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《企業(yè)所得稅實施條例》第四十八條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除?！备鶕?jù)《勞動防護用品配備標(biāo)準(zhǔn)(試行)》和《關(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知》等文件規(guī)定，勞動保護支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動部等部門規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。企業(yè)以上支出計入勞動保護費，可以據(jù)實稅前扣除。在實際征收管理中，對于勞動保護支出，需要滿足以下條件：一是必須是確因工作需要。如果企業(yè)發(fā)生的所謂的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得按照勞動保護進行稅前扣除。二是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關(guān)系的人配備或提供。三是限于勞動保護用品的范圍。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年34號公告）第二條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。因此，企業(yè)統(tǒng)一制作并著裝的服飾，未被列入勞動保護中，也不屬于福利開支，而是作為與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的合理費用在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將勞動防護用品與職工福利費區(qū)分開來。“福利性質(zhì)用品”屬于職工福利費，比如：企業(yè)購買的洗衣粉分發(fā)給公司所有員工，則屬于職工福利費，但發(fā)放生產(chǎn)車間使用的洗衣粉就是勞動防護用品。一般來說，直接以貨幣形式發(fā)放的“勞動保護費”也屬于職工福利費。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

【觀察提要】保護知識產(chǎn)權(quán)為何如此重要？知識產(chǎn)權(quán)工作有何“更高要求”？全面加強知識產(chǎn)權(quán)保護有哪些舉措？2月1日出版的《求是》雜志將發(fā)表習(xí)近平總書記的重要文章，釋放出全面加強知識產(chǎn)權(quán)保護的重磅信號。 “知識產(chǎn)權(quán)保護工作關(guān)系國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，關(guān)系高質(zhì)量發(fā)展，關(guān)系人民生活幸福，關(guān)系國家對外開放大局，關(guān)系國家安全?！? 2月1日，《求是》雜志將發(fā)表習(xí)近平總書記重要文章《全面加強知識產(chǎn)權(quán)保護工作 激發(fā)創(chuàng)新活力推動構(gòu)建新發(fā)展格局》。文章中，習(xí)近平總書記將知識產(chǎn)權(quán)保護的重要意義上升到前所未有的高度。 就在兩個月前，中共中央政治局就加強我國知識產(chǎn)權(quán)保護工作舉行了第二十五次集體學(xué)習(xí)。如此密集強調(diào)知識產(chǎn)權(quán)保護，釋放出重要信號。 保護知識產(chǎn)權(quán)為何如此重要？ “創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動力，保護知識產(chǎn)權(quán)就是保護創(chuàng)新?！? 當(dāng)前，新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革加速演進，唯有進一步全面加強知識產(chǎn)權(quán)保護，才能為廣大科技工作者向世界科技最前沿沖鋒做好保障，為實現(xiàn)科技自立自強打好制度基礎(chǔ)。 1月11日，“華龍一號”示范工程——中核集團福清核電6號機組完成冷態(tài)性能試驗?！叭A龍一號”是我國具有完全自主知識產(chǎn)權(quán)的三代核電技術(shù)，設(shè)計壽命為60年，在安全性上滿足國際最高安全標(biāo)準(zhǔn)要求。