亚洲人成网站色7799,国模叶桐尿喷337P人体,无码人妻久久一区二区三区蜜桃,日本无遮挡吸乳视频

關(guān)于建筑服務(wù)收入的確認(rèn)，可以參考新《收入》準(zhǔn)則如下規(guī)定：“第十一條 滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)；否則，屬于在某一時點(diǎn)履行履約義務(wù)：（一）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。（二）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。（三）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。具有不可替代用途，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計至今已完成 的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且 該權(quán)利具有法律約束力。第十二條 對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。其中，產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進(jìn)度；投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度。對于類似情況下的類似履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定履約進(jìn)度。當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止?！毕旅嫖覀兺ㄟ^一個案例來看一下具體的會計處理。2020年1月1日，甲建筑公司與乙公司簽訂一個生產(chǎn)車間建造工程合同，該工程的合同注明不含增值稅金額為2000萬元，工程期限為18個月，合同約定該工程2021年6月30日竣工。甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，乙公司每半年與甲公司確認(rèn)結(jié)算一次，結(jié)算時甲公司需按適用稅率開具增值稅專用發(fā)票。甲公司適用增值稅稅率為 9%，假設(shè)不考慮其他相關(guān)因素。分析：依據(jù)上述《收入》準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司根據(jù)合同約定條款判斷該建造工程整體構(gòu)成單項履約義務(wù)，屬于在某一時段履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度，預(yù)計可能發(fā)生的總成本為1600萬元。根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，甲公司的會計處理參考如下：1、2020年 1月 1 日至6月30日，工程實際發(fā)生成本600萬元，甲公司與乙公司確認(rèn)結(jié)算價款 872萬元，按確認(rèn)的結(jié)算價款開具增值稅專用發(fā)票，實際收到價款600萬元。（1）2020年 1月 1 日至6月30日，實際發(fā)生相關(guān)工程成本時借：合同履約成本 600 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等科目） 600（2）2020年6月30日確定履約進(jìn)度并確認(rèn)收入該工程的履約進(jìn)度=600÷1600=37.5%應(yīng)該確認(rèn)的收入=2000×37.5%=750萬元借：應(yīng)收賬款 872貸：合同結(jié)算 800 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 72借：合同結(jié)算 750 貸：主營業(yè)務(wù)收入 750借：主營業(yè)務(wù)成本 600 貸：合同履約成本 600借：銀行存款 600 貸：應(yīng)收賬款 6002、2020年 7月 1 日至12月31日，工程實際發(fā)生成本400萬元，甲公司與乙公司確認(rèn)結(jié)算價款763萬元，按確認(rèn)結(jié)算價款開具增值稅專用發(fā)票，實際收到價款700萬元。（1）2020年 7月 1 日至12月31日，實際發(fā)生相關(guān)工程成本時借：合同履約成本 400 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等科目） 400（2） 2020年 12 月 31 日確定履約進(jìn)度并確認(rèn)收入該工程的履約進(jìn)度=（600+400）÷1600=62.5%應(yīng)該確認(rèn)的收入=2000×62.5%-750=500萬元借：應(yīng)收賬款 763 貸：合同結(jié)算 700 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 63借：合同結(jié)算 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500借：主營業(yè)務(wù)成本 400 貸：合同履約成本 400注意：在資產(chǎn)負(fù)債表日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方250萬元（不含增值稅），說明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為250萬元， 因此期末在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。3、2021年6月30日，甲公司與乙公司確認(rèn)結(jié)算價款545萬元，甲公司按確認(rèn)結(jié)算價款開具增值稅專用發(fā)票，實際收到800萬元。2021年1月1日至6月30日，發(fā)生施工成本600萬元。（1）2021年1月 1 日至6月30日，實際發(fā)生相關(guān)工程成本時借：合同履約成本 600 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等科目） 600（2）2021年6月30日該工程履約進(jìn)度=（600+400+600）÷1600=100%應(yīng)該確認(rèn)的收入=2000×100%-（750+500）=750萬元借：應(yīng)收賬款 545 貸：合同結(jié)算 500 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 45借：合同結(jié)算 750 貸：主營業(yè)務(wù)收入 750借：主營業(yè)務(wù)成本 600 貸：合同履約成本 600借：銀行存款 800 貸：應(yīng)收賬款 800通過上述會計處理，可以知道在項目結(jié)束時，乙公司還欠甲公司80萬的工程款未支付。

