來源：成都艾聚財
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發(fā)布日期：2021-02-18
2019年1月1日至2021年12月31日，小微企業(yè)可按規(guī)定享受普惠性稅收減免政策。
一、小微企業(yè)普惠性稅收優(yōu)惠政策
1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，按年應(yīng)納稅所得額的5%繳納企業(yè)所得稅；年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的，按年應(yīng)納稅所得額的8.3%繳納企業(yè)所得稅。
法規(guī)依據(jù)：《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）
二、對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2.增值稅優(yōu)惠政策
增值稅小規(guī)模納稅人的小微企業(yè)，月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的，免征增值稅。
法規(guī)依據(jù)：《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）
一、對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
3.其他稅費減免
增值稅小規(guī)模納稅人的小微企業(yè)， 可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。
法規(guī)依據(jù)：《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）
三、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。
提醒：增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受財稅〔2019〕13號第三條規(guī)定的優(yōu)惠政策。
綜上所述，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策非常好。
二、小微企業(yè)判斷標準
小型微利企業(yè)，同時具備以下4個條件：
1.從事的是國家非限制和禁止行業(yè)。
2.年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元。
3.從業(yè)人數(shù)不超過300人。
4.資產(chǎn)總額不超過5000萬元。
法規(guī)依據(jù)：《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）
小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
三、實務(wù)案例
案例：M公司2019年度應(yīng)納稅所得額299.95萬元，符合小微企業(yè)條件，享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2021年1月，M公司主管稅務(wù)機關(guān)稽查局對其進行例行檢查，查增2019年度應(yīng)納稅所得額8.55萬元。問：M公司2019年度能否小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
案例解析：
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等文件規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)檢查的查補所得應(yīng)計入查補年度的應(yīng)納稅所得額。
法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號）
第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）
稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
M公司主管稅務(wù)機關(guān)稽查局對其查增2019年度應(yīng)納稅所得額8.55萬元，則 M公司2019年度應(yīng)納稅所得額為308.50萬元，不再符合小微企業(yè)條件，應(yīng)按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅77.13萬元。
總結(jié)：稅務(wù)機關(guān)檢查的查補所得應(yīng)計入查補年度的應(yīng)納稅所得額，超過小型微利企業(yè)標準的，不得享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，須按補繳企業(yè)所得稅稅款。
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