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2011版的發(fā)票管理辦法準(zhǔn)備修訂，最近總局發(fā)了《征求意見稿》。每一次修法征求意見，都是一個難得的表達(dá)呼聲的機(jī)會。今天又想到一個問題，這也是一個很多稽查人員困惑了許久的問題，希望能得到解決。那就是：如果一個企業(yè)未按規(guī)定取得發(fā)票，應(yīng)該依據(jù)哪一條進(jìn)行處罰？在2011版發(fā)票管理辦法中的第三十條規(guī)定　稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理中有權(quán)進(jìn)行下列檢查：（一）檢查印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管和繳銷發(fā)票的情況；從邏輯上講，既然要求稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查這些環(huán)節(jié)，則一旦企業(yè)在上述環(huán)節(jié)有不符合規(guī)定的情形，應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的后果，哪怕后果只是警告，這樣邏輯鏈條才清晰。不能說，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查了，檢查后確實發(fā)現(xiàn)企業(yè)有不符合規(guī)定的情形，有什么后果呢？《管理辦法》沉默不語。意思是：嗯~~我也不知道！其實，之前舊的版本1993年的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(國函[1993]174號)第三十六條規(guī)定，違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：( 一) 未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的;( 二) 未按照規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的;( 三) 未按照規(guī)定開具發(fā)票的;　( 四) 未按照規(guī)定取得發(fā)票的;　( 五) 未按照規(guī)定保管發(fā)票的;　　( 六) 未按照規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的。對有前款所列行為之一的單位和個人， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正， 沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。原本規(guī)定是很全面的，但不知道為什么在2011年的發(fā)票管理辦法中，這一條取消了。取消肯定是有原因的，但我沒明白具體原因，反而是處處感受到了工作的不便。比如，稅務(wù)稽查局按照《已證實虛開通知單》上的線索去檢查某公司，最終調(diào)查取證的結(jié)果，定善意取得虛開發(fā)票，條件不夠充分，定惡意取得虛開發(fā)票，證據(jù)不充分?？傊?，企業(yè)是有疏忽大意的過失，但也不符合《發(fā)票管理辦法》第二十二條?。ǘ┳屗藶樽约洪_具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；也就是說并沒有主觀故意性。這種情況下，如何處理就成了一個難題？定善意取得，當(dāng)然不罰款。但因為善意取得也是有條件的，如果不符合條件，強(qiáng)行這樣定性不合適，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會承擔(dān)一定的執(zhí)法風(fēng)險。定惡意取得，有明確的罰則?！栋l(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定：違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。這個處罰是比較很重的！如果證據(jù)不夠充分，用這一條罰則也不恰當(dāng)。還有的人另避蹊徑，用《發(fā)票管理辦法》第四十一條　違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。說實話，如何能確定開票方是不是真的未繳、少繳或者騙取了稅款，金額是多少？這都是沒有證據(jù)的。總之，善意是有明確的條件要求，惡意需要充分證據(jù)?，F(xiàn)行管理辦法的處理呈現(xiàn)出兩極分化的局面，對于兩者都不符合的非善非惡取得，應(yīng)該如何處理，沒有一個恰當(dāng)?shù)牧P則。導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)遇到此類情況，只能勉強(qiáng)套用這些并不太合適的條款。希望新的發(fā)票管理辦法，能夠增加一條，明確一下對于這種非善非惡，未按規(guī)定取得發(fā)票的行為，究竟會有什么樣的法律后果。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟(jì)觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