（無人機照片）新華社發(fā) 隨著創(chuàng)新的持續(xù)發(fā)展并向經(jīng)濟社會生活全面滲透，加強知識產(chǎn)權(quán)保護的意義也早已不限于科技創(chuàng)新領(lǐng)域。 在第二屆“一帶一路”國際合作高峰論壇開幕式上，習(xí)近平主席曾在主旨演講中指出：“加強知識產(chǎn)權(quán)保護，不僅是維護內(nèi)外資企業(yè)合法權(quán)益的需要，更是推進創(chuàng)新型國家建設(shè)、推動高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在要求。” 創(chuàng)新成果的轉(zhuǎn)化運用、良好營商環(huán)境的營造、國際交往的順利開展、消費者合法權(quán)益的保護，無不需要知識產(chǎn)權(quán)制度保駕護航。越來越多的人認(rèn)識到，知識產(chǎn)權(quán)保護已成為創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的“剛需”，國際貿(mào)易的“標(biāo)配”。 毫無疑問，加強知識產(chǎn)權(quán)保護已成為具有全局性影響的重要舉措，全社會共同提升認(rèn)識，才能更好推動知識產(chǎn)權(quán)保護工作的開展。 知識產(chǎn)權(quán)工作有何“更高要求”？ “當(dāng)前，我國正在從知識產(chǎn)權(quán)引進大國向知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造大國轉(zhuǎn)變，知識產(chǎn)權(quán)工作正在從追求數(shù)量向提高質(zhì)量轉(zhuǎn)變?！? 文章中，習(xí)近平總書記精準(zhǔn)標(biāo)注了當(dāng)前我國知識產(chǎn)權(quán)保護工作的歷史坐標(biāo)。 一方面，“走出了一條中國特色知識產(chǎn)權(quán)發(fā)展之路，知識產(chǎn)權(quán)保護工作取得了歷史性成就”。 黨的十八大以來，我國出臺了一系列重大政策、行動、規(guī)劃，實行嚴(yán)格的知識產(chǎn)權(quán)保護制度，保護力度不斷加強。截至2020年底，國內(nèi)（不含港澳臺）發(fā)明專利有效量達221.3萬件，有效注冊商標(biāo)量突破3000萬件。2019年全國專利密集型產(chǎn)業(yè)增加值達11.46萬億元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的11.6%。 另一方面，“我們也要清醒看到不足”。 維權(quán)舉證難、成本高、賠償?shù)偷葐栴}依然存在，高質(zhì)量發(fā)展對知識產(chǎn)權(quán)整體質(zhì)量提出更高要求，專利轉(zhuǎn)化效率有待進一步提升。 當(dāng)前，中華民族偉大復(fù)興邁出堅實步伐，進入新發(fā)展階段，貫徹新發(fā)展理念，構(gòu)建新發(fā)展格局，推動高質(zhì)量發(fā)展，需要更高質(zhì)量知識產(chǎn)權(quán)工作提供有力支撐。 對此，習(xí)近平總書記為全面加強知識產(chǎn)權(quán)保護指明了方向：“我們必須從國家戰(zhàn)略高度和進入新發(fā)展階段要求出發(fā)，全面加強知識產(chǎn)權(quán)保護工作，促進建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系，激發(fā)全社會創(chuàng)新活力，推動構(gòu)建新發(fā)展格局?！? 全面加強知識產(chǎn)權(quán)保護有哪些舉措？ 如何全面加強知識產(chǎn)權(quán)保護？習(xí)近平總書記提出六方面舉措，勾勒出一幅完整嚴(yán)密的規(guī)劃圖景。 ——“加強知識產(chǎn)權(quán)保護工作頂層設(shè)計?！? 堅持以我為主、人民利益至上、公正合理保護，既嚴(yán)格保護知識產(chǎn)權(quán)，又確保公共利益和激勵創(chuàng)新兼得。加強關(guān)鍵領(lǐng)域自主知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造和儲備。 ——“提高知識產(chǎn)權(quán)保護工作法治化水平?！? 加快完善相關(guān)法律法規(guī)。提高知識產(chǎn)權(quán)審判質(zhì)量和效率，提升公信力。加大行政執(zhí)法力度，對群眾反映強烈、社會輿論關(guān)注、侵權(quán)假冒多發(fā)的重點領(lǐng)域和區(qū)域，要重拳出擊、整治到底、震懾到位。 ——“強化知識產(chǎn)權(quán)全鏈條保護?！? 