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房地產(chǎn)企業(yè)從國土資源部門取得的土地支付價款后取得的是“行政事業(yè)收費票據(jù)”，而以前的政策規(guī)定只有取得增值稅進項稅票才可以抵扣進項稅，財政票據(jù)是不可以抵扣進項稅的。2016年營改增，房地產(chǎn)企業(yè)對于一般計稅的開發(fā)項目迎來了利好的稅收政策，即《國家稅務總局關于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）。上述公告第四條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產(chǎn)項目對應的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額的計算公式如下：銷售額=（全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款）÷（1+增值稅稅率）第五條規(guī)定，當期允許扣除的土地價款按照以下公式計算：當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積，是指當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應的建筑面積。房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項目時未單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積。支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。該文件的意思是，房地產(chǎn)企業(yè)的一般計稅項目從國土局購買的土地支付的土地出讓金，雖然取得的是行政事業(yè)的收費票據(jù)，但是照樣可以抵扣進項稅額了，只是法規(guī)規(guī)定將抵扣進項稅變相為抵減銷項稅額。那么房地產(chǎn)企業(yè)的財務人員，如何在增值稅納稅表中進行填寫呢？下面我們通過案例的形式來解析。案例A項目為2018年2月份開始建設，該項目占用土地面積為80畝，繳納的土地出讓金436,000,000元。施工許可證上注明的時間為2018年2月28日，總建筑面積為225,000平米。2018年5月份取得預售證，預售證上記載的可售面積為200,000平米，預計銷售收入為3,270,000,000元。該項目樓盤于2020年10月達到交付使用條件，2020年12月開始交房，總計交付的房屋建筑面積為30,000平方米，交付的房屋2020年11月30日前已收齊全部價款，共計490,500,000元，企業(yè)交付房屋當月向購房人開具增值稅專用發(fā)票為49,050,000元，開具增值稅普通發(fā)票為416,925,000元，未開票金額為34,525,000，同時按照稅法規(guī)定確認收入。針對以上資料填寫2020年12月土地價抵減銷項稅額的增值稅納稅申報表。解析：從以上案例資料我們可以看出，該項目屬于一般計稅的項目，因此取得的土地出讓金可以抵減銷項稅額。土地價款抵減銷項稅額納稅申報表填步驟及要點第一步，填寫增值稅納稅申報表附列資料（三）第2行“9%稅率的項目”我們根據(jù)案例所給的資料來逐一對該表進行填寫。1、表中的第1列，“本期服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額（免稅銷售額）”填寫此次交房對應的銷售額即490,500,000元。提醒注意，這里是“價稅合計額”。2、表中的第2列“期初余額”，填寫取得的土地款支付的總金額（包含土地出讓金和拆遷補償費）即436,000,000元。3、表中的第3列“本期發(fā)生額”填列本期新發(fā)生的支付土地價款的金額，因為該案例中本期沒有新發(fā)生的土地價款，因此填0.4、表中的第4列“本期應扣除金額”，是由第2列+第3列之和。436000000+0=436000000（元）5、表中的第5列“本期實際扣除金額”，填寫本期確認銷項稅額的房屋對應的銷售面積30,000平米承擔的土地價款，即當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款=（30000÷200000）×436000000=65400000（元）。6、填寫后的增值稅納稅申報表附列資料（三）如下：第二步，填寫增值稅納稅申報表附列資料（一）第4行“9%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。該行需要填寫的列如下：1、表中的第1列開具增值稅專用發(fā)票“銷售額”，填寫開具專用發(fā)票的房屋銷售額：49050000÷（1+9%）=45000000（元）2、表中的第2列開具增值稅專用發(fā)票“銷項（應納）稅額”填寫第1列的銷售額按照適用稅率9%計算的金額：45000000×9%=4050000（元）3、表中的第3至開具其他發(fā)票的“銷售額”，填寫填寫普通發(fā)票的房屋銷售額：416925000÷（1+9%）=382500000（元）4、表中的第4列開具增值稅專用發(fā)票“銷項（應納）稅額”，填寫第3列的銷售額按照適用稅率9%計算的金額：382500000×9%=34425000（元）5、表中的第5至未開具發(fā)票的“銷售額”，填寫未開具發(fā)票的房屋銷售額：34525000÷（1+9%）=22500000（元）6、表中的第6列開具增值稅專用發(fā)票“銷項（應納）稅額”，填寫第5列的銷售額按照適用稅率9%計算的金額：22500000×9%=2025000（元）7、其他的列的數(shù)字，系統(tǒng)都有公式自動帶入，這里主要要強調的是該行的第12列是由增值稅納稅申報表附列資料（三）第2行第5列自動帶入的，金額為65400000元，因此填表的時候需要檢查和關注是否一致。