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　 最近，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對A公司開展風(fēng)險應(yīng)對時發(fā)現(xiàn)，該公司股東投資款未能按期出資到位，但存在銀行借款利息支出，可能存在稅務(wù)風(fēng)險。經(jīng)核查，該企業(yè)將借款利息費用全額在企業(yè)所得稅稅前扣除，需進(jìn)行納稅調(diào)整，并補(bǔ)繳以前年度企業(yè)所得稅款?！　“咐阂蛲顿Y款未到位而借款　　A有限責(zé)任公司由張某、王某兩位股東于2018年3月1日共同投資成立，登記注冊資本400萬元。根據(jù)公司章程規(guī)定，張某、王某各出資200萬元。其中，公司成立之日各自出資50萬元，均已到位;剩余部分則應(yīng)于2019年4月1日前，各自出資100萬元，2020年4月1日前，各自出資50萬元。由于種種原因，后續(xù)投資均未按期到位?！　公司因生產(chǎn)需要，于2018年4月1日向甲銀行借款200萬元，期限3年，年利率8%;2019年4月1日又向乙銀行借款200萬元，期限為2年，年利率7%。相應(yīng)的利息費用，A公司在發(fā)生當(dāng)年已在企業(yè)所得稅稅前扣除?！　》治觯合鄳?yīng)利息支出不得稅前扣除　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在風(fēng)險應(yīng)對中，要求A公司對2019年股東應(yīng)出資未出資而發(fā)生的相應(yīng)借款利息支出進(jìn)行納稅調(diào)整，并計算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅;同時，對2020年投資仍未到位所發(fā)生的相應(yīng)利息支出，在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時作納稅調(diào)增處理?！　Υ?，A公司財務(wù)人員認(rèn)為，企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的借款利息支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)2014年新修訂的《公司法》第二十六條的規(guī)定，有限責(zé)任公司的注冊資本，為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。也就是說，《公司法》已將企業(yè)的注冊資本由“實繳制”改為“認(rèn)繳制”，取消了“股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額(三萬元)，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足”這一要求。因此，公司在登記注冊時，股東可以不實際繳付或只實際繳付部分注冊資本，其未出資的部分，可由公司自主約定認(rèn)繳出資額、出資方式、出資期限等。所以，企業(yè)的全部借款利息支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。　　A公司財務(wù)人員對《公司法》和稅收法律法規(guī)存在片面理解?！　「鶕?jù)現(xiàn)行《公司法》第二十八條規(guī)定，股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自認(rèn)繳的出資額。也就是說，雖然《公司法》不再強(qiáng)調(diào)新成立公司一定要在登記注冊的兩年內(nèi)繳足出資額，但這并不意味著股東可以無期限不繳或者少繳其認(rèn)繳的出資額。股東應(yīng)該按照公司章程中規(guī)定的出資額、出資方式、出資期限繳足其認(rèn)繳的出資額?！　「鶕?jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函〔2009〕312號，以下簡稱“312號文件”)規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除?！　∫虼耍景咐?，股東張某、王某在2018年已按公司章程約定繳納了出資額，其2018年4月1日~2019年3月31日所發(fā)生的借款利息支出，可以全額稅前扣除。而未按照公司章程約定，在2019年4月1日前和2020年4月1日前分別繳納的200萬元和100萬元出資額，其對應(yīng)的借款利息，不得在2019年度和2020年度企業(yè)所得稅稅前扣除?！　√嵝眩簻?zhǔn)確計算納稅調(diào)整額　　根據(jù)312號文件的規(guī)定，計算不得扣除的利息，以企業(yè)一個年度內(nèi)每一期賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期。計算公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額，為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和?！　