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　 實(shí)務(wù)中，不少房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)預(yù)售方式進(jìn)行房地產(chǎn)項(xiàng)目銷售，但在企業(yè)所得稅、增值稅和土地增值稅的計(jì)算上，常常出現(xiàn)問(wèn)題。國(guó)家稅務(wù)總局溫州市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局在對(duì)M企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，其在預(yù)收房款過(guò)程中，存在三個(gè)常見(jiàn)且典型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。 案例　　M房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，其開(kāi)發(fā)的A項(xiàng)目2019年4月開(kāi)始建設(shè)，2019年10月取得商品房預(yù)售許可證，項(xiàng)目尚未竣工。2020年，M企業(yè)共取得A項(xiàng)目預(yù)售房款22236萬(wàn)元，已申報(bào)繳納相應(yīng)增值稅。已知該企業(yè)適用土地增值稅預(yù)征率2%，企業(yè)所得稅計(jì)稅毛利率10%?！? 風(fēng)險(xiǎn)一 預(yù)收款未及時(shí)確認(rèn)收入　　　M企業(yè)2020年度所收取的22236萬(wàn)元預(yù)售房款，均在“預(yù)收賬款”科目下核算，已選擇按“銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”開(kāi)具增值稅不征稅發(fā)票，并申報(bào)繳納相應(yīng)增值稅。稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，企業(yè)“其他應(yīng)付款”科目下，還另外掛賬2019年10月以前取得的誠(chéng)意金1964萬(wàn)元。　　按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅?！　　?shí)務(wù)中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售房產(chǎn)，在收取房款前，一般會(huì)收到購(gòu)房者的定金、訂金、誠(chéng)意金和認(rèn)購(gòu)金等款項(xiàng)。從法律意義來(lái)分析，定金具有擔(dān)保作用，合同雙方均受法律限制；訂金、誠(chéng)意金、認(rèn)購(gòu)金均非法律概念，一般為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得預(yù)售許可證前，因無(wú)法簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》，而向購(gòu)房意向人收取的非正式約定款項(xiàng)。　　目前，這些款項(xiàng)中，哪些屬于預(yù)收款，相關(guān)稅收政策并沒(méi)有作出詳細(xì)規(guī)定。不過(guò)，結(jié)合這些款項(xiàng)的法律意義，及各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行口徑來(lái)看，比較一致的觀點(diǎn)是：房地產(chǎn)企業(yè)收取的定金應(yīng)視為預(yù)收款項(xiàng)，而誠(chéng)意金、訂金、認(rèn)購(gòu)金等則不應(yīng)視為預(yù)收款項(xiàng)?！　　《悇?wù)人員進(jìn)一步核實(shí)發(fā)現(xiàn)，M企業(yè)在“其他應(yīng)付款”科目下核算的誠(chéng)意金所對(duì)應(yīng)的意向人，均已于2019年10月與企業(yè)簽訂了正式的《房地產(chǎn)預(yù)售合同》，合同中約定，以誠(chéng)意金沖抵購(gòu)房款。據(jù)此，M企業(yè)在2019年10月以前，不需要就誠(chéng)意金申報(bào)納稅，但2019年10月合同簽訂后，誠(chéng)意金已自動(dòng)轉(zhuǎn)為購(gòu)房人預(yù)付款。因此，M企業(yè)2019年度少計(jì)收入1964萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳2019年度增值稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅等相關(guān)稅金，并按規(guī)定繳納滯納金?！　? 風(fēng)險(xiǎn)二 土地增值稅預(yù)繳不足　　對(duì)于M企業(yè)2020年度取得預(yù)售房款22236萬(wàn)元，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，2020年度，企業(yè)采用“不含稅收入=預(yù)售房款÷（1+9%）”的公式，計(jì)算出不含稅收入20400萬(wàn)元，并據(jù)此計(jì)算、申報(bào)繳納了土地增值稅408萬(wàn)元。　　　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)）規(guī)定，適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額；為方便納稅人，簡(jiǎn)化土地增值稅預(yù)征稅款計(jì)算，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的，可按照以下方法計(jì)算土地增值稅預(yù)征計(jì)征依據(jù)：土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)＝預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款?！　　　∫蚍康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在未完工產(chǎn)品預(yù)售階段所收取的款項(xiàng)，尚未達(dá)到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生條件，相關(guān)款項(xiàng)作為預(yù)收款，僅須預(yù)繳增值稅。因此，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，土地增值稅預(yù)繳的計(jì)征依據(jù)，有且只有兩個(gè)選擇：要么按預(yù)收款全額確定，要么按預(yù)收款減去増值稅預(yù)繳稅額確定。　　　　