2018年3月，我國啟動創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)工作，擬以增發(fā)方式發(fā)行的境外普通股為基礎(chǔ)證券，在境內(nèi)發(fā)行存托憑證。2019年4月，為支持境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)工作，財政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)階段有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會公告2019年第52號），明確了存托憑證相關(guān)稅收政策?！　‰S著創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)工作的不斷推進(jìn)，創(chuàng)新企業(yè)原始股東以持有的存量股份為基礎(chǔ)證券，也可在境內(nèi)轉(zhuǎn)換發(fā)行存托憑證。根據(jù)存托憑證試點(diǎn)內(nèi)容變化，為明確有關(guān)個人所得稅政策，我們編寫了政策解答?！　?.問：什么是創(chuàng)新企業(yè)限售存托憑證？　　答：2018年3月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會關(guān)于開展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證試點(diǎn)若干意見的通知》（國辦發(fā)〔 2018〕21號），開展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證試點(diǎn)。根據(jù)證券交易所相關(guān)規(guī)定，存托憑證在制度設(shè)計上做出了與A股類似的制度安排，對于以發(fā)行前存量股份轉(zhuǎn)換而來的存托憑證，應(yīng)參照股票相關(guān)規(guī)定進(jìn)行限售處理，此類存托憑證稱為創(chuàng)新企業(yè)限售存托憑證?！　?.問：個人轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)限售存托憑證的所得是否需要繳納個人所得稅？　　答：為支持存托憑證發(fā)展，試點(diǎn)期間存托憑證的稅收政策原則上也與A股市場稅收政策保持一致。以創(chuàng)新企業(yè)原始股東持有存量股份為基礎(chǔ)證券，在境內(nèi)發(fā)行的存托憑證，其證券性質(zhì)與首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股類似。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕167號）規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。對于個人轉(zhuǎn)讓限售存托憑證取得的所得，應(yīng)比照轉(zhuǎn)讓限售股個人所得稅政策繳納個人所得稅，即按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，以每次轉(zhuǎn)讓收入減除存托憑證原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率征收個人所得稅?！　?.問：個人轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)限售存托憑證如何繳納個人所得稅？　　答：個人轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)限售存托憑證繳納個人所得稅，比照限售股征收管理。具體征收管理辦法參照《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕167號）和《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財稅〔2010〕70號）規(guī)定執(zhí)行?！　?.問：個人持有創(chuàng)新企業(yè)限售存托憑證取得的股息紅利所得如何繳納個人所得稅？　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2012〕85號）規(guī)定，個人持有的上市公司限售股，解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅?！　”日障奘酃晒上⒓t利的稅收政策，對個人持有的限售存托憑證，解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅。解禁后取得的股息紅利，按照《財政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)階段有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會公告2019年第52號）規(guī)定計算納稅，持證時間自解禁日起計算。

