稅一般納稅人，于2015年8月設立，主要從事貨物運輸、倉儲保管業(yè)務，兩項業(yè)務適用增值稅稅率分別為9%和6%。2018年4月1日~2019年3月31日，甲公司倉儲保管銷售額占全部銷售額的55%，符合“現(xiàn)代服務取得的銷售額占全部銷售額比重超過50%”的規(guī)定，但甲公司在此期間并未享受增值稅加計抵減政策。根據(jù)《財政部 稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的通知》（財政部 稅務總局海關總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”）規(guī)定，2019年4月1日~2021年12月31日，提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的生產、生活性服務業(yè)納稅人，可按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。甲公司認為，2019年4月~12月未申報的加計抵減額8.5萬元（85×10%），可一并計入2020年12月稅款所屬期進行申報。甲公司通過電子稅務局進行《增值稅納稅申報表》填報的過程中，申報信息提示窗口彈出一段文字：“申報比對不通過，強制提交將啟動比對異常處理流程，您的金稅卡將會被鎖死，請您到主管稅務機關辦理解鎖業(yè)務。請確認是否提交？”甲公司財務經理遂向主管稅務機關尋求幫助。筆者提醒，對于甲公司這種情況，可在與主管稅務機關溝通后，選擇修改2019年度的《增值稅納稅申報表》。因修改申報表產生增值稅應退稅額的，可以選擇申請退稅。具體來說，甲公司應按操作流程，提交2019年《適用加計抵減政策的聲明》和相關完稅憑證復印件，并提交退稅申請。本案例中，甲公司最終收到退稅款9.52萬元。其中增值稅8.5萬元，城市維護建設稅0.595萬元（8.5×7%），教育費附加0.255萬元（8.5×3%）和地方教育附加0.17萬元（8.5×2%）。根據(jù)39號公告的規(guī)定，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。但在實際操作中，由于納稅人實際情況不同，操作起來可能存在一定難度。因此，建議企業(yè)及時掌握、了解相關政策，主動與主管稅務機關溝通聯(lián)系，以便及時享受稅收優(yōu)惠政策。政策適用期間如何確定？乙公司從事餐飲服務和貨物銷售業(yè)務，2019年9月初設立并登記為增值稅一般納稅人。2019年9月，餐飲收入占當期營業(yè)收入比重54.5%，10月~12月累計餐飲收入占當期營業(yè)收入比重分別為35.5%、27.9%和27.3%。2019年9月~12月四個月餐飲收入占當期營業(yè)收入比重為39.3%。根據(jù)《財政部 稅務總局關于明確生活性服務業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第87號，以下簡稱“87號公告”）的規(guī)定，2019年10月1日~2021年12月31日，允許提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的生活性服務業(yè)納稅人，按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應納稅額。根據(jù)87號公告的規(guī)定和總局官方問答的回復，對于2019年9月30日前設立的納稅人，以2018年10月~2019年9月期間的銷售額，確定是否適用15%加計抵減政策，經營期不滿12個月的，則按照實際經營期的銷售額確定。本案例中，乙公司于2019年9月初設立，且2019年9月提供生活服務的銷售額占比超過50%，因此，企業(yè)2019年10月~12月可以適用15%加計抵減政策。由于乙公司2019年度餐飲銷售額占全部銷售額比重39.3%，小于50%，按87號公告的規(guī)定，2020年不再適用加計抵減政策。筆者在征期內幫助乙公司梳理其2020年加計抵減稅額時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)2020年1月~11月可抵扣進項稅額80萬元，已申報加計抵減稅額12萬元（80×15%）；2020年12月，乙公司可抵扣進項稅額10萬元，在未計提加計抵減額前，當期應繳納增值稅2萬元。乙公司2020年1月~11月已申報的加計抵減額12萬元，應通過修改各期《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）予以調整。具體來說，應將“一般項目加計抵減額計算”欄次中的“本期發(fā)生額”項目金額修改為0，并在此基礎上重新申報各月應納增值稅。同時，應申報繳納稅款所屬期為2020年12月的增值稅額2萬元。不僅如此，如果需要補繳增值稅，乙公司還需一并繳納相應的滯納金。?