綜合運用法律、行政、經(jīng)濟、技術(shù)、社會治理等多種手段，構(gòu)建大保護工作格局。打通知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造、運用、保護、管理、服務(wù)全鏈條，健全知識產(chǎn)權(quán)綜合管理體制。 ——“深化知識產(chǎn)權(quán)保護工作體制機制改革?！? 研究實行差別化的產(chǎn)業(yè)和區(qū)域知識產(chǎn)權(quán)政策。健全大數(shù)據(jù)、人工智能、基因技術(shù)等新領(lǐng)域新業(yè)態(tài)知識產(chǎn)權(quán)保護制度。抓緊落實知識產(chǎn)權(quán)懲罰性賠償制度。 ——“統(tǒng)籌推進知識產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域國際合作和競爭?！? 堅持人類命運共同體理念，堅持開放包容、平衡普惠的原則，推動全球知識產(chǎn)權(quán)治理體制向著更加公正合理方向發(fā)展。 ——“維護知識產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域國家安全?！? 依法管理涉及國家安全的知識產(chǎn)權(quán)對外轉(zhuǎn)讓行為。形成高效的國際知識產(chǎn)權(quán)風(fēng)險預(yù)警和應(yīng)急機制，建設(shè)知識產(chǎn)權(quán)涉外風(fēng)險防控體系。 “藍(lán)圖”繪就，重在落實。隨著知識產(chǎn)權(quán)保護意識全面增強，保護機制不斷完善，人才隊伍不斷充實，我國知識產(chǎn)權(quán)保護工作將不斷邁上新臺階。

這14種發(fā)票不能報銷了！會計收到請一律退回！ 1，發(fā)票信息不全或錯誤的發(fā)票，不能報銷 ① 增值稅普通發(fā)票，沒有納稅人識別號 《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2017年第16號） 第一條：自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。 ② 發(fā)票業(yè)務(wù)適用稅率開錯 增值稅不用業(yè)務(wù)適用稅率不同，收到適用稅率開錯的發(fā)票不得報銷。 ③ 沒有編碼簡稱或簡稱錯誤的發(fā)票 2018年1月1日及以后的增值稅（電子）專用發(fā)票、增值稅（電子）普通發(fā)票，“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”或“項目”欄次要有“簡稱”且“簡稱”正確才合規(guī)。如果出現(xiàn)類似“*運輸服務(wù)*+“不動產(chǎn)”這樣的錯誤，即使稅率選擇正確，也不可以抵扣進項稅及所得稅前扣除。 ④ 收到發(fā)票備注欄未填寫、填寫項目不全或填寫錯誤 發(fā)生下列業(yè)務(wù)，備注欄需必須要填寫，且收到發(fā)票備注欄信息必須正確，如租入不動產(chǎn)發(fā)票不動產(chǎn)地址與實際地址不一致的，不得報銷！ ⑤ 發(fā)票附有清單的，清單不是從防偽稅控系統(tǒng)開具打印，而是自行用A4紙打印的不能報銷！ 2，與實際業(yè)務(wù)不吻合 《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2017年第16號） 第二條：銷售方開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實際銷售情況如實開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實際交易不符的內(nèi)容。 ① 發(fā)票開具商品統(tǒng)稱，如辦公用品、禮品、食品、家具等，沒有具體明細(xì)不能報銷！ ② 發(fā)票與實際業(yè)務(wù)不吻合，比如買的是香煙，開的卻是辦公用品，涉嫌虛開發(fā)票，不能報銷！ ③ 沒有發(fā)生實際交易，直接虛開發(fā)票，不能報銷！ 3，發(fā)票章不規(guī)范的發(fā)票，不能報銷 ① 蓋章錯誤（蓋財務(wù)章或者是公章）、模糊、或者未加蓋發(fā)票專用章 發(fā)票應(yīng)清晰加蓋發(fā)票專用章，但提請注意的是，通過增值稅電子發(fā)票公共服務(wù)平臺開具的新版電子普通發(fā)票可以沒有發(fā)票專用章，納稅人使用OFD閱讀器打開發(fā)票，右鍵點擊電子發(fā)票上的稅務(wù)監(jiān)制章，可進行查驗。 ② 印有舊版發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票 《關(guān)于增值稅電子普通發(fā)票使用有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局2018第41號公告）規(guī)定，2018年12月31日后舊版監(jiān)制章的發(fā)票不能繼續(xù)使用。 新啟用的發(fā)票監(jiān)制章形狀為橢圓型，內(nèi)環(huán)加刻一細(xì)線，上環(huán)刻制“全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”字樣，中間刻制“國家稅務(wù)總局”字樣，下環(huán)刻制“××?。▍^(qū)、市）稅務(wù)局”字樣，如下圖。 4，收到第三方發(fā)票，不能報銷 接受第三方發(fā)票，例如向A公司采購貨物，通過A公司介紹，接受B公司開具的發(fā)票。 經(jīng)濟交易過程中，不能保證資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，則可能涉嫌虛開發(fā)票，若被稅務(wù)部門認(rèn)定為虛列發(fā)票，不能所得稅稅前抵扣，不能增值稅進項抵扣；如果已抵扣，補交稅款、滯納金、罰款；但也有稅務(wù)局認(rèn)可的特殊情況。 5，成品油發(fā)票規(guī)定 ① 沒有”成品油“這三個字，不能報銷！ 成品油增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票左上角打印“成品油”。退貨開具紅字發(fā)票左上角第二行打印“銷項負(fù)數(shù)”，普通發(fā)票（卷式）無此要求。 ② 成品油發(fā)票“單位欄”、“數(shù)量”欄填錯，不能報銷！ 發(fā)票“單位”欄應(yīng)選擇“噸”或“升”，藍(lán)字發(fā)票的“數(shù)量”欄為必填項且不為“0”。 ③ 2018年3月1日起，成品油發(fā)票不是通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具的不能報銷！ 收到不合規(guī)發(fā)票怎么辦？ 企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證，應(yīng)及時要求對方補開。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。 企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，相應(yīng)支出可以或追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除（追補年限不得超過五年）。 在匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)且告知企業(yè)的，應(yīng)自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開或提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料。 會計人注意！費用報銷不能只附一張發(fā)票！ 對企業(yè)開支的審核工作，是不斷完善內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，同時也是企業(yè)所得稅法判斷能否稅前扣除的重要依據(jù)。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 所以企業(yè)稅前扣除，應(yīng)證明企業(yè)支出是與企業(yè)取得收入有關(guān)的合理的支出。僅僅靠一張發(fā)票顯然不能支撐業(yè)務(wù)的真實合理性，那么應(yīng)附帶哪些資料呢？我們?yōu)榇蠹艺砹顺Ｒ姷母郊鍐危┐蠹覅⒖肌? 電子發(fā)票報銷入賬歸檔，要注意這些事項 納稅人以電子發(fā)票（含電子專票和電子普票）報銷入賬歸檔的，應(yīng)當(dāng)按照《財政部國家檔案局關(guān)于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》（財會〔2020〕6號，以下簡稱《通知》）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第一，納稅人可以根據(jù)《通知》第三條的規(guī)定，僅使用電子發(fā)票進行報銷入賬歸檔。 第二，電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力，按照《通知》第五條的規(guī)定，納稅人取得的電子發(fā)票，可不再另以紙質(zhì)形式保存。 第三，納稅人如果需要以電子發(fā)票的紙質(zhì)打印件作為報銷入賬歸檔依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《通知》第四條的規(guī)定，同時保存打印該紙質(zhì)件的電子發(fā)票。 費用報銷單四項總結(jié)

