亚洲人成网站色7799,国模叶桐尿喷337P人体,无码人妻久久一区二区三区蜜桃,日本无遮挡吸乳视频

企業(yè)重組是一項(xiàng)很復(fù)雜的交易事項(xiàng)，在企業(yè)重組過程中，可能涉及企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅、個(gè)人所得稅等多個(gè)稅種。筆者嘗試用簡(jiǎn)單的表述，結(jié)合現(xiàn)行稅收政策，幫助讀者厘清企業(yè)重組業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，分析相關(guān)涉稅處理。需要說明的是，本文討論的企業(yè)重組范圍為公司制的企業(yè)股權(quán)發(fā)生變更，包括股東變更、股東的持股比例變更等影響企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的情形，如合并、分立、股權(quán)收購(gòu)；不包括企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、不影響企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的情形，如不涉及股權(quán)交易的債務(wù)重組和資產(chǎn)收購(gòu)，也不包括合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的合伙人份額變化等情形。一、企業(yè)重組的實(shí)質(zhì)分析企業(yè)重組在企業(yè)所得稅中的定義為“企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等”，而在其他稅種上均無明確定義。因?yàn)槎悇?wù)處理是以業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)為前提的，一筆交易的法律關(guān)系如何變化，決定了適用什么樣的稅收政策，所以首先要分析企業(yè)重組的法律實(shí)質(zhì)。從民商法的角度而言，公司是獨(dú)立法人，公司獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，公司的財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于公司股東，股東將自身的財(cái)產(chǎn)投資至公司后，財(cái)產(chǎn)歸公司所有，股東擁有的是所投資公司的股權(quán)。比如，A自然人出資60萬元、B公司出資40萬元在某市市區(qū)投資設(shè)立C公司，上述投資100萬元即為C公司所有，A和B均不再擁有上述出資的所有權(quán)，取而代之的是A擁有C公司股權(quán)的60%，B擁有C公司股權(quán)的40%。企業(yè)重組的本質(zhì)是公司將自身的財(cái)產(chǎn)分配至股東，股東再將取得的財(cái)產(chǎn)另行投資。比如，上例中的C公司分立為D公司和E公司，實(shí)質(zhì)上是C公司將自身的財(cái)產(chǎn)分配至股東A和B，由股東A和B再另行投資設(shè)立D公司和E公司，公司合并的理論基礎(chǔ)亦是如此。二、企業(yè)重組的財(cái)務(wù)分析會(huì)計(jì)的記賬原則與民商法的原則不同，每一個(gè)法人實(shí)體在民商法上都是獨(dú)立的，但是在會(huì)計(jì)上是“實(shí)際控制”原則，只要某個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體可以控制另外一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，那么被控制方就要并入控制方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。通俗一點(diǎn)講，民商法中是“一家人的賬也要各自算清楚”，會(huì)計(jì)中是“一家人的賬要并到一起算”，所以對(duì)于企業(yè)來說，特別是企業(yè)集團(tuán)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表比個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表更能反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。接上例，上述交易在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值重新列示，C公司按照清算進(jìn)行賬務(wù)處理，D公司和E公司分得的資產(chǎn)按照公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行列示。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指該項(xiàng)資產(chǎn)在未來允許作為成本或費(fèi)用在企業(yè)所得稅前列支的金額。在現(xiàn)實(shí)中，有許多合并、分立都是在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部重新配置資產(chǎn)，這樣在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中按照公允價(jià)值重新列示，但是在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中要抵消內(nèi)部交易的損益，最終還是按照原計(jì)稅基礎(chǔ)列示，也就是原賬面價(jià)值。三、企業(yè)重組的稅務(wù)分析了解企業(yè)重組的法律實(shí)質(zhì)后，其相應(yīng)的稅務(wù)處理也就很清晰了。接上例，假如C公司經(jīng)過一段時(shí)間（超過一年）的持續(xù)盈利，無負(fù)債，資產(chǎn)為賬面價(jià)值100萬元、市場(chǎng)價(jià)90萬元的機(jī)器設(shè)備，以及賬面價(jià)值為200萬元、市場(chǎng)價(jià)270萬元的專利權(quán)，共計(jì)300萬元。所有者權(quán)益為股本100萬元、資本公積0元、盈余公積20萬元、未分配利潤(rùn)180萬元，共計(jì)300萬元?，F(xiàn)因經(jīng)營(yíng)需要，A和B決定將C公司分立為D公司和E公司。那么此時(shí)的稅務(wù)處理為：C公司的機(jī)器設(shè)備和專利所有權(quán)都視同出售，C公司需要按照市場(chǎng)價(jià)繳納增值稅及其附加、印花稅、企業(yè)所得稅，繳納完上述稅款后再分配給股東A和B.不考慮稅收優(yōu)惠，C公司需要繳納的稅費(fèi)如下：1.增值稅銷項(xiàng)稅額=90×13%+270×6%=27.9（萬元），增值稅附加稅=27.9×7%+27.9×3%+27.9×2%=3.348（萬元）。2.印花稅=90×0.3‰+270×0.5‰=0.162（萬元）。3.企業(yè)所得稅=（90+270-100-200-3.348-0.162）×25%=56.49×25%=14.1225（萬元）。增加的未分配利潤(rùn)=稅前利潤(rùn)-企業(yè)所得稅=56.49-14.1225=42.3675（萬元），所有者權(quán)益變?yōu)楣杀?00萬元、資本公積0元、盈余公積20萬元、未分配利潤(rùn)180+42.3675=222.3675（萬元），共計(jì)342.3675萬元。