上述案例中，M企業(yè)A項(xiàng)目2020年度土地增值稅預(yù)繳計(jì)征依據(jù)，要么是22236萬(wàn)元，要么是21624萬(wàn)元〔22236-22236÷（1+9%）×3%〕，兩者均高于其目前確認(rèn)的20400萬(wàn)元。因此，M企業(yè)存在2020年度土地增值稅預(yù)繳稅款不足的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)M企業(yè)而言，采取“預(yù)收款——應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款”作為土地增值稅的預(yù)繳計(jì)征依據(jù)，更有利于其減輕前期資金壓力。因此，M企業(yè)應(yīng)申報(bào)繳納2020年度土地增值稅預(yù)繳稅款432.48萬(wàn)元（21624×2%）?！　? 風(fēng)險(xiǎn)三 所得稅應(yīng)稅收入確認(rèn)不足額　　　　對(duì)于A項(xiàng)目2020年度所收取的22236萬(wàn)元，M企業(yè)在2020年第四季度《企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報(bào)表》第4行“加：特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”欄次中，填報(bào)本年累計(jì)數(shù)1558.56萬(wàn)元，計(jì)算公式為1558.56萬(wàn)元〔22236÷（1+9%）×10%-（408+73.44）〕，其中，408萬(wàn)元為土地增值稅預(yù)繳稅額，73.44萬(wàn)元為附加稅費(fèi)。稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目已簽訂的《房地產(chǎn)預(yù)售合同》中，約定2020年度應(yīng)收預(yù)售房款合計(jì)數(shù)應(yīng)為23980萬(wàn)元，尚有1744萬(wàn)元預(yù)售房款未按約定取得?！　　　　秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）規(guī)定，企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。采取分期收款方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！　　　「鶕?jù)上述規(guī)定，確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的判斷標(biāo)準(zhǔn)，與增值稅及土地增值稅有所不同。增值稅及土地增值稅強(qiáng)調(diào)“預(yù)收款”，而企業(yè)所得稅強(qiáng)調(diào)的是“合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日”。因此，M企業(yè)在季度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所約定的2020年度應(yīng)收合計(jì)數(shù)23980萬(wàn)元確認(rèn)應(yīng)稅所得。以實(shí)際收到的預(yù)收款總額確認(rèn)應(yīng)稅所得，存在未足額確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)?！　　　企業(yè)應(yīng)更正申報(bào)其2020年第四季度《企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報(bào)表》，將第4行“加：特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”欄次的數(shù)據(jù)修改為1694.08萬(wàn)元，計(jì)算公式是23980÷（1+9%）×10%-（432.48+73.44），其中，432.48萬(wàn)元為土地增值稅預(yù)繳稅額，73.44萬(wàn)元為附加稅費(fèi)。　　　　對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，按照合同約定收取了房款但尚未辦理產(chǎn)權(quán)變更前，因企業(yè)原因或購(gòu)房人原因需要解除合同的，在簽訂相關(guān)協(xié)議、退回相應(yīng)款項(xiàng)、開(kāi)具增值稅紅字發(fā)票，相關(guān)賬務(wù)處理紅字沖銷、相關(guān)稅種更正申報(bào)后，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退回相關(guān)稅款。

【提醒——不要以為不在西部注冊(cè)的企業(yè)不需要看】廣告公司設(shè)置在重慶和上海，不考慮特殊情況，企業(yè)所得稅稅率相差10%（25%-15%），公司注冊(cè)在重慶，但是辦公或者分支機(jī)構(gòu)在上海...，您懂得！還有需要好好閱讀《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄（2020年本）》哦！不符合的，需要?jiǎng)?chuàng)造條件符合，比如：酒店可以成立酒店管理公司。一、稅收優(yōu)惠政策按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于延續(xù)西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委公告2020年第23號(hào)）規(guī)定：自2021年1月1日至2030年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本條所稱鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)?！段鞑康貐^(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》由發(fā)展改革委牽頭制定。二、西部地區(qū)范圍西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)政策的適用范圍包括重慶、四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆(含兵團(tuán))、內(nèi)蒙古、廣西等西部12省(區(qū)、市),面積占全國(guó)國(guó)土面積的70%以上。同時(shí),吉林延邊、湖北恩施、湖南湘西、江西贛州比照西部地區(qū)執(zhí)行。三、西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄（2020年本）國(guó)家發(fā)展改革委26日公布《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄（2020年本）》。