最高人民法院在于2020年11月5日作出的（2020）最高法民申5099號民事裁定書中指出，“我國稅收管理法律法規(guī)對于各種稅收明確規(guī)定了納稅義務(wù)人，但并未禁止納稅義務(wù)人與合同相對人約定稅款繳納?！痹摬枚ㄒl(fā)對民商事合同稅負(fù)轉(zhuǎn)移條款下，稅款繳納責(zé)任與納稅義務(wù)責(zé)任關(guān)系的討論。筆者認(rèn)為，約定稅款繳納并未完全轉(zhuǎn)移法定納稅義務(wù)，如出現(xiàn)未按合同約定履行稅款繳納責(zé)任的情況，法定納稅義務(wù)人存在被稅務(wù)機關(guān)追究責(zé)任的風(fēng)險，承擔(dān)繳納稅款合同義務(wù)的相對人存在未履行合同義務(wù)的民事責(zé)任風(fēng)險。在民商事合同中，常見轉(zhuǎn)移稅費負(fù)擔(dān)的約定，如“交易產(chǎn)生的一切稅費由乙方負(fù)擔(dān)”“甲方收入為稅后收入”等等。類似約定的主要目的是通過轉(zhuǎn)移稅負(fù)增加轉(zhuǎn)移方的收益，被轉(zhuǎn)移方往往處于交易的弱勢地位，認(rèn)為這只是使自己讓步了一些經(jīng)濟利益。而實際上，此類約定給轉(zhuǎn)移方帶來了涉稅法律風(fēng)險，給接受轉(zhuǎn)移方帶來了合同違約風(fēng)險。筆者通過以下兩種常見合同條款，剖析其中存在的涉稅法律風(fēng)險，并就如何規(guī)避這類風(fēng)險提出建議，供大家參考。01、合同籠統(tǒng)約定轉(zhuǎn)移稅負(fù)的涉稅風(fēng)險案例一：某商鋪租賃合同，出租方為自然人，承租方為有限責(zé)任公司，租賃合同中約定“租賃產(chǎn)生的一切稅費由承租方負(fù)擔(dān)”，但未約定租金是否含稅（含增值稅），也未約定納稅申報事宜。此合同項下，各方的納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)（不考慮稅收優(yōu)惠）如下：出租方要履行繳納增值稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加的納稅義務(wù)，承租方要履行繳納印花稅和代扣代繳出租方個人所得稅的義務(wù)。有關(guān)稅費負(fù)擔(dān)約定僅能約束承租方負(fù)擔(dān)部分的稅費由于合同未約定支付的租金為不含稅價及稅后收入，根據(jù)稅法規(guī)定與商事交易習(xí)慣，租金即為含稅價，即承租方給付對價已經(jīng)包括了合同項下的增值稅及其附征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加。因此，“租賃產(chǎn)生的一切稅費由承租方負(fù)擔(dān)”僅能約束承租方負(fù)擔(dān)個人所得稅（代扣代繳義務(wù)）、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。因此，假設(shè)出租方憑稅務(wù)機關(guān)開具的完稅憑證向承租方主張承擔(dān)一切稅費，承租方可抗辯只承擔(dān)個人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅，不承擔(dān)增值稅及其附征的稅費。有關(guān)稅費負(fù)擔(dān)約定無法轉(zhuǎn)移出租方的法定納稅義務(wù)本案例中的有關(guān)約定并不能轉(zhuǎn)移出租方的法定納稅義務(wù)，如出租方將“租賃產(chǎn)生的一切稅費由承租方負(fù)擔(dān)”理解成由承租方負(fù)擔(dān)合同項下所涉稅種的納稅義務(wù)，怠于履行納稅申報和稅款繳納義務(wù)，就存在被稅務(wù)機關(guān)追究責(zé)任的風(fēng)險。02詳細(xì)約定轉(zhuǎn)移稅負(fù)及納稅申報責(zé)任的涉稅風(fēng)險對案例一延伸分析，如果出租方意圖完全轉(zhuǎn)移稅負(fù)及納稅申報責(zé)任，將合同條款改為“租金不含增值稅且為出租方的稅后收入，出租方所涉及所有稅費由承租方負(fù)擔(dān)并以出租方名義申報繳納”，其仍然存在涉稅風(fēng)險。