”景咐?，A公司股東約定2019年4月1日前應(yīng)繳足而未繳足的注冊資本額為200萬元，其2019年4月1日~2019年12月31日期間的借款金額合計為400萬元，不得稅前扣除的利息支出為(200×8%÷12×9+200×7%÷12×9)×200÷400=11.25(萬元)。因此，A公司2019年不得稅前扣除的利息支出為11.25萬元，應(yīng)按規(guī)定計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅?！　∮捎贏公司股東2019年4月1日~2020年4月1日前應(yīng)繳足而未繳足的注冊資本額為300萬元，2020年度借款金額合計400萬元，根據(jù)312號文件的規(guī)定，A公司2020年1月1日~2020年3月31日不得稅前扣除的利息支出為(200×8%÷12×3+200×7%÷12×3)×200÷400=3.75(萬元);2020年4月1日~2020年12月31日不得稅前扣除的利息支出為(200×8%÷12×9+200×7%÷12×9)×300÷400=16.875(萬元)?！　公司2020年不得稅前扣除的利息支出為3.75+16.875=20.625(萬元)，應(yīng)在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時進(jìn)行納稅調(diào)增處理。需要特別提醒的是，實務(wù)中，企業(yè)可能同時存在多筆貸款，不同貸款的利率可能不同。這種情況下，企業(yè)一定要注意準(zhǔn)確理解相應(yīng)政策，并準(zhǔn)確計算不得稅前扣除的利息支出額。

按現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)一旦產(chǎn)生了虧損，可以在5年的期限內(nèi)彌補(bǔ)虧損。彌補(bǔ)虧損的規(guī)定可以讓企業(yè)在盈利年度不繳或者少繳企業(yè)所得稅。如果有企業(yè)想多繳稅款，而愿意放棄彌補(bǔ)以前年度的虧損，那么稅法是否允許企業(yè)這樣做？《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。”這里用的是“準(zhǔn)予”，而不是“應(yīng)當(dāng)”?！皽?zhǔn)予”的意思是一種“權(quán)利”的給予，即納稅人選擇可以彌補(bǔ)虧損，也可以選擇放棄彌補(bǔ)虧損。但《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即如果企業(yè)以前年度有虧損的，應(yīng)當(dāng)在計算應(yīng)納稅所得額時減除，只有如此，才能準(zhǔn)確的計算出企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，也才能算出正確的應(yīng)納稅額?！镀髽I(yè)所得稅納稅申報表》的填寫也以真實、完整、可靠為原則。因此，企業(yè)在填寫《企業(yè)所得稅的申報表》虧損欄，以及《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》時應(yīng)該據(jù)實填寫，而不能不填寫。從以上的規(guī)定來分析，企業(yè)放棄彌補(bǔ)以前年度虧損，可能會帶來不小的稅收風(fēng)險，做之前最好和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。

近期，財政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部聯(lián)合制發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020 年第45號）（以下簡稱“45 號公告”），對新時期促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策予以明確。本文從三個問題入手，對集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)所得稅政策進(jìn)行說明，期望對大家了解政策有所幫助。1、新政策是什么45 號公告明確的產(chǎn)業(yè)政策涵蓋了5 種優(yōu)惠形式、2 種優(yōu)惠主體、11 種企業(yè)類型，優(yōu)惠形式多，優(yōu)惠范圍廣，優(yōu)惠力度大。具體包括：（一）集成電路生產(chǎn)企業(yè)1. 十免政策?！笆狻奔吹谝荒曛恋谑昝庹髌髽I(yè)所得稅，政策適用于國家鼓勵的集成電路線寬小于28 納米（含），且經(jīng)營期在15 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目。此項政策為新增政策，體現(xiàn)了國家鼓勵發(fā)展更高技術(shù)水平的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目的政策導(dǎo)向。2. 五免五減半?！