西部地區(qū)鼓勵(lì)類企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。新修訂的目錄自2021年3月1日起施行。目錄2020年本保持了原有結(jié)構(gòu)框架和主要內(nèi)容基本穩(wěn)定。第一部分繼續(xù)援引《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)和《鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄》，并明確以上目錄如修訂將按新修訂版本執(zhí)行；第二部分繼續(xù)按西部地區(qū)12省（區(qū)、市）分列，在各?。▍^(qū)、市）現(xiàn)有條目基礎(chǔ)上適當(dāng)增減和修改有關(guān)內(nèi)容，既體現(xiàn)國(guó)家和西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向，又照顧西部不同地區(qū)的差異。點(diǎn)擊查看：《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄（2020年本）》https://www.ndrc.gov.cn/xxgk/zcfb/fzggwl/202101/t20210126_1265895.html四、執(zhí)行過(guò)程中如果出現(xiàn)疑義,如何解決?稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理中,不能準(zhǔn)確判定企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是否屬于國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目時(shí),可提請(qǐng)發(fā)展改革等相關(guān)部門(mén)出具意見(jiàn);對(duì)不符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定條件的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅收征收管理法及有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)處理;具體辦法由省級(jí)發(fā)展改革、稅務(wù)部門(mén)另行制定。五、在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)外分別設(shè)有機(jī)構(gòu)的企業(yè)享受西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠稅率問(wèn)題（1）總機(jī)構(gòu)設(shè)在西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè)，僅就設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)（不含優(yōu)惠地區(qū)外設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)）的所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。在確定該企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時(shí)，以該企業(yè)設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是否符合《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》及其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占其收入總額的比重加以確定，不考慮該企業(yè)設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)以外分支機(jī)構(gòu)的因素。該企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算和所得稅繳納，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）第十六條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕221號(hào)）第二條的規(guī)定執(zhí)行。有關(guān)審核、備案手續(xù)向總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理。（2）總機(jī)構(gòu)設(shè)在西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè)，其在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)（不含僅在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)），僅就該分支機(jī)構(gòu)所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。在確定該分支機(jī)構(gòu)是否符合優(yōu)惠條件時(shí)，僅以該分支機(jī)構(gòu)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是否符合《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》及其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占其收入總額的比重加以確定。該企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算和所得稅繳納，按照國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)第十六條和國(guó)稅函〔2009〕221號(hào)第二條的規(guī)定執(zhí)行。有關(guān)審核、備案手續(xù)向分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理，分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需將該分支機(jī)構(gòu)享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠情況及時(shí)函告總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān).——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)）聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)在收取預(yù)收款時(shí)需要預(yù)繳增值稅，在納稅義務(wù)發(fā)生是需要計(jì)算應(yīng)繳的增值稅，減去已預(yù)繳的稅款后繳稅，那么問(wèn)題來(lái)了，不同項(xiàng)目的應(yīng)繳稅款和預(yù)繳稅款，可以抵減嗎？很多納稅人都問(wèn)過(guò)這類問(wèn)題，各省市稅務(wù)局也都進(jìn)行過(guò)回答，我們一起看看各地是如何回復(fù)的。再問(wèn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)繳增值稅應(yīng)何時(shí)抵減增值稅留言時(shí)間：2021-02-04咨詢對(duì)象：新疆維吾爾自治區(qū)稅務(wù)局問(wèn)題內(nèi)容：感謝對(duì)該問(wèn)題的答復(fù)。答復(fù)只是羅列了稅務(wù)局的文件，這些文件我們都知道，但是解決不了實(shí)際問(wèn)題。因此再問(wèn)一下。18號(hào)公告第十四規(guī)定“房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文）第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減?！边@里的“抵減已預(yù)繳稅款”到底該如何抵減？是抵減全部項(xiàng)目的預(yù)交稅款？還是只能抵減發(fā)生增值稅納稅義務(wù)項(xiàng)目中的預(yù)交稅款？這兩種抵減方式結(jié)果差異很大的。請(qǐng)以文字形式答復(fù)，謝謝！答復(fù)機(jī)構(gòu)：新疆納稅服務(wù)中心答復(fù)時(shí)間：2021-02-09答復(fù)內(nèi)容：新疆稅務(wù)局12366呼叫中心答復(fù)：您好！您提交的問(wèn)題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：經(jīng)與相關(guān)部門(mén)核實(shí)答復(fù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)) 第十四條 一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)，以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。根據(jù)上述文件規(guī)定，納稅在確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間時(shí)，申報(bào)抵減已預(yù)繳稅款即可。因此，請(qǐng)您比照上述文件執(zhí)行。感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對(duì)此仍有疑問(wèn)，請(qǐng)聯(lián)系新疆稅務(wù)12366或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。河北：《河北國(guó)稅全面推開(kāi)營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題解答(之二)》八、關(guān)于提供建筑服務(wù)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額問(wèn)題《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))第八條規(guī)定：“納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減?！薄斗康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào))第十四條規(guī)定：“一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減?！币虼?，提供建筑服務(wù)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的預(yù)繳稅款可以抵減應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅款包括簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法形成的應(yīng)納稅款。例如：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有A、B、C三個(gè)項(xiàng)目，其中A項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，B、C項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法。2016年8月，三個(gè)項(xiàng)目分別收到不含稅銷售價(jià)款1億元，分別預(yù)繳增值稅300萬(wàn)元，共預(yù)繳增值稅900萬(wàn)元。2017年8月，B項(xiàng)目達(dá)到了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，當(dāng)月計(jì)算出應(yīng)納稅額為1000萬(wàn)元，此時(shí)抵減全部預(yù)繳增值稅后，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳增值稅100萬(wàn)元。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在《增值稅申報(bào)表》主表第19行“應(yīng)納稅額”欄次，填報(bào)1000萬(wàn)元，第24行“應(yīng)納稅額合計(jì)”填報(bào)1000萬(wàn)元，第28行“分次預(yù)繳稅額”填報(bào)900萬(wàn)元，第34行“本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額”填報(bào)100萬(wàn)元。根據(jù)上述規(guī)定，提供建筑服務(wù)的預(yù)繳稅款可以抵減應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅款包括簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法形成的應(yīng)納稅款。河南：房地產(chǎn)企業(yè)申報(bào)時(shí)如何抵減已預(yù)繳的增值稅稅款?不同項(xiàng)目間預(yù)繳稅款能否互相抵減?答：預(yù)繳的稅款，應(yīng)填入增值稅納稅申報(bào)表附表四《稅額抵減情況表》中第4行“銷售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款” 的“本期發(fā)生額" ，"本期應(yīng)抵減稅額”由“期初余額”和“本期發(fā)生額”合計(jì)產(chǎn)生。