筆者認(rèn)為，在此約定條款下，除明確了承租方負(fù)擔(dān)出租方的全部稅款外，條款中的“以出租方名義申報繳納”約定了承租方除承擔(dān)代扣代繳出租方的個人所得稅義務(wù)外，還應(yīng)代出租方申報繳納該合同項下個人所得稅以外的其他稅款，雙方形成了一個涉稅申報的委托代理關(guān)系。在這種情況下，雖然合同中約定了由承租方以出租方的名義申報并繳納相關(guān)稅款，但仍不能改變出租方納稅義務(wù)人的身份，如承租方未就合同項下出租方涉及稅款進行申報并繳納，則給出租方帶來被稅務(wù)機關(guān)追究責(zé)任的風(fēng)險。03約定轉(zhuǎn)移稅負(fù)但不轉(zhuǎn)移納稅申報責(zé)任的涉稅風(fēng)險案例二：兩個有限責(zé)任公司簽訂某不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，約定“出讓方轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所發(fā)生的一切稅費由受讓方承擔(dān)（包括但不限于增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加），出讓方涉稅事項由出讓方自行申報繳納，將申報資料、完稅憑證等復(fù)印件送達受讓方，受讓方在收到上述資料之日起5日內(nèi)向出讓方支付稅費款”。該轉(zhuǎn)讓合同中，各方的法定納稅義務(wù)如下（不考慮稅收優(yōu)惠）：出讓方要繳納增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加，受讓方要繳納印花稅、契稅。在執(zhí)行合同的過程中，會出現(xiàn)以下問題：其一，各方均無法在企業(yè)所得稅稅前列支合同項下的稅費。雙方約定本應(yīng)由出讓方承擔(dān)納稅義務(wù)的土地增值稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加轉(zhuǎn)由受讓方承擔(dān)，并非出讓方的實際費用支出，根據(jù)我國企業(yè)所得稅法實質(zhì)重于形式原則，出讓方不能在企業(yè)所得稅稅前列支扣除上述稅款。此外，受讓方承擔(dān)的出讓方稅費開支，也存在不能視為合理成本、費用開支而在企業(yè)所得稅稅前列支的風(fēng)險。如此，受讓方既承擔(dān)了出讓方轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的高額稅費，又不能在自身的企業(yè)所得稅稅前列支扣除，履行合同的成本過高。其二，轉(zhuǎn)移所得稅稅負(fù)存在操作困難。合同約定由受讓方承擔(dān)出讓方的企業(yè)所得稅，在實踐中難以操作，容易引發(fā)爭議。企業(yè)所得稅是以某一自然年度為納稅所屬期，即使能夠清晰計算出出讓方此次轉(zhuǎn)讓的凈收益，乘以企業(yè)所得稅稅率，得出本次轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的企業(yè)所得稅稅額，也可能出現(xiàn)出讓方在年度匯算清繳時由于當(dāng)年虧損，實際并未產(chǎn)生企業(yè)所得稅，或者抵減以前年度虧損后未產(chǎn)生企業(yè)所得稅的情形，如果僅僅以季度的預(yù)繳申報憑證就讓受讓方承擔(dān)企業(yè)所得稅，顯失公允，存在受讓方利益受損的風(fēng)險。其三，受讓方可能超預(yù)算承擔(dān)合同項下稅費。合同標(biāo)的為不動產(chǎn)，如果增值過高，土地增值稅稅額也相應(yīng)提高，由于土地增值稅實行超率累進稅率征收，可扣除成本計算較為復(fù)雜，除非雙方在簽訂合同前已對土地增值稅進行充分測算評估，否則受讓方很可能因承擔(dān)過高的土地增值稅導(dǎo)致預(yù)期合同利益減損。04、合同涉稅條款從三方面規(guī)避風(fēng)險綜上所述，筆者建議民商事合同制定涉稅條款時注意從以下幾方面規(guī)避風(fēng)險。充分測算合同項下稅費，細(xì)化涉稅條款約定。合同磋商和起草階段，相關(guān)各方要充分對合同涉稅事項進行分析評估、測算稅負(fù)。如合同相對方要求己方承擔(dān)其稅費，應(yīng)從對方角度對涉合同項下稅費進行梳理，盡量避免使用“一切稅費由某方負(fù)擔(dān)”這樣簡單、粗略的表述，否則容易導(dǎo)致合同項下法定納稅義務(wù)和合同涉稅義務(wù)邊界不清，產(chǎn)生糾紛。應(yīng)當(dāng)在對涉合同項下稅費申報事項充分了解的前提下，細(xì)化稅費承擔(dān)的具體步驟和各方在合同履行中的責(zé)任。坦誠相待，秉持誠實信用原則進行締約。