來源：成都艾聚財(cái)
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發(fā)布日期：2021-02-01
2021年首個(gè)征期，納稅人通過電子稅務(wù)局等途徑，辦理了稅款所屬期為2020年12月的增值稅納稅申報(bào)事宜。辦稅過程中，不少納稅人向筆者咨詢?cè)鲋刀惣佑?jì)抵減政策的適用問題。其中，以前年度滿足條件但未申報(bào)加計(jì)抵減怎么辦、適用加計(jì)抵減的銷售額比重周期具體如何確定兩個(gè)問題，不少企業(yè)搞不清楚。
以前年度未申報(bào)加計(jì)抵減怎么辦？
位于某市區(qū)的甲公司為增值稅一般納稅人，于2015年8月設(shè)立，主要從事貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管業(yè)務(wù)，兩項(xiàng)業(yè)務(wù)適用增值稅稅率分別為9%和6%。2018年4月1日~2019年3月31日，甲公司倉儲(chǔ)保管銷售額占全部銷售額的55%，符合“現(xiàn)代服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額比重超過50%”的規(guī)定，但甲公司在此期間并未享受增值稅加計(jì)抵減政策。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的通知》（財(cái)政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“39號(hào)公告”）規(guī)定，2019年4月1日~2021年12月31日，提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，可按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。
甲公司認(rèn)為，2019年4月~12月未申報(bào)的加計(jì)抵減額8.5萬元（85×10%），可一并計(jì)入2020年12月稅款所屬期進(jìn)行申報(bào)。甲公司通過電子稅務(wù)局進(jìn)行《增值稅納稅申報(bào)表》填報(bào)的過程中，申報(bào)信息提示窗口彈出一段文字：“申報(bào)比對(duì)不通過，強(qiáng)制提交將啟動(dòng)比對(duì)異常處理流程，您的金稅卡將會(huì)被鎖死，請(qǐng)您到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理解鎖業(yè)務(wù)。請(qǐng)確認(rèn)是否提交？”甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理遂向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求幫助。
筆者提醒，對(duì)于甲公司這種情況，可在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通后，選擇修改2019年度的《增值稅納稅申報(bào)表》。因修改申報(bào)表產(chǎn)生增值稅應(yīng)退稅額的，可以選擇申請(qǐng)退稅。具體來說，甲公司應(yīng)按操作流程，提交2019年《適用加計(jì)抵減政策的聲明》和相關(guān)完稅憑證復(fù)印件，并提交退稅申請(qǐng)。本案例中，甲公司最終收到退稅款9.52萬元。其中增值稅8.5萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅0.595萬元（8.5×7%），教育費(fèi)附加0.255萬元（8.5×3%）和地方教育附加0.17萬元（8.5×2%）。
根據(jù)39號(hào)公告的規(guī)定，納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。但在實(shí)際操作中，由于納稅人實(shí)際情況不同，操作起來可能存在一定難度。因此，建議企業(yè)及時(shí)掌握、了解相關(guān)政策，主動(dòng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通聯(lián)系，以便及時(shí)享受稅收優(yōu)惠政策。
政策適用期間如何確定？
乙公司從事餐飲服務(wù)和貨物銷售業(yè)務(wù)，2019年9月初設(shè)立并登記為增值稅一般納稅人。2019年9月，餐飲收入占當(dāng)期營業(yè)收入比重54.5%，10月~12月累計(jì)餐飲收入占當(dāng)期營業(yè)收入比重分別為35.5%、27.9%和27.3%。2019年9月~12月四個(gè)月餐飲收入占當(dāng)期營業(yè)收入比重為39.3%。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“87號(hào)公告”）的規(guī)定，2019年10月1日~2021年12月31日，允許提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的生活性服務(wù)業(yè)納稅人，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額。
根據(jù)87號(hào)公告的規(guī)定和總局官方問答的回復(fù)，對(duì)于2019年9月30日前設(shè)立的納稅人，以2018年10月~2019年9月期間的銷售額，確定是否適用15%加計(jì)抵減政策，經(jīng)營期不滿12個(gè)月的，則按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額確定。本案例中，乙公司于2019年9月初設(shè)立，且2019年9月提供生活服務(wù)的銷售額占比超過50%，因此，企業(yè)2019年10月~12月可以適用15%加計(jì)抵減政策。
由于乙公司2019年度餐飲銷售額占全部銷售額比重39.3%，小于50%，按87號(hào)公告的規(guī)定，2020年不再適用加計(jì)抵減政策。筆者在征期內(nèi)幫助乙公司梳理其2020年加計(jì)抵減稅額時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)2020年1月~11月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額80萬元，已申報(bào)加計(jì)抵減稅額12萬元（80×15%）；2020年12月，乙公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元，在未計(jì)提加計(jì)抵減額前，當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅2萬元。
乙公司2020年1月~11月已申報(bào)的加計(jì)抵減額12萬元，應(yīng)通過修改各期《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）予以調(diào)整。具體來說，應(yīng)將“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”欄次中的“本期發(fā)生額”項(xiàng)目金額修改為0，并在此基礎(chǔ)上重新申報(bào)各月應(yīng)納增值稅。同時(shí)，應(yīng)申報(bào)繳納稅款所屬期為2020年12月的增值稅額2萬元。不僅如此，如果需要補(bǔ)繳增值稅，乙公司還需一并繳納相應(yīng)的滯納金。
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