已預(yù)繳的增值稅可以在當(dāng)期按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額中抵減，填入“本期實(shí)際抵減稅額”，因當(dāng)期應(yīng)納稅額不足以抵減的，未抵減完的預(yù)繳稅款填入“本期實(shí)際抵減稅額”，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。在申報(bào)時(shí)，當(dāng)月已預(yù)繳的增值稅稅款可以抵減當(dāng)期應(yīng)納稅款，不足抵減的，納稅人應(yīng)補(bǔ)繳差額部分，抵減后仍有余額的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。房地產(chǎn)企業(yè)不同項(xiàng)目已經(jīng)預(yù)繳的稅款，可以在納稅申報(bào)時(shí)互相抵減。湖北：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)收款的范圍以及對(duì)預(yù)收款按3%預(yù)繳增值稅是否能用來(lái)抵繳當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的預(yù)收款，為不動(dòng)產(chǎn)交付業(yè)主之前所收到的款項(xiàng)，但不含簽訂房地產(chǎn)銷售合同之前所收取的誠(chéng)意金、認(rèn)籌金和訂金等。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收到的預(yù)收款按3%預(yù)繳增值稅后，如納稅申報(bào)的所屬期為預(yù)收款的當(dāng)期或者以后期的，其預(yù)繳稅款可用來(lái)抵繳納稅申報(bào)應(yīng)繳納增值稅。福建：房地產(chǎn)企業(yè)申報(bào)不動(dòng)產(chǎn)銷售時(shí)如何抵減已預(yù)繳的增值稅稅款，不同項(xiàng)目間預(yù)繳稅款能否互相抵減?答：1、在申報(bào)時(shí)，當(dāng)月已預(yù)繳的增值稅稅款可以抵減當(dāng)期應(yīng)繳稅款，不足抵減的，納稅人應(yīng)補(bǔ)繳差額部分，抵減后仍有余額的，作為多繳稅款，抵減下期應(yīng)繳稅款。預(yù)繳稅款和納稅申報(bào)兩線并行。2、房地產(chǎn)企業(yè)不同項(xiàng)目已經(jīng)預(yù)繳的稅款，可以在納稅申報(bào)時(shí)抵減當(dāng)期應(yīng)繳稅款。北京：12366服務(wù)-2018年11月征期貨物和勞務(wù)稅熱點(diǎn)問(wèn)題。問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)繳的增值稅可以跨項(xiàng)目抵減嗎?答：可以跨項(xiàng)目抵減。安徽：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有多少自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，均是新項(xiàng)目，一般計(jì)稅方法。其中A項(xiàng)目處于預(yù)售階段，按規(guī)定預(yù)繳增值稅款;B、C項(xiàng)目已經(jīng)開(kāi)始交房，產(chǎn)生了增值稅納稅義務(wù)，當(dāng)期有應(yīng)納稅款。請(qǐng)問(wèn)，A項(xiàng)目預(yù)繳的增值稅稅款可否抵當(dāng)期B、C項(xiàng)目應(yīng)納增值稅稅款?國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處2019-06-17 10:21回復(fù)：A預(yù)繳的增值稅可以抵減B、C項(xiàng)目應(yīng)納增值稅稅款?！究偨Y(jié)】增值稅法及總局相關(guān)文件對(duì)此問(wèn)題沒(méi)有做禁止性規(guī)定，應(yīng)該視同允許。當(dāng)然很多納稅人還是不放心，想要一個(gè)明確的答復(fù)。從各地回復(fù)看，除了新疆的回復(fù)有點(diǎn)像打太極，沒(méi)有明確表態(tài)，其他省市的回復(fù)還是很清楚的，那就是：預(yù)繳的增值稅稅款，可以跨項(xiàng)目抵減。

個(gè)體工商戶能否開(kāi)具利息發(fā)票，這個(gè)問(wèn)題要從兩個(gè)層面看待，技術(shù)層面是肯定沒(méi)問(wèn)題，因?yàn)橹灰卸惪乇P(pán)，均可自行在系統(tǒng)里選擇相應(yīng)編碼開(kāi)具相應(yīng)發(fā)票，業(yè)務(wù)層面關(guān)鍵要看是否確實(shí)發(fā)生了借貸業(yè)務(wù)，如果確實(shí)發(fā)生了相應(yīng)業(yè)務(wù)，又有相關(guān)資料證實(shí)，比如有借款協(xié)議，有從個(gè)體工商戶對(duì)公賬戶對(duì)外支付資金流水，有利息收入的資金流水，當(dāng)然可以也應(yīng)當(dāng)向借款方開(kāi)具利息發(fā)票。增值稅方面，如果是小規(guī)模納稅人，可以享受現(xiàn)行減稅免稅政策，但要注意個(gè)人所得稅的處理。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)）第一條第（四）項(xiàng)的規(guī)定，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)按規(guī)定分別計(jì)算征收個(gè)人所得稅。從實(shí)務(wù)中看，目前我國(guó)個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得主要是來(lái)源于實(shí)體產(chǎn)業(yè)的所得，如生產(chǎn)、運(yùn)輸、建筑、貿(mào)易、服務(wù)等，其征收方式多為核定征收（定期定額或者核定應(yīng)稅所得率），而資金借貸的利息收入，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，筆者認(rèn)為不能并入經(jīng)營(yíng)所得適用核定征收方式，而應(yīng)根據(jù)上述財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)的規(guī)定，單獨(dú)按照20%稅率全額計(jì)稅。個(gè)體工商戶開(kāi)利息發(fā)票留言時(shí)間：2020-01-30納稅人所屬地四川問(wèn)題內(nèi)容個(gè)體工商戶臨時(shí)短期（合同為6個(gè)月）借款給一施工企業(yè)，需要每月向該企業(yè)收取利息并向?qū)Ψ介_(kāi)具發(fā)票。個(gè)體工商戶是否可以自主開(kāi)具＂金融服務(wù)＂-利息收入 的發(fā)票？是否需要到稅務(wù)備案？