　 納稅人收取包裝物押金退還時限的涉稅處理較為特殊，尤其是增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅的繳納方式在實務中也常常困擾著納稅人，我們先通過一張表對此有個大致的認識，然后再結合例題進行詳細闡述。 未逾期且收取不超過12個月 未逾期且收取超過12個月 逾期退還增值稅 不征 征 征消費稅 不征 征 征企業(yè)所得稅 不征 不征 征對消費稅納稅人銷售啤酒、黃酒以外的酒類產品所收取的包裝物押金，在收取時就要計算繳納增值稅、消費稅。　　一、未逾期歸還包裝物，且收取押金后時間不超過12個月　　1.增值稅：對一般貨物來說收取押金時不需要并入銷售額計征;對特殊應征消費稅的貨物如白酒、其他酒等酒類產品則應當在收取押金時即并入銷售額計征?！　?.消費稅：對其他應征消費稅的貨物收取押金時不需要并入銷售額計征，對應征消費稅的除銷售啤酒、黃酒以外的酒類產品應當在收取押金時即并入銷售額計征。　　3.企業(yè)所得稅：無論什么貨物只要未逾期一律不需要并入應納稅所得額繳納?！　±?：甲公司為增值稅一般納稅人，2020年5月向乙商店銷售高檔手檔100萬元，收取包裝物租金2萬元，同時收取包裝物押金1萬元，合同約定，乙商店應在11月30日前將包裝物退回甲公司，否則對收取的包裝物押金1萬元不予退還?！　》治觯喊b物租金做為價外費用一并征收增值稅、消費稅，同時并入相應年度繳納企業(yè)所得稅(下同，不再重復闡述);對收取的包裝物押金1萬元，乙商店如在11月30日前退還該包裝物，則甲公司收取的包裝物押金1萬元應予退還，此時不產生增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅納稅義務;反之如在該日期之后退還，甲公司對收取的包裝物押金應當一并計入銷售額，計算征收增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅。　　例2：將上例的高檔手表改為白酒，其他條件不變。　　分析：因為是白酒這一特殊商品，對甲公司收取的包裝物押金1萬元無論何時退還或者退還與否，收取時一并征收增值稅、消費稅;企業(yè)所得稅則應按照乙商店退還包裝物逾期與否，判別繳納，甲公司如在11月30日前收到包裝物并退還押金，不予征收;如在11月30日后收到或未收到退還的包裝物，應當征收。　　二、未逾期歸還包裝物，且收取押金后超過12個月　　1.增值稅：對一般貨物來說，需要并入銷售額計征;對特殊應征消費稅的貨物如白酒、其他酒等酒類產品因為在收取押金時已經完稅，此時不需要重復計征?！　?.消費稅：對應稅范圍內的一般貨物來說，需要并入銷售額計征;其他如白酒、其他酒等酒類產品因為在收取押金環(huán)節(jié)已經完稅，此時不需要重復計征?！　?.企業(yè)所得稅：因為沒有逾期，故無論是什么貨物的押金一律不需要并入應納稅所得額計征?！　±?：甲公司為增值稅一般納稅人，2020年5月向乙商店銷售高檔手檔100萬元，同時收取包裝物租金2萬元，另外收取包裝物押金1萬元，合同約定，乙商店應在次年11月30日前將包裝物退還甲公司，否則對收取的包裝物押金1萬元不予退還。　　分析：甲公司如在次年5月至11月30日前收到了乙商店退還的包裝物，盡管合同約定未逾期，但因收取時間押金時間超過了12個月，需要繳納增值稅、消費稅，對企業(yè)所得稅來說要按照合同約定，因為沒有逾期，同樣不需要將其并入應納稅所得額計算繳納?！　±?：將例3的高檔手表改為白酒，其他條件不變?！　》治觯和?，對白酒等酒類產品收取的包裝物押金1萬元無論何時退還或者退還與否，收取時一并征收增值稅、消費稅;企業(yè)所得稅則計算分析也同例2。　　三、逾期歸還包裝物，收取的押金不退　　例5：甲公司為增值一般納稅人，2020年5月向乙商店銷售高檔手檔100萬元，同時收取包裝物租金2萬元，另外收取包裝物押金1萬元，合同約定，乙商店應在11月30日前將包裝物退回甲公司，否則對收取的包裝物押金1萬元不予退還。乙商店實際在12月15日退還了該包裝物?！　》治觯阂疑痰赀`反合同約定，對包裝物逾期退還，無論逾期時限長短，甲公司收取的押金不再退還，均應當計入銷售額征收增值稅、消費稅，計入應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅?！　±?：將例5的高檔手表改為白酒，其他條件不變?！　