A和B分得的資產(chǎn)中，100萬元屬于初始出資，242.3675萬元（20+222.3675）屬于分紅，A需要按照股息紅利計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為242.3675×60%×20%=29.0841（萬元），B持有C公司股權(quán)超過一年無須繳納企業(yè)所得稅。A分得的金額=60+242.3675×60%×（1-20%）=176.3364（萬元）；B分得的金額=40+242.3675×40%=136.947（萬元）。這就相當(dāng)于是A出資176.3364萬元、B出資136.947萬元設(shè)立D公司和E公司，A和B在D公司和E公司中的占股比按上述金額計(jì)算：A占176.3364÷（176.3364+136.947）=56.29%；B占136.947÷（176.3364+136.947）=43.71%。D公司和E公司用上述股東投資去購(gòu)買機(jī)器設(shè)備和專利權(quán)，機(jī)器和專利權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)均按照公允價(jià)值計(jì)量，機(jī)器90萬元、專利權(quán)270萬元，所以未來D公司和E公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照機(jī)器90萬元、專利權(quán)270萬元作為成本費(fèi)用扣除。四、稅收優(yōu)惠對(duì)于企業(yè)重組，稅法在契稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等稅種中規(guī)定了優(yōu)惠政策。1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕17號(hào)）規(guī)定，截至2020年12月31日，公司合并（兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司依法合并為一個(gè)公司且原投資主體存續(xù)的）時(shí)新公司承受原合并各方土地房屋權(quán)屬；公司分立（公司依法分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司）時(shí)新公司承受原公司土地房屋權(quán)屬；同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)（包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)）均可免征契稅。讀者需關(guān)注該政策是否有延續(xù)或變更。2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕57號(hào)）規(guī)定，截至2020年12月31日，如果房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方不涉及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，企業(yè)合并（兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)且原企業(yè)投資主體存續(xù)的）時(shí)原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)；企業(yè)分立（企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)）時(shí)原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)；投資入股（單位或個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資）時(shí)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，均暫不征土地增值稅。讀者需關(guān)注該政策是否有延續(xù)或變更。3.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）規(guī)定，企業(yè)重組（本文僅討論合并、分立、股權(quán)收購(gòu)，不討論其他情形）同時(shí)符合一定條件的〔這其中條件之一是“具有合理商業(yè)目的”，雖然《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)）規(guī)定了合理商業(yè)目的需要從重組交易的方式及實(shí)質(zhì)結(jié)果、重組各方涉及的財(cái)務(wù)及稅務(wù)狀況變化、非居民企業(yè)參與重組活動(dòng)的情況這幾個(gè)方面來判斷，但這幾個(gè)方面具體如何把握，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人達(dá)成一致意見〕，可以適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：股權(quán)收購(gòu)后，被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。根據(jù)該政策，如果上例適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)重組的政策，C公司無須視同銷售計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，機(jī)器和專利權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為100萬元和200萬元，未來機(jī)器和專利權(quán)在D公司和E公司計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)也仍按照100萬元和200萬元作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除；如果不適用特殊性稅務(wù)重組政策，雖然C公司要將機(jī)器設(shè)備和專利權(quán)按照公允價(jià)值90萬元和270萬元計(jì)算收入繳納企業(yè)所得稅，但是機(jī)器和專利權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)變?yōu)?0萬元和270萬元，未來機(jī)器和專利權(quán)在D公司和E公司計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)就要按照90萬元和270萬元作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。通俗地講，就是“上家”作為收入繳納企業(yè)所得稅的金額與“下家”作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除的金額是一致的，在重組過程中，“上家”和“下家”是利益共同體，所以企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)重組的政策本質(zhì)是遞延納稅而不是減免稅，影響的是企業(yè)的現(xiàn)金流而不是稅款。