　 近日，筆者在進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算審核時發(fā)現(xiàn)是否將無產(chǎn)權(quán)車庫車位納入土地增值稅清算范圍，對整個項目清算結(jié)果影響較大。比如某項目總開發(fā)成本11000萬元，可售房產(chǎn)面積50000平方米，無產(chǎn)權(quán)車庫車位5000平方米，按照建筑面積法車庫車位分?jǐn)?000萬元的成本，而無產(chǎn)權(quán)車庫車位銷售價格明顯低于住宅和商鋪，這就導(dǎo)致了是否將無產(chǎn)權(quán)車庫車位計入清算范圍會極大的影響清算結(jié)果?！　∧牡降谉o產(chǎn)權(quán)車庫車位是否應(yīng)計入土地增值稅征稅范圍，按規(guī)定繳納土地增值稅呢?各地的政策也是眾說紛紜?！　”热缯呙鞔_將無產(chǎn)權(quán)車庫車位不計入土地增值稅征稅范圍的有貴州省、江蘇省等。　　《貴州省土地增值稅清算管理辦法》(貴州省地方稅務(wù)局公告2016年第13號)第三十四條規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)單獨銷售無產(chǎn)權(quán)的車庫(位)等不能辦理產(chǎn)權(quán)的其他房地產(chǎn)的，不確認(rèn)土地增值稅計稅收入，不扣除相應(yīng)的成本和費用”　　《江蘇省地方稅務(wù)局公告關(guān)于土地增值稅若干問題的公告》(蘇地稅規(guī)[2015]8號)文件第四條解讀明確：建成轉(zhuǎn)讓后不能辦理權(quán)屬登記手續(xù)的車庫(車位、儲藏室等)，不屬于土地增值稅征稅范圍，不計收入，也不扣除相關(guān)成本費用?！　《行┑胤絼t出臺政策將無產(chǎn)權(quán)車庫車位計入土地增值稅征稅范圍，比如浙江省、江西省等。　　《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅若干政策問題的公告》(浙江省地方稅務(wù)局公告2014年第16號)第五條規(guī)定：“對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以轉(zhuǎn)讓使用權(quán)或提供長期使用權(quán)的形式，有償讓渡無產(chǎn)權(quán)車庫(車位)、儲藏室(以下簡稱無產(chǎn)權(quán)房產(chǎn))等使用權(quán)的，其取得的讓渡收入應(yīng)規(guī)定計算征收土地增值稅。”　　《國家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局公告2018年第16號)第五條第一款規(guī)定：“銷售地下車庫(位)取得的收入，不論開具何種票據(jù)，均計入“其他類型房地產(chǎn)”的轉(zhuǎn)讓收入?！薄　∧堑降谉o產(chǎn)權(quán)車庫車位是否屬于土地增值稅征稅范圍?筆者更贊同于江蘇、貴州等地稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點，即無產(chǎn)權(quán)車庫車位不屬于土地增值稅征稅范圍，無需預(yù)繳土地增值稅，也不需要進(jìn)行土地增值稅的清算，不計收入，也不扣除相關(guān)成本費用。　　我們不妨追本溯源，首先看看1993年出臺的《土地增值稅暫行條例》對于征稅范圍的規(guī)定，《暫行條例》第二條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人?！薄藯l款明確了國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于征稅范圍，而對地上建筑物是否需要有產(chǎn)權(quán)并未明確?！　∥覀冊倏纯?995年國家稅務(wù)總局印發(fā)的《土地增值稅宣傳提綱》(國稅函發(fā)〔1995〕110號)第四條對于土地增值稅的征收范圍的規(guī)定：“土地增值稅只對轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征收土地增值稅，不轉(zhuǎn)讓的不征稅。如房地產(chǎn)的出租，雖然取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，不應(yīng)屬于土地增值稅的征收范圍?！薄@里立法的本意就很明確了，土地增值稅只對房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為征稅，沒有發(fā)生房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，不屬于土地增值稅的征收范圍，如果本身就是無產(chǎn)權(quán)車庫車位，更不會發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，當(dāng)然不應(yīng)屬于土地增值稅的征收范圍。　　2019年7月，財政部、國家稅務(wù)總局也就土地增值稅立法發(fā)布了《中華人民共和國土地增值稅法(征求意見稿)》，意見稿第一條關(guān)于納稅人的描述是：“在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅人?！薄咙c在于將轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)改為轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)，何謂轉(zhuǎn)移，即產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，立法的目的應(yīng)該在于明確土地增值稅的征稅范圍是對產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的行為征稅。　　那無產(chǎn)權(quán)車庫車位如果不屬于土地增值稅征稅范圍，是不是成本費用一律不得扣除呢?根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕187號)第四條第三款的有關(guān)規(guī)定，如果無產(chǎn)權(quán)車庫車位作為公共配套設(shè)施，建成后屬于全體業(yè)主所有的或者無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其成本、費用可以扣除。