拔迕馕鍦p半”政策是指國家鼓勵的集成電路線寬小于65 納米（含），且經(jīng)營期在15 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25% 的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。原有政策對線寬小于65 納米和投資額超過150 億元的集成電路企業(yè)或項目給予了“五免五減半”的優(yōu)惠。但45 號公告聚焦于集成電路生產(chǎn)企業(yè)的技術(shù)指標(biāo)，僅保留了以線寬作為判斷標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)惠，對投資額超過150 億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目不再給予特殊優(yōu)惠。3. 兩免三減半?！皟擅馊郎p半”政策是指國家鼓勵的集成電路線寬小于130 納米（含），且經(jīng)營期在10 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25% 的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。對于上述三類集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目定期減免稅政策來說，45 號公告確定了企業(yè)和項目兩類優(yōu)惠主體，賦予了企業(yè)選擇權(quán)，即企業(yè)可根據(jù)實際情況選擇以企業(yè)為主體或以項目為主體享受優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策體系中，這是唯一一類賦予了企業(yè)享受主體選擇權(quán)的優(yōu)惠政策，也充分體現(xiàn)了國家對集成電路生產(chǎn)企業(yè)的大力支持。集成電路生產(chǎn)企業(yè)如選擇以企業(yè)為主體享受優(yōu)惠，優(yōu)惠期自獲利年度起計算，如選擇以項目為主體享受優(yōu)惠，則優(yōu)惠期自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計算，同時需單獨進(jìn)行會計核算、計算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費用。4. 延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策。國家鼓勵的線寬小于130 納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5 個納稅年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過10 年。這是一項新政策。比如，某集成電路生產(chǎn)企業(yè)2020 年屬于清單范圍，則其2015-2019 年度發(fā)生虧損的最長結(jié)轉(zhuǎn)年限可由5 年延長至10 年，且一旦確定延長，無論以后年度該企業(yè)是否屬于清單范圍，均無須再調(diào)整2015-2019 年度最長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限。（二）其他企業(yè)政策1. 兩免三減半。國家鼓勵的集成電路設(shè)計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25% 的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。此項政策的優(yōu)惠力度與原有政策一致。2. 五免+10%。國家鼓勵的重點集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10% 的稅率征收企業(yè)所得稅。原有政策規(guī)定，重點集成電路設(shè)計和軟件企業(yè)可減按10% 的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，在此基礎(chǔ)上，45 號公告新增了自獲利年度起五免的優(yōu)惠，加大了對重點集成電路設(shè)計和軟件企業(yè)的支持力度。有兩點需要特別說明：一是關(guān)于同時符合多項優(yōu)惠政策條件的情況。對同一企業(yè)或項目而言，有可能出現(xiàn)同時符合45 號公告規(guī)定的多項優(yōu)惠政策條件的情況。對此，45 號公告賦予了企業(yè)選擇權(quán)，可由企業(yè)選擇享受其中一項優(yōu)惠，如果已經(jīng)進(jìn)入優(yōu)惠期，可在剩余期限內(nèi)選擇享受。比如，某軟件企業(yè)，2020 年度獲利，2022 年作為獲利的第三個年度，同時符合45 號公告規(guī)定的軟件企業(yè)和重點軟件企業(yè)條件，則企業(yè)在2022 年時可按軟件企業(yè)“兩免三減半”政策享受減半征收企業(yè)所得稅，也可選擇按重點軟件企業(yè)“五免+10%”的政策享受免征企業(yè)所得稅。