我公司系安徽某地房地產(chǎn)企業(yè)，2019年擬參與某市城中村改造項(xiàng)目，前期代政府拆遷并墊付拆遷補(bǔ)償資金2.1億元。2020年我公司通過“招拍掛”方式取得土地并一次性支付土地出讓金4.5億元后，政府以財(cái)政支持的方式補(bǔ)助我公司2.5億元，其中包含建筑物拆遷費(fèi)用3500萬元。　　《安徽省土地增值稅清算管理辦法》(安徽省稅務(wù)局公告2018年第21號(hào))第三十八條的規(guī)定：“根據(jù)有關(guān)土地轉(zhuǎn)讓、出讓合同、協(xié)議及其補(bǔ)充協(xié)議，政府或有關(guān)單位、部門以扶持、獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)助、改制或其他形式返還、支付、撥付給納稅人或其控股方、關(guān)聯(lián)方的金額應(yīng)從取得土地使用權(quán)所支付的金額中剔除”。　　請(qǐng)問：根據(jù)上述規(guī)定，我公司取得的政府返還款2.5億如何進(jìn)行稅會(huì)處理?這筆返還款2.5億元在計(jì)算土地增值稅時(shí)是否應(yīng)該沖減土地成本?　　【觀點(diǎn)】政府與房地產(chǎn)企業(yè)簽訂土地出讓合同時(shí)，往往會(huì)給予房地產(chǎn)企業(yè)一定的土地返還款。這些土地返還款會(huì)在土地出讓合同中約定專門的用途，如用于拆遷補(bǔ)助、用于房企就地建安置房等等。對(duì)于這些款項(xiàng)如何進(jìn)行賬務(wù)和稅務(wù)處理?品稅閣認(rèn)為千萬不能死搬硬套政策條文，而應(yīng)該準(zhǔn)確把握業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，然后依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行稅會(huì)處理，否則會(huì)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)?！　∧壳埃信膾熘贫纫笸恋匾浴笆斓亍背鲎?，但現(xiàn)實(shí)工作中一些開發(fā)商先期介入拆遷，政府或生地招拍掛，由開發(fā)商代為拆遷。在開發(fā)商交納土地出讓金后，政府部門對(duì)開發(fā)商進(jìn)行部分返還，返還款項(xiàng)用于拆遷或安置補(bǔ)償?shù)确矫?。就網(wǎng)友提出的問題，品稅閣認(rèn)為該房企雖然參與拆遷但不是征收主體，只是代理拆遷和代理支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)。不過是由于政府無充裕資金做支持等原因，可能要求開發(fā)商先期介入拆遷，在開發(fā)商繳納土地出讓金后，政府部門對(duì)開發(fā)商先期墊付的資金進(jìn)行部分返還。在這種情況下，土地返還款是一種往來款項(xiàng)，其涉稅處理應(yīng)如下：　　增值稅的處理　　根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第一條第(四)項(xiàng)建筑服務(wù)的規(guī)定，拆除建筑物或者構(gòu)筑物應(yīng)依照“建筑服務(wù)”繳納增值稅?！　×硗猓鶕?jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(四)項(xiàng)第4款的規(guī)定，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額計(jì)算繳納增值稅?！　∫虼耍景咐恋胤颠€款2.5億元的增值稅稅務(wù)處理如下：　　第一，由于拆遷建筑勞務(wù)是清包工勞務(wù)，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(七)項(xiàng)的規(guī)定，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。因此，若該公司負(fù)責(zé)實(shí)質(zhì)拆遷，提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入可按照“建筑服務(wù)”清包工簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅3500/(1+3%)*3%=101.94(萬元)?！　〉诙粼摴鞠绕诖碇Ц秳?dòng)遷補(bǔ)償款，其收支差額，應(yīng)按“經(jīng)紀(jì)代理”稅目繳納增值稅(25000-21000-3500)/(1+6%)*6%=28.30萬元。　　企業(yè)所得稅的處理　　土地返還款2.5億元的企業(yè)所得稅處理如下：　　1、建筑服務(wù)收入3500/(1+3%)=3398.06萬元　　2、經(jīng)紀(jì)代理收入(25000-21000-3500)/(1+6%)=471.70萬元　　3、應(yīng)納稅所得額=3398.06+471.70=3869.76萬元　　另：土地的計(jì)稅成本為4.5億+1350萬元(契稅)=46350萬元?！　⊥恋卦鲋刀惖奶幚怼　「鶕?jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第二條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。　　《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定：“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為”?！　”景咐摴救〉玫耐恋胤颠€款4000萬中，屬于提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入和代理服務(wù)取得的收入，不屬于轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)收入，此收入不計(jì)算土地增值稅清算收入。因此，該返還款4000萬元不征收土地增值稅?！　×硗猓摴驹谟?jì)算土地增值稅時(shí)，確認(rèn)扣除項(xiàng)目中的土地成本既不是2.1+4.5=6.7億元，也不是2.1+4.5-2.5=4.4億元，而是支付的土地出讓金4.5億+1350萬元(契稅)=46350萬元。　　契稅的處理　　《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令[1997]第224號(hào))第四條規(guī)定：(一)國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價(jià)格?！　≈腥A人民共和國(guó)契稅暫行條例實(shí)施細(xì)則(財(cái)法字[1997]52號(hào))第九條規(guī)定，條例所稱成交價(jià)格，是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價(jià)格。包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益?！　∫虼?，該公司應(yīng)繳契稅：45000*3%=1350萬元。(假定稅率3%)　　會(huì)計(jì)處理　　1、該公司先期支付拆遷補(bǔ)償款和進(jìn)行拆遷時(shí)：　　借：其他應(yīng)收款 21000　　貸：銀行存款 21000　　2、該公司支付土地出讓金及繳納契稅時(shí)：　　借：開發(fā)成本---土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 46350(45000+1350)　　貸：銀行存款 46350　　3、該公司收到土地返還款時(shí)：　　借：銀行存款 25000　　貸：其他應(yīng)收款 21000　　其他業(yè)務(wù)收入--代理服務(wù)收入 471.70　　--建筑業(yè)收入 3398.06　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 28.30　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(簡(jiǎn)易計(jì)稅) 101.94