8、填寫完后的表如下：第三步，填寫增值稅納稅申報表主表“一般項目的本月數(shù)”1、表中第1行“按照稅率計稅銷售額”，本欄應填寫扣除之前的不含稅銷售額。本欄“本月數(shù)”＝《附列資料（一）》第9列第1至5行之和-第9列第6、7行之和。2、表中第11行“銷項稅額”，本欄應填寫扣除之后的銷項稅額，即：《附列資料（一）》第4行第14列的數(shù)據(jù)。3、填完后的主表如下：聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質稅務快訊及研究文章主要來源于國家稅務總局、國家稅務總局12366納稅服務平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務報、北京稅務、山東稅務、上海稅務等網(wǎng)站及公眾號，如需轉載，請注明來源。

一、 關于增值稅的視同銷售（一） 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物1.將貨物交付其他單位或者個人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。（二）下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)1.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；2.單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；3.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。二、關于企業(yè)所得稅的視同銷售（一）企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。1.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；2.改變資產(chǎn)形狀、結構或性能；3.改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營）；4.將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移；5.上述兩種或兩種以上情形的混合；6.其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。（二）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。1.用于市場推廣或銷售；2.用于交際應酬；3.用于職工獎勵或福利；4.用于股息分配；5.用于對外捐贈；6.其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。三、 關于土地增值稅的視同銷售納稅人將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權轉移時應視同銷售房地產(chǎn)，其收入應按照《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第三條規(guī)定執(zhí)行。政策依據(jù)1.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條。2.《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十四條3.《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第一條、第二條。4.《國家稅務總局關于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2016年第70號）第二條。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質稅務快訊及研究文章主要來源于國家稅務總局、國家稅務總局12366納稅服務平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務報、北京稅務、山東稅務、上海稅務等網(wǎng)站及公眾號，如需轉載，請注明來源。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以開發(fā)、建設、銷售房地產(chǎn)為主營業(yè)務，土地增值稅是其主要稅負之一。土地增值稅是指對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。土地增值稅實行超額累進稅率，增值多的多征，增值少的少征，無增值的不征，最低稅率為30%，最高稅率為60%?！　≡诜康禺a(chǎn)開發(fā)項目中，增值額小，計稅額就小，適用的稅率也低，土地增值稅稅負就輕。因此，土地增值稅籌劃的基本思路是根據(jù)土地增值稅的稅率特點及有關優(yōu)惠政策，控制增值額，從而適用低稅率或享受免稅待遇?！　〉谝唬洪_發(fā)方式的納稅籌劃　?。