二是關(guān)于政策執(zhí)行時間。45 號公告自2020 年1 月1 日起執(zhí)行，由于其明確的政策中包含多項定期減免稅政策，而定期減免稅涉及多個時間點，因此對執(zhí)行時間容易產(chǎn)生不同的理解，主要集中于兩方面：第一，從2020 年1 月1 日起執(zhí)行是否可理解為可從2020 年1 月1 日起重新計算優(yōu)惠期。比如，某軟件企業(yè)2015 年開始獲利，已經(jīng)按照原有政策享受“兩免三減半”優(yōu)惠，45 號公告執(zhí)行后能否按照現(xiàn)有政策自2020 年開始再享受一次“兩免三減半”的優(yōu)惠，即2020-2021 年免稅，2022-2024 年減半征稅。答案是不行的，現(xiàn)有政策對進(jìn)入優(yōu)惠期的時點有明確規(guī)定，對軟件企業(yè)而言就是獲利年度。即使軟件企業(yè)符合現(xiàn)有政策的條件，其優(yōu)惠期也應(yīng)自獲利年度開始計算，自2020 年開始僅能在剩余優(yōu)惠期間享受對應(yīng)的優(yōu)惠，本例中，由于企業(yè)自2015 年開始獲利，2020 年已經(jīng)不處于優(yōu)惠期內(nèi)，因此也就無法再享受優(yōu)惠。第二，從2020 年1 月1 日起執(zhí)行是否要求企業(yè)必須在2020 年以后獲利或者取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入。答案是否定的，對于2020 年以前就進(jìn)入優(yōu)惠期的企業(yè)或項目，自2020 年開始在剩余年限也可享受相應(yīng)的優(yōu)惠。比如，某線寬小于28 納米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，2019 年開始獲利，符合45 號公告規(guī)定的條件，那自2020 年開始可按現(xiàn)有政策在剩余的9 年優(yōu)惠期內(nèi)享受免稅優(yōu)惠。2、舊政策怎么辦對于原有政策的處理，分為三種情況：（一）繼續(xù)執(zhí)行的政策《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27 號）規(guī)定的稅基類稅收政策，45 號公告未明確其廢止或過渡，因此此類政策將繼續(xù)有效，具體為：一是符合條件的軟件企業(yè)按規(guī)定取得的增值稅即征即退稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨進(jìn)行核算的，可以作為不征稅收入。二是集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用可按實際發(fā)生額在稅前扣除。三是縮短企業(yè)外購的軟件折舊或攤銷年限政策。四是縮短集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備折舊年限政策。（二）停止執(zhí)行的政策按照45 號公告的規(guī)定，原有減低稅率類優(yōu)惠自2020 年1 月1 日起停止執(zhí)行，具體包括集成電路線寬小于0.25 微米或投資額超過80 億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減按15% 稅率征收企業(yè)所得稅，重點集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)減按10% 稅率征收企業(yè)所得稅政策。（三）予以過渡的政策過渡政策主要針對原有定期減免稅優(yōu)惠而言。能否過渡以2019 年（含）之前企業(yè)或項目是否進(jìn)入優(yōu)惠期作為判斷標(biāo)準(zhǔn)：2019 年（含）之前尚未進(jìn)入優(yōu)惠期的企業(yè)或項目，在2020 年以后不執(zhí)行原有政策；2019 年（含）之前進(jìn)入優(yōu)惠期的企業(yè)或項目，2020 年（含）起可按原有政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿為止，如也符合現(xiàn)有政策規(guī)定，可按現(xiàn)有規(guī)定享受優(yōu)惠。大多數(shù)現(xiàn)有政策是原有政策的平移，在同時符合現(xiàn)有政策和原有政策的情況下，可適用的政策實際是一樣的，不涉及選擇的問題。但對于少部分政策而言，新舊政策有所不同，按照上述銜接原則，納稅人可依據(jù)實際情況選擇適用優(yōu)惠力度最大的政策，充分享受政策紅利?，F(xiàn)梳理了存在差異的三項主要政策，供納稅人選擇時參考。一是線寬小于28 納米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目。對此類企業(yè)或項目，原有政策沒有單獨設(shè)置優(yōu)惠，可適用線寬小于65 納米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目“五免五減半”政策，而按照45 號公告規(guī)定可以適用“十免”優(yōu)惠。