談及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局前不久發(fā)布的《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“43號(hào)公告”)，中國(guó)廣告協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)張國(guó)華表示：“這是一個(gè)利好消息!”43號(hào)公告明確，對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。那么，結(jié)合相關(guān)企業(yè)以往享受這一稅收優(yōu)惠的情況看，有哪些共性稅務(wù)事項(xiàng)值得高度關(guān)注呢?　　哪些費(fèi)用可以扣除?　　目前，稅收法律、法規(guī)雖對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除范圍做了明確規(guī)定，但并沒有清楚界定什么是廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。不過，結(jié)合其他法律法規(guī)進(jìn)行綜合分析，不難找到合規(guī)扣除的“標(biāo)準(zhǔn)”。　　《廣告法》對(duì)廣告的范圍進(jìn)行了明確，指商品經(jīng)營(yíng)者或者服務(wù)提供者通過一定媒介和形式直接或者間接地介紹自己所推銷的商品或者服務(wù)的商業(yè)廣告活動(dòng)。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)雖沒有明確的政策規(guī)定，不過實(shí)務(wù)中一般指除了廣告費(fèi)之外企業(yè)為開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品、宣傳品、展會(huì)支出、公關(guān)設(shè)計(jì)費(fèi)用以及與產(chǎn)品宣傳相關(guān)的食宿費(fèi)、材料費(fèi)、人工費(fèi)、服裝費(fèi)、場(chǎng)地和設(shè)備租賃費(fèi)用等?！　　镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此，企業(yè)需要把握三個(gè)關(guān)鍵條件來厘清扣除范圍：實(shí)際發(fā)生、與取得收入有關(guān)、合理。其中需要特別注意的是“合理”——非法的廣告支出不得稅前扣除。比如《廣告法》明確禁止的虛假或引人誤解的內(nèi)容以及帶有欺騙性和誤導(dǎo)消費(fèi)者的廣告，不能稅前扣除;再比如，《房地產(chǎn)廣告發(fā)布規(guī)定》規(guī)定，預(yù)售房地產(chǎn)，但未取得該項(xiàng)目預(yù)售許可證的，不得發(fā)布廣告。倘若企業(yè)此時(shí)違反規(guī)定發(fā)布了廣告，相關(guān)費(fèi)用也不能稅前扣除。　　因此，企業(yè)除了對(duì)稅收政策進(jìn)行學(xué)習(xí)外，也有必要對(duì)廣告法律法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)，熟知哪些費(fèi)用是合理合法的，哪些是不符合規(guī)定的，在此基礎(chǔ)上準(zhǔn)確確定扣除范圍?！　】鄢揞~如何確定?　　根據(jù)規(guī)定，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除方式是以當(dāng)年的銷售(營(yíng)業(yè))收入為基數(shù)，按照一定比例計(jì)算扣除限額，在限額以內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除;超出部分，以限額為限在當(dāng)年扣除，其余的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，結(jié)轉(zhuǎn)扣除沒有時(shí)間限制。實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)對(duì)銷售(營(yíng)業(yè))收入的標(biāo)準(zhǔn)把握不準(zhǔn)確，基數(shù)出現(xiàn)了差錯(cuò)，進(jìn)而導(dǎo)致扣除限額計(jì)算錯(cuò)誤。　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕202號(hào))第一條規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售(營(yíng)業(yè))收入額應(yīng)包括《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營(yíng)業(yè))收入額。因此，銷售(營(yíng)業(yè))收入這個(gè)基數(shù)具體包括：當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入，不含營(yíng)業(yè)外收入。　　舉例來說，甲化妝品生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元，視同銷售收入100萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)300萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬元。那么，甲企業(yè)當(dāng)年扣除限額為：(1000+200+100)×30%=390(萬元)，當(dāng)年和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)數(shù)為：300+50=350(萬元)，當(dāng)年可以稅前扣除金額為350萬元，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除金額為0元?！　⌒枰⒁獾氖?，43號(hào)公告規(guī)定只有化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)，才能按照30%的限額在稅前扣除，醫(yī)藥銷售和飲料銷售等企業(yè)的扣除限額依然是15%，而煙草企業(yè)扣除限額為0。　　特殊情形如何處理?　　根據(jù)43號(hào)公告，簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)方，可以將部分或者全部的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按照分?jǐn)倕f(xié)議分?jǐn)偨o另一方歸集和扣除，其中分?jǐn)偟馁M(fèi)用應(yīng)當(dāng)是限額扣除比例以內(nèi)的部分，接受分?jǐn)傎M(fèi)用的企業(yè)不占本企業(yè)的限額。　　舉例來說，A企業(yè)和B企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)，根據(jù)集團(tuán)內(nèi)簽訂的廣告費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，A企業(yè)將2020年發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的30%分?jǐn)偨oB企業(yè)扣除。