——這里筆者認(rèn)為至少應(yīng)該通過公證、司法裁定、銷售合同載明等方式表明屬于全體業(yè)主所有?！　∥覀兤诖恋卦鲋刀惲⒎涞?，在法律層面明確土地增值稅的征稅范圍，解決各省對無產(chǎn)權(quán)車庫車位是否屬于土地增值稅征稅范圍政策口徑不一致的問題。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受讓土地向政府部門支付土地價款后，設(shè)立項目公司對該受讓土地進(jìn)行開發(fā)，項目公司開發(fā)房產(chǎn)能否扣除土地價款繳納增值稅呢？ 能。 現(xiàn)行稅法規(guī)定：自2016年5月1日起，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。 法規(guī)依據(jù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（三）項第 10點 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。 提醒： 1.土地價款的口徑：包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益、取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用。 2.適用范圍：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外）。 3.土地價款扣除的備查資料：按規(guī)定扣除拆遷補償費用時，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。 法規(guī)依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號） 七、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（三）項第 10點中“向政府部門支付的土地價款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。 　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補償費用時，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。 4.扣除時間：允許在計算銷售額時扣除但未扣除的，從2016年12月份（稅款所屬期）起按照現(xiàn)行規(guī)定計算扣除。 法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第86號） 一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價款，以及向其他單位或個人支付的拆遷補償費用，按照財稅〔2016〕140號文件第七、八條規(guī)定，允許在計算銷售額時扣除但未扣除的，從2016年12月份（稅款所屬期）起按照現(xiàn)行規(guī)定計算扣除。 5.項目公司開發(fā)房產(chǎn)能否扣除土地價款同時具備的四個條件 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受讓土地向政府部門支付土地價款后，設(shè)立項目公司對該受讓土地進(jìn)行開發(fā)，可由項目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價款，但需同時符合以下三個條件： （1）明確受讓人為項目公司：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補充合同，將土地受讓人變更為項目公司。 （2）明確受讓土地性質(zhì)、價款不變：政府部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補充合同時，土地價款總額不變。 （3）項目公司為開發(fā)公司的全資子公司：項目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受讓土地向政府部門支付土地價款，由項目公司開發(fā)并扣除土地價款繳納增值稅的，需要同時符合以上三個條件，否則不得在項目公司扣除土地價款繳納增值稅。 法規(guī)依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第八條 6.適用范圍：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅。 7.銷售額確定：銷售額=（全部價款和價外費用-當(dāng)期允許扣除的土地價款）÷〔1+適用稅率） 2016年5月1日到2018年4月30日，適用稅率11%； 2018年5月1日到2019年3月31日，適用稅率10%； 2019年4月1日起，適用稅率9%。 法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）第四條 注意：這里所說的“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)”，也包括多個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體。