假設(shè)某線寬小于28 納米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)2019 年開始獲利，且2020 年及以后年度均同時符合享受原有政策和現(xiàn)有政策的條件，則自2020年開始企業(yè)可繼續(xù)按原有政策在2020-2023 年享受免稅，2024-2028 年享受減半征稅，也可按現(xiàn)有政策在2020-2028 年9 個年度內(nèi)享受免稅。相比較而言，九年免稅政策更加優(yōu)惠，從利益最大化角度出發(fā)，企業(yè)可選擇適用現(xiàn)有政策。二是集成電路裝備、材料、封裝、測試企業(yè)。對此類企業(yè)，原有政策和現(xiàn)有政策均是自獲利年度起“兩免三減半”，在優(yōu)惠力度上沒有區(qū)別，但由于原有政策對2017 年底前未實現(xiàn)獲利的企業(yè)有“自2017 年起計算優(yōu)惠期”的特殊規(guī)定，導(dǎo)致新舊政策產(chǎn)生了差異。比如，某集成電路封裝企業(yè)2019 年開始獲利，2020 年及以后年度同時符合原有政策和現(xiàn)有政策的條件，則自2020 年開始企業(yè)可按照原有政策自2017 年開始進(jìn)入優(yōu)惠期的規(guī)定，在剩余優(yōu)惠期2020-2021 年享受減半征稅，也可按照現(xiàn)有政策，自2019 年開始計算優(yōu)惠期，在2020 年享受免稅，2021-2023 年享受減半征稅。相比較而言，現(xiàn)有政策優(yōu)惠力度更大。三是線寬小于0.25 微米或投資額超過80 億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)。按照原有政策規(guī)定，2017 年以前成立的線寬小于0.25 微米或投資額超過80 億元，且經(jīng)營期在15 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)可自獲利年度起享受“五免五減半”政策?，F(xiàn)有政策規(guī)定的最低技術(shù)指標(biāo)為線寬小于130 納米（含），且經(jīng)營期在10 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，對此類企業(yè)，可自獲利年度起“兩免三減半”。假設(shè)某線寬為130 納米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，2017 年成立，2019 年開始獲利，自2020 年開始既符合原有政策線寬小于0.25 微米或投資額超過80 億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)的條件，又符合現(xiàn)有政策線寬小于130 納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)的條件，則企業(yè)可自2020 年度開始按照原有政策在2020-2023 年享受免稅，2024-2028 年享受減半征稅，也可按照現(xiàn)有政策在2020 年享受免稅，2021-2023 年享受減半征稅。相比較而言，享受原有政策對企業(yè)來說更劃算。3、政策如何管45 號公告對政策管理方式進(jìn)行了原則性的規(guī)定：一是采取清單管理的，由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部于每年3 月底前按規(guī)定向財政部、稅務(wù)總局提供上一年度可享受優(yōu)惠的企業(yè)和項目清單。對采取清單管理的，企業(yè)后續(xù)可確認(rèn)是否已被列入清單，被列入清單且處于有效期內(nèi)的，即可按規(guī)定在相應(yīng)年度享受相應(yīng)的優(yōu)惠。二是不采取清單管理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按《財政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕49 號）規(guī)定轉(zhuǎn)請發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門進(jìn)行核查。轉(zhuǎn)請核查屬于后續(xù)管理環(huán)節(jié)，而在享受優(yōu)惠環(huán)節(jié)，企業(yè)可對照工業(yè)和信息化部、國家發(fā)展改革委后續(xù)發(fā)布的條件，按照“自行判斷，申報享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理優(yōu)惠。按照財稅〔2016〕49 號文件的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)將分兩批轉(zhuǎn)請相關(guān)部門核查，其中一批為3 月20 日前，相關(guān)部門于5月底前反饋結(jié)果，如企業(yè)不確定是否符合條件，可合理安排申報時間，以便在匯算清繳期內(nèi)獲得核查結(jié)果。經(jīng)核查確定不符合條件的要及時修改年度納稅申報，避免因不符合條件錯誤享受而產(chǎn)生滯納金。此外，對于按原有政策享受優(yōu)惠的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將繼續(xù)按照財稅〔2016〕49 號文件規(guī)定轉(zhuǎn)請發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門核查，相關(guān)注意事項與上文不采取清單管理的政策保持一致。