2020年A企業(yè)當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元，視同銷售收入100萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)300萬元，A企業(yè)為化妝品制造企業(yè)，當(dāng)年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除限額為：(1000+200+100)×30%=390(萬元)，則A企業(yè)轉(zhuǎn)移到B企業(yè)扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)為300×30%=90(萬元)?！　企業(yè)為化妝品銷售企業(yè)，當(dāng)年銷售收入為1000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)500萬元，當(dāng)年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除限額為1000×30%=300(萬元)，B企業(yè)當(dāng)年實(shí)際可以稅前扣除的金額為：300+90=390(萬元)。由于接受分?jǐn)傎M(fèi)用的企業(yè)不占本企業(yè)的限額，因此結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除金額為：500-300=200(萬元)?！　×硗?，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。因此，企業(yè)如果在籌建期間發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入開辦費(fèi)用，待企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)的年度按規(guī)定一次或者分次予以攤銷。　　哪些憑證需要備查?　　要更好地享受43號(hào)公告的稅收優(yōu)惠，相關(guān)企業(yè)在發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)取得合法、有效的扣除憑證。　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))第四條規(guī)定，稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則?；诖?，納稅人應(yīng)于當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前取得與廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)相關(guān)的扣除憑證，同時(shí)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?，以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。

煤礦企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)、機(jī)器設(shè)備、土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)等的行為，這些業(yè)務(wù)是否需要進(jìn)行納稅申報(bào)以及如何納稅，由于政策頻繁更替，使稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在適用政策時(shí)較難準(zhǔn)確掌握，本文從營(yíng)業(yè)稅時(shí)代的政策說起，逐項(xiàng)分析轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)、附著于土地或不動(dòng)產(chǎn)的機(jī)電設(shè)備、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)及現(xiàn)行重組過程的相關(guān)規(guī)定，希望對(duì)大家的實(shí)務(wù)操作有所幫助?！　∫?、轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)　　(一)自2012年1月31日之前，只轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)，未納入營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍　　《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào))第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào))第八條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。也就是說“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”當(dāng)時(shí)并未納入營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍?！　?二)2012年2月1日—2016年4月30日，轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)，按“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”繳納營(yíng)業(yè)稅　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕6號(hào))規(guī)定，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅稅目注釋>(試行稿)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào))第八條“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目注釋中增加“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”子目。轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，是指權(quán)利人轉(zhuǎn)讓勘探、開采、使用自然資源權(quán)利的行為。自然資源使用權(quán)，是指海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)(不含土地使用權(quán))?？h級(jí)以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，是指所轉(zhuǎn)讓的自然資源使用權(quán)涉及的自然資源在境內(nèi)?！　?三)2016年5月1日起，轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)，按“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”繳納增值稅　　財(cái)稅〔2016〕36號(hào)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。根據(jù)上述規(guī)定，自2016年5月1日起，轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)需要按照“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)“征收增值稅?！　?四)營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)的適用稅目問題　　1.轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)時(shí)一并有償轉(zhuǎn)讓礦井等財(cái)產(chǎn)，全額按“銷售不動(dòng)產(chǎn)“征收營(yíng)業(yè)稅，只轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)，不征稅　　《關(guān)于文峪金礦礦區(qū)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位和個(gè)人若干稅收問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1998〕111號(hào))第三條關(guān)于轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)的稅法問題規(guī)定，礦區(qū)內(nèi)單位和個(gè)人在轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)時(shí)一并有償轉(zhuǎn)讓金礦礦井等財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓全額征收銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅;只轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)，不轉(zhuǎn)讓金礦礦井等財(cái)產(chǎn)，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅?！　?.采礦權(quán)收入可以劃分時(shí)，不征營(yíng)業(yè)稅;無法劃分時(shí)，一并征收營(yíng)業(yè)稅　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2007〕1018號(hào))規(guī)定，單位和個(gè)人在轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)有償轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)的，對(duì)可以明確劃分其轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)收入與轉(zhuǎn)讓煤礦土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的，對(duì)其取得的轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)收入不征收營(yíng)業(yè)稅;對(duì)無法明確劃分采礦權(quán)收入與轉(zhuǎn)讓煤礦土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)收入的，對(duì)其取得的轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)收入應(yīng)與轉(zhuǎn)讓煤礦土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的收入一并征收營(yíng)業(yè)稅?！　《?duì)于轉(zhuǎn)讓附著于土地或不動(dòng)產(chǎn)的機(jī)電設(shè)備　　(一)2011年8月31日之前，一并按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅　　《國(guó)稅總局關(guān)于煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)讓井口征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1997〕556號(hào))明確：多種經(jīng)營(yíng)公司將煤礦井口包括不動(dòng)產(chǎn)(辦公室、供電線路)、無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))和動(dòng)產(chǎn)(機(jī)電設(shè)備和材料)有償轉(zhuǎn)讓，根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅的法規(guī)，對(duì)多種經(jīng)營(yíng)公司轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)應(yīng)分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅，考慮到部分機(jī)電設(shè)備(如變壓器、防爆開關(guān)等)與礦井連在一起不可分，為了避免劃分，我局意見，對(duì)多種經(jīng)營(yíng)公司隨同轉(zhuǎn)讓煤礦井口時(shí)所轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及轉(zhuǎn)讓礦井時(shí)所轉(zhuǎn)讓的機(jī)電設(shè)備等一并按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。【注：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第47號(hào)，自2011年9月1日作廢】　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2007〕1018號(hào))規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人在轉(zhuǎn)讓煤礦土地使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并轉(zhuǎn)讓附著于土地或不動(dòng)產(chǎn)上的機(jī)電設(shè)備，一并按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅?！靖鶕?jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第47號(hào)，自2011年9月1日作廢】　　(二)2011年9月1日起，銷售附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，不再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)“征收營(yíng)業(yè)稅，改征增值稅　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)一并銷售附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第47號(hào))，自2011年9月1日起廢止了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)讓井口征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1997〕556號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2007〕1018號(hào))中“對(duì)單位和個(gè)人在轉(zhuǎn)讓煤礦土地使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并轉(zhuǎn)讓附著于土地或不動(dòng)產(chǎn)上的機(jī)電設(shè)備，一并按‘銷售不動(dòng)產(chǎn)’征收營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定?！　