ㄒ唬┖献鹘ǚ俊　《惙ㄒ?guī)定：對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉讓的，應征收土地增值稅?！　　「鶕?jù)稅法規(guī)定，企業(yè)可充分利用優(yōu)惠政策，實現(xiàn)雙贏。假如A房地產(chǎn)開發(fā)公司在某市繁華地段擁有一塊土地，擬與B實業(yè)公司合作建造辦公大樓，資金由B實業(yè)公司提供，建成后按比例分房。對B實業(yè)公司來說，分得的辦公樓不含土地增值稅，會降低購置成本。對A房地產(chǎn)開發(fā)公司而言，作為辦公用房，不用繳納土地增值稅，可節(jié)約大量稅負，降低房地產(chǎn)開發(fā)成本，增強其在市場上的競爭力。這樣就實現(xiàn)了出資方和房地產(chǎn)企業(yè)的雙贏?！　。ǘ┐ǚ俊　《惙ㄒ?guī)定：代建房指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，雖取得了一定收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權屬的轉移，其收入屬于勞務收入性質，故不屬于土地增值稅的征稅范圍?！　「鶕?jù)稅法規(guī)定，如不采用代建房方式開發(fā)，則房地產(chǎn)屬于該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，銷售時既要繳納土地增值稅又要繳納營業(yè)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可利用代建房方式減輕稅負，但前提是在開發(fā)之初就能確定最終用戶，實行定向開發(fā)，從而避免開發(fā)后銷售繳納土地增值稅?！　〉诙嚎鄢椖康募{稅籌劃　　利用利息支出的扣除規(guī)定　　稅法規(guī)定：房地產(chǎn)企業(yè)的利息支出，納稅人能夠按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構證明的，利息允許據(jù)實扣除，但最高不得超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額，即：　　可扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用＝利息＋（取得土地使用權所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)　　納稅人不能按轉讓房地產(chǎn)開發(fā)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構貸款證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10%以內(nèi)計算扣除，即：可扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用＝（取得土地使用權所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi)　　根據(jù)稅法規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果企業(yè)預計利息費用較高，開發(fā)房地產(chǎn)項目主要依靠負債籌資，利息費用所占比例較高，則可計算應分攤的利息并提供金融機構證明，據(jù)實扣除；反之，主要依靠權益資本籌資，預計利息費用較少，則可不計算應分攤的利息，這樣可以多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費用?！　　　〖僭O某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行一個房地產(chǎn)項目開發(fā)，為取得土地使用權而支付金額300萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為500萬元。　　　　如果該企業(yè)利息費用能夠按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構證明，則其他可扣除項目＝利息費用＋（300＋500）×5%＝利息費用＋40（萬元）　　　　如果該企業(yè)利息費用無法按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤，或無法提供金融機構證明，則其他可扣除項目＝（300＋500）×10%＝80（萬元）?！　τ谠撈髽I(yè)來說，如果預計利息費用高于40萬元，企業(yè)應力爭按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，并取得有關金融機構證明，以便據(jù)實扣除有關利息費用，從而增加扣除項目金額；反之同理?！　〉谌轰N售的納稅籌劃　?。ㄒ唬┰O立獨立核算的銷售公司 　　　通過控制和降低房地產(chǎn)的增值率來減輕稅負的方法，其局限性在于往往要求企業(yè)制定稍低的價格，而扣除項目的提高也受到諸多因素的限制和制約。若企業(yè)將自身的銷售部門分離出來，設立獨立核算的房地產(chǎn)銷售子公司，先將房地產(chǎn)銷售給予公司，子公司再將其對外銷售，在向子公司銷售房地產(chǎn)的時候可以將增值率控制在20%以內(nèi)，這樣這個環(huán)節(jié)就可以免征土地增值稅，而只就對外銷售征收土地增值稅?！　　　。