李克強(qiáng)主持召開國務(wù)院常務(wù)會議部署強(qiáng)化措施完善制度堅決制止涉企亂收費有序做好法定稅費征繳工作 確保不增加企業(yè)和群眾不合理負(fù)擔(dān) 國務(wù)院總理李克強(qiáng)1月20日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，部署強(qiáng)化措施、完善制度，堅決制止涉企亂收費，有序做好法定稅費征繳工作，確保不增加企業(yè)和群眾不合理負(fù)擔(dān)。 會議指出，廣大市場主體是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的力量源泉，直接關(guān)系億萬群眾利益。要圍繞支持和服務(wù)市場主體特別是中小微企業(yè)，多出實招幫他們解難題，減輕不合理負(fù)擔(dān)，更大激發(fā)市場主體活力。近年來，各地區(qū)和有關(guān)部門落實黨中央、國務(wù)院部署，大力清理規(guī)范涉企收費，中央設(shè)立的行政事業(yè)性收費和政府性基金分別減少70%和30%以上，各地也取消了一大批收費項目。特別是去年出臺的減稅降費、階段性減免社保繳費等政策，對保住市場主體、穩(wěn)住經(jīng)濟(jì)基本盤發(fā)揮了關(guān)鍵作用。 會議指出，當(dāng)前疫情和經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜，市場主體仍面臨不少困難，要標(biāo)本兼治，持續(xù)治理亂收費，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，鞏固經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定恢復(fù)的基礎(chǔ)。一是在全國開展涉企違規(guī)收費專項檢查，嚴(yán)肅查處擅自設(shè)立收費項目、提高征收標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大征收范圍、亂攤派等問題，對企業(yè)反映強(qiáng)烈、社會影響惡劣的亂收費行為予以曝光。對行業(yè)協(xié)會商會收費全面開展自查抽查。二是規(guī)范交通、稅務(wù)、應(yīng)急等領(lǐng)域執(zhí)法，科學(xué)制定裁量基準(zhǔn)，對輕微交通違法、一般交通違法初犯偶犯等更多采取警告方式，慎用或不適用罰款，在稅務(wù)執(zhí)法領(lǐng)域研究推廣“首違不罰”清單制度。落實和完善罰沒管理制度，罰沒收入全部上繳國庫，實行“收支兩條線”管理。三是繼續(xù)清理規(guī)范重點領(lǐng)域收費。新設(shè)向企業(yè)收費的政府性基金必須嚴(yán)格遵循法定程序，到期基金能取消的一律取消，一時難以取消的也要降低征收標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)行政事業(yè)性收費項目管理，對收費標(biāo)準(zhǔn)明顯偏高的要采取降標(biāo)措施，取消體現(xiàn)一般性管理職能的收費項目。四是加強(qiáng)海運口岸收費監(jiān)管，依法查處報關(guān)、物流、倉儲、貨物裝卸等環(huán)節(jié)強(qiáng)制服務(wù)收費和明碼標(biāo)價不規(guī)范等違規(guī)行為。五是加快修訂價格違法行為行政處罰等方面法規(guī)，及時修改或廢除不合理的行政處罰事項，從制度上防止涉企亂收費。 會議要求，要做好法定稅費正常征繳工作，不得自行對歷史欠費進(jìn)行集中清繳，不得因社保費征收職責(zé)劃轉(zhuǎn)使企業(yè)特別是中小微企業(yè)增加繳費負(fù)擔(dān)。今年所有省份要保持社保費現(xiàn)行征收方式不變。要深化“放管服”改革，優(yōu)化社保繳費業(yè)務(wù)流程，擴(kuò)大“非接觸式”服務(wù)范圍，7月底前實現(xiàn)企業(yè)繳社保費基本能網(wǎng)上辦理，年底前實現(xiàn)個人繳費基本能“掌上辦理”。創(chuàng)新措施，充分保障老年人、重度殘疾人等特殊人群繳費順暢便捷。加強(qiáng)社保費征收情況監(jiān)測分析，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。強(qiáng)化監(jiān)督檢查，對違規(guī)行為依規(guī)依紀(jì)嚴(yán)肅問責(zé)。

近年來，自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為非常頻繁，包括稅務(wù)總局和各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也發(fā)起了若干起稅務(wù)檢查和專項稅務(wù)稽查，本文選取公開披露的5起典型股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例，以揭示自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中三類典型稅務(wù)風(fēng)險。01 不申報納稅溫某、王某乙與王某甲于2009年6月份共同注資600萬元成立“神木縣威海煤業(yè)有限責(zé)任公司”，于2009年7月28日變更注冊資本為1000萬元，溫某持有48.88%的股份，王某甲持有45.12%的股份，王某乙持有6%的股份。2011年12月8日，經(jīng)三股東協(xié)商，將威海煤業(yè)全部股權(quán)以4500萬元的價格轉(zhuǎn)讓給何某、楊某二人（其中溫某持有的488.8萬元股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給了何某，王某甲持有的451.2萬元股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給了楊某，王某乙持有的60萬股權(quán)轉(zhuǎn)讓給何某21.2萬元，轉(zhuǎn)讓給楊某38.8萬元）并于12月12日在神木縣公證處辦理了公證（公證書以總價1000萬元轉(zhuǎn)讓）。三股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)后均未進(jìn)行納稅申報。2011年12月12日前，王某乙共收到72萬元股本金和公司分紅，12日起共收到分紅和獎金80萬元。