?guó)家稅務(wù)總局公告2011年第47號(hào)規(guī)定，自2011年9月1日起，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))第二條有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅;凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。　　轉(zhuǎn)讓不屬于“附著于土地或不動(dòng)產(chǎn)的機(jī)電設(shè)備”，屬于銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的，按財(cái)稅〔2009〕9號(hào)的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，在此不再贅述?！　∪?、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2007〕1018號(hào))明確，對(duì)單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”或“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。　　營(yíng)改增之后，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)分別按照“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”或“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅?！　∷?、根據(jù)現(xiàn)行政策，煤礦企業(yè)重組過程中涉及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的，符合條件不征增值稅　　煤礦企業(yè)重組過程中涉及轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，是營(yíng)改增業(yè)務(wù)，適用財(cái)稅〔2016〕36號(hào);涉及貨物的，是原增值稅業(yè)務(wù)，適用國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)的規(guī)定?！　∝?cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2第一條第(二)款規(guī)定，在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅?！　?guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)規(guī)定，自2011年3月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！　∩鲜鲑Y產(chǎn)重組涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)、及貨物屬于不征稅收入的，在開具發(fā)票時(shí)選擇編碼607、608、616。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來源。

2020年12月，每日一稅到成都M公司調(diào)研，該公司財(cái)務(wù)小張講多次接主管稅務(wù)機(jī)關(guān)電話：通知小張趕緊到稅務(wù)局辦理該公司2018年度多預(yù)繳的企業(yè)所得稅3.32萬元。法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）第十一條 納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。近期又到M公司做日常服務(wù)，專門查看M公司是否收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退回2018年度多預(yù)繳的企業(yè)所得稅。不看不知道，一看嚇一跳：稅局退回了多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款3.32萬元，但M公司賬做錯(cuò)了，將來又要將退回稅款繳企業(yè)所得稅。我們先看M公司2021年1月對(duì)稅局退回多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款的會(huì)計(jì)處理——借：銀行存款 3.32萬元 貸：營(yíng)業(yè)外收入 3.32萬元如果按M公司的會(huì)計(jì)處理，進(jìn)行2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，M公司將營(yíng)業(yè)外收入3.32萬元計(jì)入企業(yè)收入總額，就會(huì)多繳企業(yè)所得稅0.83萬元?？墒?，M公司收到稅局退回2018年度多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，是不應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅的。如果這樣做賬，企業(yè)就虧了。由此可見，會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多繳稅的。那么，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的M公司，該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理。（一）確認(rèn)退稅金額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 3.32萬元 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2018年度“所得稅費(fèi)用”）3.32萬元（二）實(shí)際收到退稅借：銀行存款 3.32萬元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 3.32萬元（三）結(jié)轉(zhuǎn)損益（調(diào)整2018年度）借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2018年度“所得稅費(fèi)用”）3.32萬元 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 3.32萬元（四）補(bǔ)提2018年度盈余公積（法定、任意）借：利潤(rùn)分配——計(jì)提盈余公積 貸：盈余公積借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配——計(jì)提盈余公積（注：補(bǔ)提2018年度盈余公積金額略）M公司財(cái)務(wù)，在每日一稅的指導(dǎo)下，悄悄滴調(diào)整有關(guān)賬務(wù)，進(jìn)行了規(guī)范的會(huì)計(jì)處理，規(guī)避了多繳企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。再次提醒：辦理了企業(yè)所得稅匯算清繳退稅的老師，趕緊自查，你的會(huì)計(jì)處理錯(cuò)了沒，是否會(huì)多繳稅呢。