》治觯簩Π拙频染祁惍a品收取的包裝物押金1萬元無論何時退還或者退還與否，收取時一并征收增值稅、消費稅，企業(yè)所得稅則應在逾期之后，確定繳納?！　≈档米⒁獾氖牵绻瞧【?、黃酒等應納稅消費品對其銷售時收取的包裝物押金，增值稅和企業(yè)所得稅的處理方式同一般商品;對消費稅來說，由于是從量定額征收，計稅依據(jù)是銷售數(shù)量，包裝物押金是價值量的概念和不影響銷售數(shù)量并無聯(lián)系，故啤酒、黃酒的包裝物押金不征收消費稅，但應以含包裝物押金的價格作為確定消費稅稅額的標準，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額，下例重點對消費稅的處理做一介紹。　　例7：將例5的高檔手表改為啤酒，銷售數(shù)量為300噸，其他條件不變。　　分析：該啤酒的每噸不含稅售價=(1000000+20000+10000)÷1.13÷300=3038.35元>3000元，適用的稅率為250元/噸，應繳納的消費稅=300×25=7500元。

2021年1月28日，財政部召開2020年財政收支情況網(wǎng)上新聞發(fā)布會，介紹了2020年財政收支情況，并回答了記者們的提問。 在新聞發(fā)布會上，財政部明確表示：保持政策連續(xù)性穩(wěn)定性，持續(xù)實施深化增值稅改革、個人所得稅專項附加扣除等制度性減稅降費政策。繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)普惠性稅收減免政策。保持對經濟恢復的必要支持力度，促進企業(yè)復工復產和經濟平穩(wěn)運行。 可以預見：小微企業(yè)普惠性稅收減免政策延期——小微企業(yè)普惠性稅收減免政策延期——小微企業(yè)普惠性稅收減免政策延期。 重要的事說三遍。 小微企業(yè)普惠性稅收減免政策核心內容： 1.增值稅優(yōu)惠：月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。 2.企業(yè)所得稅優(yōu)惠：小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 3.其他稅收優(yōu)惠：增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。 重要文件： 《財政部、稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號） 《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號） 《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質稅務快訊及研究文章主要來源于國家稅務總局、國家稅務總局12366納稅服務平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經濟觀察報、財經雜志、新浪財經、騰訊財經、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務報、北京稅務、山東稅務、上海稅務等網(wǎng)站及公眾號，如需轉載，請注明來源。

　　人力資源和社會保障部養(yǎng)老保險司司長聶明雋1月26日在“人社部2020年第四季度新聞發(fā)布會”上表示，階段性減免社保費是一項臨時性支持政策，2020年年底已經到期，三項社會保險費從今年1月1日起已按規(guī)定恢復正常征收。同時，考慮到疫情風險仍然存在，部分企業(yè)壓力可能較大，規(guī)定階段性降低失業(yè)保險、工傷保險費率政策今年4月底到期后，將再延長1年至2022年4月30日。　　　據(jù)人社部就業(yè)促進司司長張瑩介紹，2020年企業(yè)養(yǎng)老、失業(yè)、工傷三項社會保險共為企業(yè)和個人減負1.54萬億元，向608萬戶企業(yè)發(fā)放失業(yè)保險穩(wěn)崗返還1042億元，支出就業(yè)補助資金和專項獎補資金1000億元。社?！懊鉁p緩降”政策力度和規(guī)?？涨?，對紓解企業(yè)困難、保障民生和促進經濟恢復增長起到重要的支持作用?！　∪松绮繑?shù)據(jù)顯示，2015年至2019年，國家先后6次下調了社會保險單位繳費比例，共為企業(yè)減費近萬億元。