實踐中，不少人設(shè)計合同條款時只站在己方利益考慮，忽略對方的利益，更有甚者給對方設(shè)陷阱，這違背誠實信用原則，容易引發(fā)合同爭議，也不利于合同各方長期合作。在合同涉稅條款的磋商中，應(yīng)當(dāng)從平等原則、誠實信用原則角度出發(fā)，如認(rèn)為需要對方承擔(dān)自身稅費的，應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ矫魇咀陨砩婧贤某杀举M用情況和納稅義務(wù)情況，向?qū)μ峁┥婧贤愘M測算結(jié)果或配合對方評估涉合同稅費。樹立稅法遵從觀念，加強合同涉稅信息的溝通與傳遞。依法納稅是每一個公民、法人應(yīng)盡的義務(wù)，誠實信用原則是民法的基本原則，建議各方更多采取各自負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的方式進行合同交易，規(guī)避涉稅違法風(fēng)險和爭議。合同起草者應(yīng)當(dāng)充分提示合同當(dāng)事人所要負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)，以及合同條款中隱含的涉稅違法風(fēng)險和民事責(zé)任風(fēng)險，確需約定“稅費由一方負(fù)擔(dān)”條款的，合同各方應(yīng)堅持契約精神，盡責(zé)履行各自的合同義務(wù)，加強合同涉稅信息的深入溝通與傳遞。

2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進行，其中的一項重要工作，就是梳理、核實研發(fā)費用加計扣除基數(shù)，以準(zhǔn)確計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。在此過程中，企業(yè)需要注意，研發(fā)費用的歸集范圍有明確規(guī)定，不能盲目增加加計扣除基數(shù)。換句話說，凡是能夠加計扣除的研發(fā)費用，都要有合規(guī)的依據(jù)和準(zhǔn)確的核算。研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠對鼓勵企業(yè)投資研發(fā)、創(chuàng)新技術(shù)效果顯著。國家稅務(wù)總局儀征市稅務(wù)局統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，近年來該市享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠的企業(yè)逐年增多。截至2020年底，儀征市享受該優(yōu)惠政策的企業(yè)近200家，超4億元的加計扣除總額為企業(yè)注入研發(fā)動能和資金“活水”。不過，隨著受惠主體增多，稅務(wù)人員在風(fēng)險應(yīng)對過程中發(fā)現(xiàn)，享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠過程中，存在稅務(wù)風(fēng)險的企業(yè)并不少。建議相關(guān)企業(yè)，享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，不能盲目增加加計扣除基數(shù)。風(fēng)險點一：管理層工資計入人工費用甲科技企業(yè)在歸集研發(fā)費用時，將企業(yè)的董事長、總經(jīng)理以及財務(wù)負(fù)責(zé)人歸集于研發(fā)人員名單中，這些人員的工資、薪金也相應(yīng)計入研發(fā)費用中的人員人工費用，享受加計扣除稅收優(yōu)惠。另外，甲公司的研發(fā)人員占公司總?cè)藬?shù)的50%以上，占比較高，可能存在研發(fā)人員既從事研發(fā)活動又從事日常生產(chǎn)活動，但未合理劃分的稅務(wù)風(fēng)險。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號，以下簡稱“40號公告”）規(guī)定，人員人工費用，指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。其中，直接從事研發(fā)活動人員，包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。從董事長、總經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人的崗位性質(zhì)來看，這些人員均屬于企業(yè)管理人員，負(fù)責(zé)企業(yè)日常全面工作，與研發(fā)活動關(guān)聯(lián)度不高，其工資、薪金不應(yīng)計入研發(fā)費用中的人員人工費用。