附件無(wú)附件答復(fù)機(jī)構(gòu)四川省稅務(wù)局答復(fù)時(shí)間2020-02-03答復(fù)內(nèi)容四川稅務(wù)局12366呼叫中心答復(fù)：您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法〉的決定》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）規(guī)定：“ 第十九條?銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。第二十條?所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。第二十一條?不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。第二十二條?開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！奔{稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際增值稅應(yīng)稅行為如實(shí)開(kāi)具發(fā)票。（以上答復(fù)僅供參考，若您對(duì)此仍有疑問(wèn)，請(qǐng)聯(lián)系您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢）

2019年1月1日至2021年12月31日，小微企業(yè)可按規(guī)定享受普惠性稅收減免政策。 一、小微企業(yè)普惠性稅收優(yōu)惠政策 1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的，按年應(yīng)納稅所得額的5%繳納企業(yè)所得稅；年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元的，按年應(yīng)納稅所得額的8.3%繳納企業(yè)所得稅。 法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)） 二、對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 2.增值稅優(yōu)惠政策 增值稅小規(guī)模納稅人的小微企業(yè)，月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的，免征增值稅。 法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)） 一、對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。 3.其他稅費(fèi)減免 增值稅小規(guī)模納稅人的小微企業(yè)， 可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。 法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)） 三、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。 提醒：增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受財(cái)稅〔2019〕13號(hào)第三條規(guī)定的優(yōu)惠政策。 綜上所述，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策非常好。 二、小微企業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn) 小型微利企業(yè)，同時(shí)具備以下4個(gè)條件： 1.從事的是國(guó)家非限制和禁止行業(yè)。 2.年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元。 3.從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人。 4.資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元。 法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)） 小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。 三、實(shí)務(wù)案例 案例：M公司2019年度應(yīng)納稅所得額299.95萬(wàn)元，符合小微企業(yè)條件，享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2021年1月，M公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查局對(duì)其進(jìn)行例行檢查，查增2019年度應(yīng)納稅所得額8.55萬(wàn)元。問(wèn)：M公司2019年度能否小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？ 案例解析： 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等文件規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的查補(bǔ)所得應(yīng)計(jì)入查補(bǔ)年度的應(yīng)納稅所得額。 法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號(hào)） 第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)） 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 M公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查局對(duì)其查增2019年度應(yīng)納稅所得額8.55萬(wàn)元，則 M公司2019年度應(yīng)納稅所得額為308.50萬(wàn)元，不再符合小微企業(yè)條件，應(yīng)按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅77.13萬(wàn)元。 總結(jié)：稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的查補(bǔ)所得應(yīng)計(jì)入查補(bǔ)年度的應(yīng)納稅所得額，超過(guò)小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，不得享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，須按補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。