2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，正在如火如荼地開展，每日一稅在指導(dǎo)客戶進(jìn)行匯算清繳的過程中，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)沒有食堂，按月統(tǒng)一隨工資發(fā)放午餐補(bǔ)貼，在福利費列支。 現(xiàn)就該事項有關(guān)涉稅事項與大家探討。 一、會計處理 沒有食堂，按月統(tǒng)一發(fā)放午餐補(bǔ)貼，如何進(jìn)行進(jìn)行會計處理？財政部在2009年就有規(guī)定，應(yīng)納入工資總額管理，換言之，就是計入員工工資。 法規(guī)依據(jù)：《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號 ） 二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理;尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房?！　∑髽I(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。 二、稅務(wù)處理 （一）企業(yè)所得稅 《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 企業(yè)沒有食堂，直接以貨幣發(fā)放給員工的午餐補(bǔ)貼，為支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的勞動報酬，屬于工資薪金；不屬于職工福利費，應(yīng)并入工資薪金，按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。 法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號） 第三十四條　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！　∏翱钏Q工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 （二）個人所得稅 企業(yè)以貨幣發(fā)放給員工的午餐補(bǔ)貼，是員工因任職或受雇企業(yè)取得的補(bǔ)貼，屬于工資、薪金所得，應(yīng)按工資薪金所得繳納個稅。 法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例（2018版）》（國令第707號） 第六條　個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：　 （一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 綜上所述，企業(yè)按月發(fā)放的午餐補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼和住房補(bǔ)貼，無論是會計處理還是稅務(wù)（含企業(yè)所得稅和個人所得稅）處理，都應(yīng)作為工資進(jìn)行處理，沒有會稅差異。 在實務(wù)中，將午餐補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼在福利費列支的，因未能取得發(fā)票等完稅憑證，反而存在不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的風(fēng)險，也存在忘記并入工資薪金所得扣繳個人所得稅的風(fēng)險。 有按月發(fā)放午餐補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼的，趕緊自查吧... ...

