來源：成都艾聚財
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發(fā)布日期：2021-02-18
房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)在收取預(yù)收款時需要預(yù)繳增值稅，在納稅義務(wù)發(fā)生是需要計算應(yīng)繳的增值稅，減去已預(yù)繳的稅款后繳稅，那么問題來了，不同項目的應(yīng)繳稅款和預(yù)繳稅款，可以抵減嗎？很多納稅人都問過這類問題，各省市稅務(wù)局也都進(jìn)行過回答，我們一起看看各地是如何回復(fù)的。
再問房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)繳增值稅應(yīng)何時抵減增值稅
留言時間：2021-02-04
咨詢對象：新疆維吾爾自治區(qū)稅務(wù)局
問題內(nèi)容： 感謝對該問題的答復(fù)。答復(fù)只是羅列了稅務(wù)局的文件，這些文件我們都知道，但是解決不了實際問題。因此再問一下。18號公告第十四規(guī)定“房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文）第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。”這里的“抵減已預(yù)繳稅款”到底該如何抵減？是抵減全部項目的預(yù)交稅款？還是只能抵減發(fā)生增值稅納稅義務(wù)項目中的預(yù)交稅款？這兩種抵減方式結(jié)果差異很大的。請以文字形式答復(fù)，謝謝！
答復(fù)機構(gòu)：新疆納稅服務(wù)中心
答復(fù)時間：2021-02-09
答復(fù)內(nèi)容： 新疆稅務(wù)局12366呼叫中心答復(fù)：您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下：
經(jīng)與相關(guān)部門核實答復(fù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號) 第十四條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)，以下簡稱《試點實施辦法》）第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
根據(jù)上述文件規(guī)定，納稅在確定納稅義務(wù)發(fā)生時間時，申報抵減已預(yù)繳稅款即可。
因此，請您比照上述文件執(zhí)行。
感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯(lián)系新疆稅務(wù)12366或主管稅務(wù)機關(guān)。
河北：
《河北國稅全面推開營改增有關(guān)政策問題解答(之二)》八、關(guān)于提供建筑服務(wù)和房地產(chǎn)開發(fā)的預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額問題
《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)第八條規(guī)定：“納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減?！?/p>
《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號)第十四條規(guī)定：“一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。”
因此，提供建筑服務(wù)和房地產(chǎn)開發(fā)的預(yù)繳稅款可以抵減應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅款包括簡易計稅方法和一般計稅方法形成的應(yīng)納稅款。
例如：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有A、B、C三個項目，其中A項目適用簡易計稅方法，B、C項目適用一般計稅方法。2016年8月，三個項目分別收到不含稅銷售價款1億元，分別預(yù)繳增值稅300萬元，共預(yù)繳增值稅900萬元。2017年8月，B項目達(dá)到了納稅義務(wù)發(fā)生時間，當(dāng)月計算出應(yīng)納稅額為1000萬元，此時抵減全部預(yù)繳增值稅后，應(yīng)當(dāng)補繳增值稅100萬元。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在《增值稅申報表》主表第19行“應(yīng)納稅額”欄次，填報1000萬元，第24行“應(yīng)納稅額合計”填報1000萬元，第28行“分次預(yù)繳稅額”填報900萬元，第34行“本期應(yīng)補(退)稅額”填報100萬元。
根據(jù)上述規(guī)定，提供建筑服務(wù)的預(yù)繳稅款可以抵減應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅款包括簡易計稅方法和一般計稅方法形成的應(yīng)納稅款。
河南：
房地產(chǎn)企業(yè)申報時如何抵減已預(yù)繳的增值稅稅款?不同項目間預(yù)繳稅款能否互相抵減?
答：預(yù)繳的稅款，應(yīng)填入增值稅納稅申報表附表四《稅額抵減情況表》中第4行“銷售不動產(chǎn)預(yù)征繳納稅款” 的“本期發(fā)生額" ，"本期應(yīng)抵減稅額”由“期初余額”和“本期發(fā)生額”合計產(chǎn)生。已預(yù)繳的增值稅可以在當(dāng)期按規(guī)定計算的應(yīng)納稅額中抵減，填入“本期實際抵減稅額”，因當(dāng)期應(yīng)納稅額不足以抵減的，未抵減完的預(yù)繳稅款填入“本期實際抵減稅額”，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
在申報時，當(dāng)月已預(yù)繳的增值稅稅款可以抵減當(dāng)期應(yīng)納稅款，不足抵減的，納稅人應(yīng)補繳差額部分，抵減后仍有余額的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
房地產(chǎn)企業(yè)不同項目已經(jīng)預(yù)繳的稅款，可以在納稅申報時互相抵減。
湖北：
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款的范圍以及對預(yù)收款按3%預(yù)繳增值稅是否能用來抵繳當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額?
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)收款，為不動產(chǎn)交付業(yè)主之前所收到的款項，但不含簽訂房地產(chǎn)銷售合同之前所收取的誠意金、認(rèn)籌金和訂金等。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到的預(yù)收款按3%預(yù)繳增值稅后，如納稅申報的所屬期為預(yù)收款的當(dāng)期或者以后期的，其預(yù)繳稅款可用來抵繳納稅申報應(yīng)繳納增值稅。
福建：
房地產(chǎn)企業(yè)申報不動產(chǎn)銷售時如何抵減已預(yù)繳的增值稅稅款，不同項目間預(yù)繳稅款能否互相抵減?
答：1、在申報時，當(dāng)月已預(yù)繳的增值稅稅款可以抵減當(dāng)期應(yīng)繳稅款，不足抵減的，納稅人應(yīng)補繳差額部分，抵減后仍有余額的，作為多繳稅款，抵減下期應(yīng)繳稅款。預(yù)繳稅款和納稅申報兩線并行。
2、房地產(chǎn)企業(yè)不同項目已經(jīng)預(yù)繳的稅款，可以在納稅申報時抵減當(dāng)期應(yīng)繳稅款。
北京：
12366服務(wù)-2018年11月征期貨物和勞務(wù)稅熱點問題。
問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)繳的增值稅可以跨項目抵減嗎?
答：可以跨項目抵減。
安徽：
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有多少自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，均是新項目，一般計稅方法。其中A項目處于預(yù)售階段，按規(guī)定預(yù)繳增值稅款;B、C項目已經(jīng)開始交房，產(chǎn)生了增值稅納稅義務(wù)，當(dāng)期有應(yīng)納稅款。請問，A項目預(yù)繳的增值稅稅款可否抵當(dāng)期B、C項目應(yīng)納增值稅稅款?
國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處2019-06-17 10:21回復(fù)：
A預(yù)繳的增值稅可以抵減B、C項目應(yīng)納增值稅稅款。
【總結(jié)】
增值稅法及總局相關(guān)文件對此問題沒有做禁止性規(guī)定，應(yīng)該視同允許。當(dāng)然很多納稅人還是不放心，想要一個明確的答復(fù)。從各地回復(fù)看，除了新疆的回復(fù)有點像打太極，沒有明確表態(tài)，其他省市的回復(fù)還是很清楚的，那就是：預(yù)繳的增值稅稅款，可以跨項目抵減。
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