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       煤礦企業(yè)在經(jīng)營過程中，會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)、機(jī)器設(shè)備、土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)等的行為，這些業(yè)務(wù)是否需要進(jìn)行納稅申報(bào)以及如何納稅，由于政策頻繁更替，使稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在適用政策時(shí)較難準(zhǔn)確掌握，本文從營業(yè)稅時(shí)代的政策說起，逐項(xiàng)分析轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)、附著于土地或不動(dòng)產(chǎn)的機(jī)電設(shè)備、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)及現(xiàn)行重組過程的相關(guān)規(guī)定，希望對大家的實(shí)務(wù)操作有所幫助。

　　一、轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)

　　(一)自2012年1月31日之前，只轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)，未納入營業(yè)稅的征稅范圍

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第540號)第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)>的通知》(國稅發(fā)〔1993〕149號)第八條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。也就是說“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”當(dāng)時(shí)并未納入營業(yè)稅的征稅范圍。

　　(二)2012年2月1日—2016年4月30日，轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)，按“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”繳納營業(yè)稅

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕6號)規(guī)定，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋>(試行稿)的通知》(國稅發(fā)〔1993〕149號)第八條“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目注釋中增加“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”子目。轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，是指權(quán)利人轉(zhuǎn)讓勘探、開采、使用自然資源權(quán)利的行為。自然資源使用權(quán)，是指海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)(不含土地使用權(quán))?？h級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)的行為，不征收營業(yè)稅。在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，是指所轉(zhuǎn)讓的自然資源使用權(quán)涉及的自然資源在境內(nèi)。

　　(三)2016年5月1日起，轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)，按“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”繳納增值稅

　　財(cái)稅〔2016〕36號《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。根據(jù)上述規(guī)定，自2016年5月1日起，轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)需要按照“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)“征收增值稅。

　　(四)營業(yè)稅時(shí)代，轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)的適用稅目問題

　　1.轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)時(shí)一并有償轉(zhuǎn)讓礦井等財(cái)產(chǎn)，全額按“銷售不動(dòng)產(chǎn)“征收營業(yè)稅，只轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)，不征稅

　　《關(guān)于文峪金礦礦區(qū)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營單位和個(gè)人若干稅收問題的批復(fù)》(國稅函〔1998〕111號)第三條關(guān)于轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)的稅法問題規(guī)定，礦區(qū)內(nèi)單位和個(gè)人在轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)時(shí)一并有償轉(zhuǎn)讓金礦礦井等財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓全額征收銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅;只轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)，不轉(zhuǎn)讓金礦礦井等財(cái)產(chǎn)，不應(yīng)征收營業(yè)稅。

　　2.采礦權(quán)收入可以劃分時(shí)，不征營業(yè)稅;無法劃分時(shí)，一并征收營業(yè)稅

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2007〕1018號)規(guī)定，單位和個(gè)人在轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)有償轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)的，對可以明確劃分其轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)收入與轉(zhuǎn)讓煤礦土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的，對其取得的轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)收入不征收營業(yè)稅;對無法明確劃分采礦權(quán)收入與轉(zhuǎn)讓煤礦土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)收入的，對其取得的轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)收入應(yīng)與轉(zhuǎn)讓煤礦土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的收入一并征收營業(yè)稅。

　　二、對于轉(zhuǎn)讓附著于土地或不動(dòng)產(chǎn)的機(jī)電設(shè)備

　　(一)2011年8月31日之前，一并按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營業(yè)稅

　　《國稅總局關(guān)于煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)讓井口征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函〔1997〕556號)明確：多種經(jīng)營公司將煤礦井口包括不動(dòng)產(chǎn)(辦公室、供電線路)、無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))和動(dòng)產(chǎn)(機(jī)電設(shè)備和材料)有償轉(zhuǎn)讓，根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅和增值稅的法規(guī)，對多種經(jīng)營公司轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)應(yīng)分別征收營業(yè)稅和增值稅，考慮到部分機(jī)電設(shè)備(如變壓器、防爆開關(guān)等)與礦井連在一起不可分，為了避免劃分，我局意見，對多種經(jīng)營公司隨同轉(zhuǎn)讓煤礦井口時(shí)所轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及轉(zhuǎn)讓礦井時(shí)所轉(zhuǎn)讓的機(jī)電設(shè)備等一并按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅?！咀ⅲ焊鶕?jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第47號，自2011年9月1日作廢】

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2007〕1018號)規(guī)定，對單位和個(gè)人在轉(zhuǎn)讓煤礦土地使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并轉(zhuǎn)讓附著于土地或不動(dòng)產(chǎn)上的機(jī)電設(shè)備，一并按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營業(yè)稅?！靖鶕?jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第47號，自2011年9月1日作廢】

　　(二)2011年9月1日起，銷售附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，不再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)“征收營業(yè)稅，改征增值稅

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)一并銷售附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第47號)，自2011年9月1日起廢止了《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)讓井口征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函〔1997〕556號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2007〕1018號)中“對單位和個(gè)人在轉(zhuǎn)讓煤礦土地使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并轉(zhuǎn)讓附著于土地或不動(dòng)產(chǎn)上的機(jī)電設(shè)備，一并按‘銷售不動(dòng)產(chǎn)’征收營業(yè)稅”的規(guī)定。

　　國家稅務(wù)總局公告2011年第47號規(guī)定，自2011年9月1日起，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號)第二條有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅;凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅。納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。

　　轉(zhuǎn)讓不屬于“附著于土地或不動(dòng)產(chǎn)的機(jī)電設(shè)備”，屬于銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的，按財(cái)稅〔2009〕9號的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，在此不再贅述。

　　三、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2007〕1018號)明確，對單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”或“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營業(yè)稅。

　　營改增之后，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)分別按照“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”或“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營業(yè)稅。

　　四、根據(jù)現(xiàn)行政策，煤礦企業(yè)重組過程中涉及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的，符合條件不征增值稅

　　煤礦企業(yè)重組過程中涉及轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，是營改增業(yè)務(wù)，適用財(cái)稅〔2016〕36號;涉及貨物的，是原增值稅業(yè)務(wù)，適用國家稅務(wù)總局公告2011年第13號的規(guī)定。

　　財(cái)稅〔2016〕36號附件2第一條第(二)款規(guī)定，在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅。

　　國家稅務(wù)總局公告2011年第13號規(guī)定，自2011年3月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

　　上述資產(chǎn)重組涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)、及貨物屬于不征稅收入的，在開具發(fā)票時(shí)選擇編碼607、608、616。