來源：成都艾聚財
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發(fā)布日期：2021-02-22
2020年12月，每日一稅到成都M公司調(diào)研，該公司財務(wù)小張講多次接主管稅務(wù)機(jī)關(guān)電話：通知小張趕緊到稅務(wù)局辦理該公司2018年度多預(yù)繳的企業(yè)所得稅3.32萬元。
法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號）
第十一條 納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。
近期又到M公司做日常服務(wù)，專門查看M公司是否收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退回2018年度多預(yù)繳的企業(yè)所得稅。
不看不知道，一看嚇一跳：稅局退回了多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款3.32萬元，但M公司賬做錯了，將來又要將退回稅款繳企業(yè)所得稅。
我們先看M公司2021年1月對稅局退回多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款的會計處理——
借：銀行存款 3.32萬元
貸：營業(yè)外收入 3.32萬元
如果按M公司的會計處理，進(jìn)行2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，M公司將營業(yè)外收入3.32萬元計入企業(yè)收入總額，就會多繳企業(yè)所得稅0.83萬元。
可是，M公司收到稅局退回2018年度多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，是不應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅的。如果這樣做賬，企業(yè)就虧了。
由此可見，會計處理錯誤可能會導(dǎo)致企業(yè)多繳稅的。
那么，執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的M公司，該如何進(jìn)行會計處理呢？
筆者認(rèn)為，應(yīng)做如下會計處理。
（一）確認(rèn)退稅金額
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 3.32萬元
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2018年度“所得稅費用”） 3.32萬元
（二）實際收到退稅
借：銀行存款 3.32萬元
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 3.32萬元
（三）結(jié)轉(zhuǎn)損益（調(diào)整2018年度）
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2018年度“所得稅費用”） 3.32萬元
貸：利潤分配——未分配利潤 3.32萬元
（四）補提2018年度盈余公積（法定、任意）
借：利潤分配——計提盈余公積
貸：盈余公積
借：利潤分配——未分配利潤
貸：利潤分配——計提盈余公積
（注：補提2018年度盈余公積金額略）
M公司財務(wù)，在每日一稅的指導(dǎo)下，悄悄滴調(diào)整有關(guān)賬務(wù)，進(jìn)行了規(guī)范的會計處理，規(guī)避了多繳企業(yè)所得稅風(fēng)險。
再次提醒：辦理了企業(yè)所得稅匯算清繳退稅的老師，趕緊自查，你的會計處理錯了沒，是否會多繳稅呢。
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