三股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)后均未進(jìn)行納稅申報，神木縣地方稅務(wù)局核算認(rèn)為，溫某應(yīng)繳納個人所得稅2729039.80元，印花稅10998元，合計2740037.80元；王某甲應(yīng)繳納個人所得稅2519113.66元，印花稅10152元，合計2529265.66元；王某乙應(yīng)繳納個人所得稅334988.52元，印花稅1350元，合計336338.52元。神木縣地方稅務(wù)局分別于2015年9月14日、2016年1月5日兩次向三被告人下達(dá)《神木縣地方稅務(wù)局稅務(wù)事項通知書》，限三人在收到通知后十五日內(nèi)到神木縣地方稅務(wù)局繳納相關(guān)稅款。。溫某收到通知后于2015年9月29日繳納印花稅10998元、滯納金7610.62元、個人所得稅130000元，于2016年1月12日繳納個人所得稅20000元，案發(fā)后于2016年5月13日將剩余個人所得稅2579039.80元全部繳清；王某乙、王某甲未按照神木縣地方稅務(wù)局要求繳納稅款。2016年5月，三人因涉嫌犯逃稅罪被神木市公安局立案偵查，此后，神木市人民檢察院以神檢訴刑訴（2016）667號起訴書指控三人犯逃稅罪，2018年8月28日，陜西省榆林市中級人民法院作出二審判決，三人犯逃稅罪，分別定罪量刑。02 “友情價”轉(zhuǎn)讓案例1：大連市地稅局第二稽查局根據(jù)納稅評估疑點分析，發(fā)現(xiàn)某管理咨詢（大連）有限公司（A公司）存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓異常情況，遂進(jìn)行立案調(diào)查。檢查人員詳細(xì)查詢了A公司工商登記變更記錄，顯示該企業(yè)由大連某商品投資咨詢有限公司（B公司）變更而來。同時發(fā)現(xiàn)B公司原股東胡某和徐某分別將原值為1.5萬元的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給A公司股東張某和林某，轉(zhuǎn)讓價格各1.5萬元。表面上看，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是平價轉(zhuǎn)讓，不存在溢價，自然也不存在涉稅問題，而且大連地稅征管系統(tǒng)也沒有記載相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅申報記錄。隨后檢查人員對B公司2012年至2017年經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行了深入分析，發(fā)現(xiàn)該公司每年都是盈利狀態(tài)，卻沒有進(jìn)行過股息紅利的分配，而公司凈資產(chǎn)卻一直在增加，到2017年底，B公司的凈資產(chǎn)達(dá)到177.9萬元。這樣一家經(jīng)營狀況良好的公司卻被B公司股東以平價轉(zhuǎn)手，為什么呢？第二稽查局的檢查人員帶著疑問詢問A公司的財務(wù)負(fù)責(zé)人，財務(wù)負(fù)責(zé)人表示，其公司負(fù)責(zé)人是經(jīng)熟人介紹購買的B公司股權(quán)，主要用于經(jīng)營基金銷售，價格也是“友情”價，雙方商定以原先注冊資本3萬元作為最終轉(zhuǎn)讓價格。針對上述陳述，檢查人員當(dāng)場向A企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人解釋，此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格3萬元與B公司在轉(zhuǎn)讓時的凈資產(chǎn)177.9萬元之間存在巨大差距，根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，屬于低價轉(zhuǎn)讓，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。案例2：2018年1月，長春某科技公司原股東李某某與段某達(dá)成股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，李某某將其持有的科技公司20%的股權(quán)（原值為500萬元）悉數(shù)“平價轉(zhuǎn)讓”給段某，股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額為500萬元。李某某與段某均認(rèn)為，上述轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為屬于“平價轉(zhuǎn)讓”，在轉(zhuǎn)讓過程中沒有實現(xiàn)增值，不需要繳納個人所得稅。后主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格異常，經(jīng)調(diào)查核實，按照獨立第三方出具的的企業(yè)價值評估報告中顯示長春某科技公司的凈資產(chǎn)為3000萬元，根據(jù)國家稅務(wù)總局2014年第67號公告的相關(guān)規(guī)定，李某某轉(zhuǎn)讓給段某20%的股權(quán)應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅20萬元（(3000×20%-500萬元)×20%）。案例3：某房地產(chǎn)企業(yè)G公司2004年成立，自然人甲、乙分別實繳出資1000萬元現(xiàn)金，各持有該公司50%股權(quán)。2016年，甲向丙以1000萬元價格轉(zhuǎn)讓其持有的全部股權(quán)，乙向丁以1 000萬元價格轉(zhuǎn)讓其持有的全部股權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，申報的G公司資產(chǎn)負(fù)債表部分?jǐn)?shù)據(jù)如下:存貨4.5億元，預(yù)收賬款5億元，實收資本2000萬元，未分配利潤-1億元，總資產(chǎn)6.5億元。