勞動力富余企業(yè)（以下簡稱“原企業(yè)”）與勞動者遵循合法公平、平等自愿、協(xié)商一致、誠實信用原則，將勞動者安排到勞動力短缺企業(yè)（以下簡稱“缺工企業(yè)”）工作的，不改變原企業(yè)與勞動者之間的勞動關(guān)系，原企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法履行用人單位對勞動者的義務(wù)。共享用工存在兩項用工關(guān)系：一項是與原企業(yè)已經(jīng)存在的勞動合同關(guān)系，原企業(yè)需要履行勞動關(guān)系項下的各項義務(wù)，比如：為員工繳納社保、代扣代繳工資、薪金的個人所得稅。一項是與缺工企業(yè)新建立的用工關(guān)系，基于崗位不同特點、計酬模式的不同，適用于不同的用工關(guān)系，相對來說比較復(fù)雜，可能會涉及到：標(biāo)準(zhǔn)勞動關(guān)系、勞務(wù)合作關(guān)系、非全日制勞動關(guān)系、個人承包關(guān)系、新業(yè)態(tài)用工關(guān)系等根據(jù)具體情形及合同約定條款界定?！旧虾Ｊ腥肆Y源和社會保障局】勞動者非由其用人單位安排而自行到其他單位工作的，不屬于共享用工情形?！咎嵝选坑捎谠髽I(yè)如餐飲企業(yè)往往不具備勞務(wù)派遣資質(zhì)，故不能采取勞務(wù)派遣的形式，將員工派遣到缺工企業(yè)工作，如果原企業(yè)從中收取手續(xù)費或其他派遣性質(zhì)的手續(xù)費，將面臨相關(guān)法律風(fēng)險?！旧虾Ｊ腥肆Y源和社會保障局】企業(yè)不得以盈利為目的借出員工，不得以共享用工的名義違法開展勞務(wù)派遣和規(guī)避勞務(wù)派遣有關(guān)規(guī)定，不得將在本單位工作的被派遣勞動者以共享用工名義安排到其他單位工作。為了應(yīng)對共享期間的工傷及意外傷害，建議原企業(yè)繼續(xù)繳納工傷保險，臨時用工單位應(yīng)考慮為這些“臨時員工”購買商業(yè)保險?！旧虾Ｊ腥肆Y源和社會保障局】勞動者在缺工企業(yè)工作期間受到工傷事故傷害的，按照《工傷保險條例》第四十三條第三款規(guī)定，由原企業(yè)承擔(dān)工傷保險責(zé)任，但原企業(yè)與缺工企業(yè)可以約定補(bǔ)償辦法?！緢蟪晟娑悺磕壳笆袌錾陷^為常用的發(fā)薪模式有以下幾種：（1）由缺工企業(yè)直接支付：缺工企業(yè)根據(jù)與“臨時員工”簽訂的用工合同條款、向“臨時員工”支付，根據(jù)用工性質(zhì)決定按照工資、薪金所得稅目還是“勞務(wù)報酬”稅目，由臨時用工單位預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，需要提醒按照“勞務(wù)報酬”稅目，缺工企業(yè)還需要取得個人代開的發(fā)票作為稅前扣除憑證。如：餐飲企業(yè)共享服務(wù)員用工，缺工企業(yè)應(yīng)該按照工資、薪金所得稅目預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅?！咎嵝选俊秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕89號)第十九條規(guī)定：工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬;勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。（2）通過原企業(yè)代付：缺工企業(yè)將相關(guān)報酬支付給原企業(yè)，再由原企業(yè)支付給員工，缺工企業(yè)作為實際用工方，應(yīng)承擔(dān)代扣代繳義務(wù)或其他納稅義務(wù)，適用稅目及稅率應(yīng)該根據(jù)缺工企業(yè)與“臨時員工”之間的用工合同性質(zhì)確定，不應(yīng)簡單理解為資金經(jīng)手了原企業(yè)則為“工資、薪金”。【提醒】《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函發(fā)〔1996〕602號）規(guī)定，扣繳義務(wù)人的認(rèn)定，按照個人所得稅法的規(guī)定，向個人支付所得的單位和個人為扣繳義務(wù)人。由于支付所得的單位和個人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象，有時難以確定扣繳義務(wù)人。為保證全國執(zhí)行的統(tǒng)一，現(xiàn)將認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為:凡稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個人，即為扣繳義務(wù)人。（3）通過第三方人力資源公司支付：缺工企業(yè)可以與人力資源公司簽訂委托代理協(xié)議，通過人力資源公司代為支付、報稅?！酒髽I(yè)所得稅稅前扣除】缺工企業(yè)支付給“臨時用工”的報酬應(yīng)該根據(jù)受益對象不同分別計入不同的成本費用科目，作為稅前列支。通過原用工企業(yè)代收代付的，不得要求原用工企業(yè)開具勞務(wù)派遣類發(fā)票及其他性質(zhì)的發(fā)票，原用工企業(yè)作為代收轉(zhuǎn)付方，代收轉(zhuǎn)付部分不能作為成本費用稅前列支?！咎嵝选咳惫て髽I(yè)應(yīng)根據(jù)用工合同的不同性質(zhì)，對應(yīng)取得不同性質(zhì)的合法憑證作為稅前列支憑證，如果簽署的是勞務(wù)合同，則應(yīng)取得發(fā)票并匹配銀行流水等支付憑證作為稅前列支的合法票據(jù)，如果簽署的其他性質(zhì)的合同，則應(yīng)取得相對應(yīng)的發(fā)票等合法票據(jù)。