ǘ┐_定適當?shù)姆康禺a(chǎn)銷售價格 　　　房地產(chǎn)銷售價格的變化，直接影響房地產(chǎn)收入的增減，在確定房地產(chǎn)銷售價格時，要考慮價格提高帶來的收益與不能享受優(yōu)惠政策而增加稅負兩者間的關系。目前房價飛漲，公司是否應該跟著提高住宅的售價呢，是不是房價越高企業(yè)的利潤越大呢？　　　　對于普通住宅的房價，因為當增值率不超過20%時，可以免征土地增值稅。提高房價可以為企業(yè)帶來更多收益，但必須保證增值率不超過20%；對于豪華住宅，雖然沒有免稅政策，但還是有漲價的空間。當然，應該仔細地測量這個空間，如果房價漲過了購買力，就會造成房產(chǎn)空置。　　　　企業(yè)在確定房價時應該仔細測算利潤率，結合市場的承受能力，再決定升價與否，升多少或降多少才能使企業(yè)的利益最大化?！　〉谒模豪枚愂諆?yōu)惠政策　　稅法規(guī)定：納稅人建造普通標準住宅出售，如果增值額沒有超過扣除項目金額的20%，免予征收土地增值稅。納稅人既建造普通標準住宅，又進行其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應分別核算增值額；不分別核算增值額或不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不享受免稅優(yōu)惠?！　　　「鶕?jù)稅法規(guī)定，這方面納稅籌劃的關鍵就是通過適當減少銷售收入或增加可扣除項目金額使普通住宅的增值率控制在20%以內(nèi)。這樣做的好處有兩個：　　一是可以免繳土地增值稅；　　二是降低了房價或提高了房屋質量、改善了房屋的配套設施等，可以在目前激烈的銷售戰(zhàn)中取得優(yōu)勢。但是如果沒有控制好普通住宅的增值率，就會出現(xiàn)多繳稅的情況?！　　±纾耗撤康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2008年商品房銷售收入為1.5億元，其中普通住宅的銷售額為1億元，豪華住宅的銷售額為5000萬元。稅法規(guī)定的可扣除項目金額為1.1億元，其中普通住宅的可扣除項目金額為8000萬元，豪華住宅的可扣除項目金額為3000萬元。根據(jù)土地增值稅的計算公式：　　增值率＝增值額÷扣除項目金額×100%＝（收入額－扣除項目金額）÷扣除項目金額×100% 　　　　應納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)　　方案一：普通住宅和豪華住宅不分開核算 　　　　增值率＝（15000－11000）÷11000×100%＝36% 　　　應納稅額＝（15000－11000）×30%＝1200萬元　　　　方案二：普通住宅和豪華住宅分開核算，但沒有控制好增值率，使其超過了20%，則： 　　　普通住宅：　　增值率＝（10000－8000）÷8000×100%＝25%　　　應納稅額＝（10000－8000）×30%=600萬元　　　　豪華住宅：　　增值率＝（5000－3000）÷3000×100%＝67% 　　　應納稅額=（5000－3000）×40%－3000×5%＝650萬元　　　　兩者合計為1250萬元，此時分開核算比不分開核算多支出稅金50萬元。這是因為普通住宅的增值率為25%，超過了20%，還得繳納土地增值稅。但如果能使普通住宅的增值率控制在20%以內(nèi)，則可大大減輕稅負?？刂破胀ㄗ≌鲋德实姆椒ㄊ墙档头课蒌N售價格，銷售收入減少了，而可扣除項目金額不變，增值率自然會降低。當然，這會帶來另一種后果，即導致銷售收入減少，此時是否可取，就得比較減少的銷售收入和控制增值率減少的稅金支出的大小，從而作出選擇?！　〖俣ㄉ侠衅胀ㄗ≌目煽鄢椖拷痤~不變，仍為8000萬元，要使增值率為20%，則銷售收入從（a－8000）÷8000×100%＝20%中可求出，a＝9600萬元。此時該企業(yè)共應繳納的土地增值稅為650萬元，節(jié)省稅金600萬元，考慮減少的400萬元收入后仍可節(jié)省200萬元稅金?！　　　〖俣ㄉ侠衅渌麠l件不變，只是普通住宅的可扣除項目金額發(fā)生變化，使普通住宅的增值率限制在20%，那么可扣除項目金額從（10000－b）÷b×100%＝20%，等式中可計算出，b＝8333萬元。此時，該企業(yè)僅豪華住宅繳納650萬元土地增值稅，可扣除項目金額比原可扣除項目金額多支出333萬元，稅額卻比不分開核算少繳納550萬元，比分開核算少繳納600萬元。凈收益分別增加217萬元（550萬元－333萬元）和267萬元（600萬元－333萬元）。　　增加可扣除項目金額的途徑很多，但是在增加房地產(chǎn)開發(fā)費用時，應注意稅法規(guī)定的比例限制。稅法規(guī)定，開發(fā)費用的扣除比例不得超過取得土地使用權支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額總和的10%，而各省市在10%之內(nèi)確定了不同的比例，納稅人需要注意。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質稅務快訊及研究文章主要來源于國家稅務總局、國家稅務總局12366納稅服務平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務報、北京稅務、山東稅務、上海稅務等網(wǎng)站及公眾號，如需轉載，請注明來源。

