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勞動(dòng)力富余企業(yè)（以下簡稱“原企業(yè)”）與勞動(dòng)者遵循合法公平、平等自愿、協(xié)商一致、誠實(shí)信用原則，將勞動(dòng)者安排到勞動(dòng)力短缺企業(yè)（以下簡稱“缺工企業(yè)”）工作的，不改變?cè)髽I(yè)與勞動(dòng)者之間的勞動(dòng)關(guān)系，原企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法履行用人單位對(duì)勞動(dòng)者的義務(wù)。

共享用工存在兩項(xiàng)用工關(guān)系：

一項(xiàng)是與原企業(yè)已經(jīng)存在的勞動(dòng)合同關(guān)系，原企業(yè)需要履行勞動(dòng)關(guān)系項(xiàng)下的各項(xiàng)義務(wù)，比如：為員工繳納社保、代扣代繳工資、薪金的個(gè)人所得稅。

一項(xiàng)是與缺工企業(yè)新建立的用工關(guān)系，基于崗位不同特點(diǎn)、計(jì)酬模式的不同，適用于不同的用工關(guān)系，相對(duì)來說比較復(fù)雜，可能會(huì)涉及到：標(biāo)準(zhǔn)勞動(dòng)關(guān)系、勞務(wù)合作關(guān)系、非全日制勞動(dòng)關(guān)系、個(gè)人承包關(guān)系、新業(yè)態(tài)用工關(guān)系等根據(jù)具體情形及合同約定條款界定。

【上海市人力資源和社會(huì)保障局】勞動(dòng)者非由其用人單位安排而自行到其他單位工作的，不屬于共享用工情形。

【提醒】由于原企業(yè)如餐飲企業(yè)往往不具備勞務(wù)派遣資質(zhì)，故不能采取勞務(wù)派遣的形式，將員工派遣到缺工企業(yè)工作，如果原企業(yè)從中收取手續(xù)費(fèi)或其他派遣性質(zhì)的手續(xù)費(fèi)，將面臨相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)。

【上海市人力資源和社會(huì)保障局】企業(yè)不得以盈利為目的借出員工，不得以共享用工的名義違法開展勞務(wù)派遣和規(guī)避勞務(wù)派遣有關(guān)規(guī)定，不得將在本單位工作的被派遣勞動(dòng)者以共享用工名義安排到其他單位工作。

為了應(yīng)對(duì)共享期間的工傷及意外傷害，建議原企業(yè)繼續(xù)繳納工傷保險(xiǎn)，臨時(shí)用工單位應(yīng)考慮為這些“臨時(shí)員工”購買商業(yè)保險(xiǎn)。

【上海市人力資源和社會(huì)保障局】勞動(dòng)者在缺工企業(yè)工作期間受到工傷事故傷害的，按照《工傷保險(xiǎn)條例》第四十三條第三款規(guī)定，由原企業(yè)承擔(dān)工傷保險(xiǎn)責(zé)任，但原企業(yè)與缺工企業(yè)可以約定補(bǔ)償辦法。

【報(bào)酬涉稅】

目前市場上較為常用的發(fā)薪模式有以下幾種：

（1）由缺工企業(yè)直接支付：缺工企業(yè)根據(jù)與“臨時(shí)員工”簽訂的用工合同條款、向“臨時(shí)員工”支付，根據(jù)用工性質(zhì)決定按照工資、薪金所得稅目還是“勞務(wù)報(bào)酬”稅目，由臨時(shí)用工單位預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，需要提醒按照“勞務(wù)報(bào)酬”稅目，缺工企業(yè)還需要取得個(gè)人代開的發(fā)票作為稅前扣除憑證。如：餐飲企業(yè)共享服務(wù)員用工，缺工企業(yè)應(yīng)該按照工資、薪金所得稅目預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

【提醒】《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕89號(hào))第十九條規(guī)定：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬;勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

（2）通過原企業(yè)代付：缺工企業(yè)將相關(guān)報(bào)酬支付給原企業(yè)，再由原企業(yè)支付給員工，缺工企業(yè)作為實(shí)際用工方，應(yīng)承擔(dān)代扣代繳義務(wù)或其他納稅義務(wù)，適用稅目及稅率應(yīng)該根據(jù)缺工企業(yè)與“臨時(shí)員工”之間的用工合同性質(zhì)確定，不應(yīng)簡單理解為資金經(jīng)手了原企業(yè)則為“工資、薪金”。

【提醒】《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函發(fā)〔1996〕602號(hào)）規(guī)定，扣繳義務(wù)人的認(rèn)定，按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，向個(gè)人支付所得的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。由于支付所得的單位和個(gè)人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象，有時(shí)難以確定扣繳義務(wù)人。為保證全國執(zhí)行的統(tǒng)一，現(xiàn)將認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為:凡稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定對(duì)所得的支付對(duì)象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個(gè)人，即為扣繳義務(wù)人。

（3）通過第三方人力資源公司支付：缺工企業(yè)可以與人力資源公司簽訂委托代理協(xié)議，通過人力資源公司代為支付、報(bào)稅。

【企業(yè)所得稅稅前扣除】

缺工企業(yè)支付給“臨時(shí)用工”的報(bào)酬應(yīng)該根據(jù)受益對(duì)象不同分別計(jì)入不同的成本費(fèi)用科目，作為稅前列支。通過原用工企業(yè)代收代付的，不得要求原用工企業(yè)開具勞務(wù)派遣類發(fā)票及其他性質(zhì)的發(fā)票，原用工企業(yè)作為代收轉(zhuǎn)付方，代收轉(zhuǎn)付部分不能作為成本費(fèi)用稅前列支。

【提醒】缺工企業(yè)應(yīng)根據(jù)用工合同的不同性質(zhì)，對(duì)應(yīng)取得不同性質(zhì)的合法憑證作為稅前列支憑證，如果簽署的是勞務(wù)合同，則應(yīng)取得發(fā)票并匹配銀行流水等支付憑證作為稅前列支的合法票據(jù)，如果簽署的其他性質(zhì)的合同，則應(yīng)取得相對(duì)應(yīng)的發(fā)票等合法票據(jù)。