根據(jù)40號公告的規(guī)定，直接從事研發(fā)活動的人員或外聘研發(fā)人員，同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用，按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的，不得享受加計扣除優(yōu)惠。因此，甲公司研發(fā)費用中列支的董事長、總經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人以及未按合理方法合理分配的人員工資、薪金不得享受加計扣除，企業(yè)應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅，并繳納相應(yīng)的滯納金。風(fēng)險點二：研發(fā)過程中的特殊收入未扣減稅務(wù)人員在對乙化工企業(yè)開展研發(fā)費用加計扣除風(fēng)險核查時發(fā)現(xiàn)，乙公司每年研發(fā)活動直接消耗材料費用發(fā)生額達3000萬元以上，占年度研發(fā)費用發(fā)生額的90%，占其年度原材料采購總額的30%以上。同時，當(dāng)年應(yīng)扣除的銷售研發(fā)活動形成產(chǎn)品對應(yīng)材料部分，以及特殊收入均為0。稅務(wù)人員分析，化工企業(yè)投入的原材料均為化工產(chǎn)品，部分原材料含有毒有害物質(zhì)，如果領(lǐng)用的3000萬元材料未形成產(chǎn)成品，很可能就是廢品。化工產(chǎn)品的廢品處理有著嚴(yán)格的處理流程，處理費用也是很大一筆開銷，乙公司研發(fā)費用使用不符合常理，存在較大稅務(wù)風(fēng)險。根據(jù)40號公告的規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。據(jù)此，稅務(wù)人員與企業(yè)財務(wù)人員溝通核實。經(jīng)了解，乙公司領(lǐng)用的3000萬元材料有一部分形成了產(chǎn)品或殘次品并已售出，應(yīng)當(dāng)將研發(fā)過程中形成產(chǎn)成品所對應(yīng)的材料費用，和銷售產(chǎn)品或殘次品所形成的特殊收入，從加計扣除基數(shù)中減除。最終，乙公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅，并繳納相應(yīng)的滯納金。風(fēng)險點三：委托境外研發(fā)費用未登記丙公司是一家主營汽車零部件制造的企業(yè)。2020年，丙公司發(fā)生研發(fā)費用1000萬元，其中400萬元為委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動發(fā)生的費用。但稅務(wù)機關(guān)在幫助丙公司梳理2020年度研發(fā)費用加計扣除歸集情況時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)委托境外研究開發(fā)的合同，并未到科技行政主管部門進行登記，卻依舊將該部分費用納入研發(fā)費用加計扣除基數(shù)內(nèi)。針對委托境外研究開發(fā)費用，《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）第二條規(guī)定，委托境外進行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。相關(guān)事項按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)在年度申報享受優(yōu)惠時，將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。留存?zhèn)洳橘Y料中應(yīng)包括經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同。據(jù)此，經(jīng)科技行政主管部門登記的委托研發(fā)合同是丙公司享受研發(fā)費用加計扣除的要件。考慮到丙公司委托境外研究開發(fā)合同并未到科技行政主管部門進行登記，該委托研發(fā)費用不能作為其加計扣除的依據(jù)，丙公司需要調(diào)增當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。不過，如果委托研發(fā)合同符合科技管理部門的登記要件，丙公司可前往科技管理部門補登記，完成登記備案后，即可立刻享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。