日前，我市出臺《關于保障企業(yè)穩(wěn)崗穩(wěn)產(chǎn)和外來留濟人員就地過年的十二條措施》（以下簡稱《措施》）。在1月30日召開的濟南市委市政府新聞發(fā)布會上了解到，《措施》提出，春節(jié)期間(2月11日—17日)，我市企業(yè)安排外地員工留濟過年的，按每人500元標準給予員工專項補貼。安排留濟外地員工在崗工作的，在給予專項補貼的基礎上，按每人每天100元標準給予員工加班補貼。節(jié)日期間，面向我市范圍內(nèi)的留濟過年外來人員和常住市民，分2期發(fā)放1000萬元的惠民消費券，消費券可用于市內(nèi)購物、餐飲、住宿消費。加大對企業(yè)食堂（餐廳）的供應支持力度，豐富品類，確保留濟過年外地員工節(jié)日期間吃得舒心。我市開展“迎新春送溫暖”“十送十留”服務行動等活動，為農(nóng)民工發(fā)放御寒、勞保和衛(wèi)生防疫等“溫暖健康大禮包”。通過心理援助熱線，開展心理疏導和情緒支持服務，開展形式多樣的走訪慰問和情感關懷活動。與此同時，對留濟過年無法返鄉(xiāng)、連續(xù)三個月無收入來源、生活困難的外來農(nóng)民工，由務工地或經(jīng)常居住地發(fā)放一次性臨時救助金2000元；對遭遇突發(fā)事件的困難家庭或個人，及時納入臨時救助范圍，實行急難對象24小時先行救助和小額臨時救助鎮(zhèn)（街道）直接審批；對遭遇重大生活困難的，采取“一事一議”方式，適當提高救助額度，確保應救盡救。2月14日—21日(正月初三至初十)，濟南市各級公立醫(yī)療機構免收留濟過年外來人員門診、急診診查費。外地參保人在濟住院、門診產(chǎn)生的醫(yī)療費用，實行異地聯(lián)網(wǎng)直接結算。省內(nèi)異地參保人員在藥店可使用個人賬戶刷卡購藥。在嚴格落實疫情防控措施的前提下，我市鼓勵全市77家A級景區(qū)、45家省市縣三級公共文化場館、26家“泉城書房”以及滑雪場、滑冰場、健身俱樂部等經(jīng)營性體育健身場所正常開放。2月11日至28日，發(fā)放1000萬元“文旅惠民消費券”，留濟外來人員可通過微信“貼票票”小程序申領。春節(jié)期間，我市鼓勵企業(yè)利用線上平臺組織外地留濟員工，開展崗前培訓和職業(yè)技能培訓，對經(jīng)培訓取得初、中、高級相關證書的，分別給予1000元、1500元、2000元培訓補貼?！洞胧访鞔_，引導企業(yè)遵守工作時間和休息休假的法律規(guī)定，按規(guī)定支付職工加班工資或安排補休。市屬國有企業(yè)因支付職工節(jié)日加班費、發(fā)放節(jié)日補貼、增加職工待遇等對企業(yè)工資總額帶來較大影響的，影響額可作為2021年度一次性工資核增。 　針對留校師生，《措施》明確，嚴格執(zhí)行校園疫情防控管理措施，科學合理安排留校學生的學習生活、應急處置以及食堂保供穩(wěn)價、住宿保障等工作，做好對留校師生的關心關愛和安全管理?！洞胧诽岢?，全力保障企業(yè)水、電、煤、油、氣、通信、運輸?shù)壬a(chǎn)要素的穩(wěn)定供應。暢通綠色通道，優(yōu)先保障企業(yè)原材料、貨物等運輸。同時，暢通疫情防控物資生產(chǎn)上下游供應鏈，對我市重點防疫物資保供企業(yè)，根據(jù)規(guī)模給予5萬—10萬元的穩(wěn)崗補貼獎勵。此外，《措施》明確，我市暢通濟企通服務平臺受理渠道，推動解決企業(yè)在疫情防控、人流、物流、產(chǎn)業(yè)鏈、供應鏈等方面遇到的困難和問題。各區(qū)縣政府、各有關部門（單位）要幫助企業(yè)用好用足惠企政策，保障企業(yè)正常生產(chǎn)和節(jié)后復工達產(chǎn)，加快重點項目有序推進。

問題：加計扣除導致虧損是否需要計提遞延所得稅資產(chǎn)？ 企業(yè)利潤總額為正數(shù)，加計扣除后存在可結轉以后年度彌補的虧損，需要確認遞延所得稅嗎? 比如：甲公司收入100萬，研發(fā)費用80萬，利潤總額20萬，加計扣除后利潤為-40萬，請問需要計提遞延所得稅資產(chǎn)嗎？是10萬嗎？加計扣除作為永久性差異導致虧損也需要計提遞延所得稅資產(chǎn)嗎？ 解答：先說結論，如果預估稅務上認可的虧損在法定的彌補期限內(nèi)是可以彌補的，是可以確認“所得稅遞延資產(chǎn)”。 加計扣除，造成稅務與會計的差異屬于永久性差異，是正確的。 但是，確認“遞延所得稅資產(chǎn)”并不是針對的該永久性差異，而是針對的可以稅前彌補的“虧損”——因為加計扣除后，稅務方面的“虧損”40萬元，可以在法定彌補期限內(nèi)進行稅前彌補，從而達到少交稅目的。以后少繳稅，相當于是現(xiàn)在“多交稅”，構成了企業(yè)的資產(chǎn)。 至于“遞延所得稅資產(chǎn)”金額計算，就需要預估未來彌補期間企業(yè)可能適用的稅率。如果是高新技術企業(yè)，在未來稅前彌補虧損的時候稅率也是15%，則：遞延所得稅資產(chǎn)=40萬元×15%=6萬元。因為未來稅前彌補虧損少交的所得稅金額也就是6萬元。 同樣道理，如果預計未來稅前彌補虧損時，企業(yè)適用稅率是25%，則：遞延所得稅資產(chǎn)=40萬元×25%=10萬元。當然，如果在還沒有稅前彌補的情況下，企業(yè)情況就變化了，比如取得了高新技術企業(yè)證書，稅率從25%變成了15%，則在取得證書的當年就要減少“遞延所得稅資產(chǎn)”的確認，從10萬元變成6萬元。 甚至，如果企業(yè)的效益變得越來越差，稅前彌補虧損已經(jīng)變得沒有希望了，因為虧損確認的“遞延所得稅資產(chǎn)”就需要全部注銷，也就是變?yōu)?。 所以啊，按照現(xiàn)在的會計準則規(guī)定，很多都是需要企業(yè)會計人員在進行賬務處理進行職業(yè)判斷。