計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅時，甲、乙兩人認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為0，未申報個人所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)報送的財務(wù)報表等資料，發(fā)現(xiàn)該公司凈資產(chǎn)為-8000萬元，同時通過分析幾個會計科目數(shù)據(jù)，稅局認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格作調(diào)整。一是“預(yù)收賬款"科目。房地產(chǎn)企業(yè)收到的購房款，-般反映在”預(yù)收賬款”賬戶。案例中，雖然G公司未分配利潤為-1億元，但由于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)周期較長，預(yù)收賬款長期掛賬的現(xiàn)象較普遍。尤其是在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時候，企業(yè)可以人為調(diào)整財務(wù)報表，可能存在符合收入確認(rèn)條件的預(yù)收房款，但尚未結(jié)轉(zhuǎn)會計收入的情況。- -旦結(jié)轉(zhuǎn)收入，隱含的利潤即會顯現(xiàn)。于是稅局請企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)收賬款的明細(xì)，發(fā)現(xiàn)該公司預(yù)收款項中有4億元預(yù)，收的房款，其中2億元預(yù)收房款對應(yīng)的房屋主體已竣工驗收，該部分房屋相關(guān)的成本已結(jié)轉(zhuǎn)，但該部分預(yù)收房款未結(jié)轉(zhuǎn)收入。如果結(jié)轉(zhuǎn)收入后，會引起會計利潤變動，可能增加未分配利潤，從而導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。二是“存貨"科目。房地產(chǎn)企業(yè)會計處理中，尚未完工的各種土地、房屋等開發(fā)產(chǎn)品，各種已完成開發(fā)建設(shè)全過程并已驗收合格，可以按合同規(guī)定交付使用或?qū)ν怃N售的各種開發(fā)產(chǎn)品，均在資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨"一欄反映。稅局請企業(yè)提供存貨的明細(xì)，發(fā)現(xiàn)存貨中有3億元均為可以按合同規(guī)定交付使用或?qū)ν怃N售的房產(chǎn)，占總資產(chǎn)6億元的50%，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過20%，且預(yù)收房款2億元結(jié)轉(zhuǎn)收入后，可能增加所有者權(quán)益。最終，通過報表兩個科目的分析，股東對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額未能體現(xiàn)公允價值，應(yīng)當(dāng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格作出調(diào)整。03資本公積轉(zhuǎn)增股本北京某企業(yè)近兩年利潤率保持在20%左右，企業(yè)正計劃上市。該企業(yè)股本由875萬元增加至7000萬元，其中，有6125萬元為資本公積轉(zhuǎn)增股本；有7名自然人股東的股本，由540萬元增加到4320萬元，但并沒有繳納相關(guān)個人所得稅的記錄。2015年，第六稽查局對稅務(wù)登記中注冊資本增加，沒有繳納印花稅記錄的企業(yè)開展約談。通過對企業(yè)上報的財務(wù)報表進(jìn)行審閱，發(fā)現(xiàn)企業(yè)所有者權(quán)益中，股本科目金額變動較大，由875萬元增加至7000萬元，其中，有6125萬元為資本公積轉(zhuǎn)增股本；有7名自然人股東的股本，由540萬元增加到4320萬元，但并沒有繳納相關(guān)個人所得稅的記錄。企業(yè)認(rèn)為：按照198號文件規(guī)定的“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本，不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅”，以及289號文件關(guān)于“‘資本公積金’是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。該轉(zhuǎn)增股本的資本公積，屬于股本溢價發(fā)行形成的資本公積，不應(yīng)繳納個人所得稅。檢查人員對該企業(yè)資本公積的形成來源，開展了更加細(xì)致的檢查。通過調(diào)取投資協(xié)議等資料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)資本公積形成于2013年，是一家醫(yī)藥公司直接股權(quán)投資形成的，沒有股票發(fā)行過程，屬于投資者投入形成的資本公積增加，而非股票溢價發(fā)行形成，不符合上述文件的要求，應(yīng)繳納個人所得稅。同時，檢查人員還針對企業(yè)提出的再次轉(zhuǎn)讓導(dǎo)致重復(fù)征稅的憂慮進(jìn)行了解釋，說明再次轉(zhuǎn)讓時，本次繳納的個人所得稅的轉(zhuǎn)增額可計入股權(quán)原值。經(jīng)過反復(fù)的政策解釋，企業(yè)最終認(rèn)可了稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點，并接受了補繳個人所得稅756萬元，罰款378萬元的處罰決定。