　一、認(rèn)識與實踐中的分歧　　(一)實質(zhì)課稅，認(rèn)為應(yīng)視同于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓　　1. 稅務(wù)機(jī)關(guān)公開文件或答復(fù)：　　(1)《國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》(國稅函[2000]687號)　　(2)《國家稅務(wù)總局關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題的批復(fù)》(國稅函[2007]645號)　　(3)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅相關(guān)政策問題的批復(fù)》(國稅函[2009]387號)　　(4)《國家稅務(wù)總局關(guān)于天津泰達(dá)恒生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)土地增值稅征繳問題的批復(fù)》(國稅函[2011]415號)　　(5)《湖南省地稅局財產(chǎn)和行為稅處關(guān)于明確“以股權(quán)轉(zhuǎn)讓名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)”征收土地增值稅的通知》(湘地稅財行便函〔2015〕3號)　　(6)安徽省稅務(wù)局咨詢解答　　留言時間：2020-01-08　　咨詢對象 安徽省稅務(wù)局　　問題內(nèi)容 我轄區(qū)一家企業(yè)的股東(二名自然人股東)，將股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給另外二個自然人。請問，是否需要繳納土地增值稅?　　答復(fù)機(jī)構(gòu) 安徽省稅務(wù)局　　答復(fù)時間 2020-01-17　　答復(fù)內(nèi)容 國家稅務(wù)總局安徽省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：　　尊敬的納稅人(扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人)您好!您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下:根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條的規(guī)定：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅?！　∫怨蓹?quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物?！　儆谖募?guī)定情形的，應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。感謝您的咨詢，本次咨詢僅供參考，如仍有疑問請撥打12366熱線或聯(lián)系您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢?！　?. 實踐　　(1)2014年8月22日，蘇州工業(yè)園區(qū)地方稅務(wù)局認(rèn)定翡翠公司因2007年5月在轉(zhuǎn)讓星隆置業(yè)(蘇州)有限公司20%股權(quán)時未繳納土地增值稅、營業(yè)稅等稅收構(gòu)成偷稅，作出蘇園地稅處20144號《稅務(wù)處理決定書》及蘇園地稅罰20144號《稅務(wù)處罰決定書》，稅務(wù)處罰及稅務(wù)處理合計金額9538.64666萬元。　　(2)2019年10月8日，上市公司恒立實業(yè)發(fā)展集團(tuán)股份有限公司(以下簡稱“恒立實業(yè)”)發(fā)布公告,岳陽市稅務(wù)局向其送達(dá)《稅務(wù)事項告知書》(岳樓洛稅通[2019]201號)，要求就其將持有岳陽恒通實業(yè)有限責(zé)任公司(以下簡稱“恒通實業(yè)”)100%股權(quán)間接轉(zhuǎn)給湖南榮盛房地產(chǎn)開發(fā)有限公司(以下簡稱“榮盛地產(chǎn)”)的行為征收土地增值稅?！　?二)形式課稅，認(rèn)為應(yīng)區(qū)分資本與資產(chǎn)　　一些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收實踐中，區(qū)分情形，認(rèn)可區(qū)分資本與資產(chǎn)，而對以股權(quán)交易不動的行為不征土地增值稅，但因為該問題的敏感性，過多地方更多時候是“只做不說”，因而多不能見于公開文件。　　“入山問樵，入水問漁”，若要掌握準(zhǔn)確信息、避免錯誤決策，可與財稅智庫專家工作室專家聯(lián)系?！　?三)對以股權(quán)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的司法實踐　　1. 《朱岳海與海南萬寧大花角海洋文化城有限公司、趙守仁股權(quán)糾紛案》【最高人民法院民事調(diào)解書(2011)民二終字第2號】認(rèn)為：當(dāng)事人之間以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式取得土地使用權(quán)有別于直接的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，標(biāo)的公司所控制的土地使用權(quán)是否達(dá)到開發(fā)投資總額的25%，并非判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同效力的依據(jù)?！　?. 《湖南金長潤科技實業(yè)有限公司、湖南興嘉置業(yè)發(fā)展有限公司與深圳泰邦地產(chǎn)有限公司等股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同糾紛案》【最高人民法院民事判決書(2012)民二終字第23號】認(rèn)為：不能僅以泰邦公司受讓了興榮公司100%的股權(quán)，而認(rèn)定該兩個股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為實為建設(shè)用地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為......　　3. 《馬慶泉、馬松堅與湖北瑞尚置業(yè)有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛案》【最高人民法院民事判決書(2014)民二終字第264號】認(rèn)為：股權(quán)與建設(shè)用地使用權(quán)是完全不同的權(quán)利，股權(quán)轉(zhuǎn)讓與建設(shè)用地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的法律依據(jù)不同，兩者不可混淆。當(dāng)公司股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓時，該公司的資產(chǎn)收益、參與重大決策和選擇管理者等權(quán)利由轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)移到受讓方，而作為公司資產(chǎn)的建設(shè)用地使用權(quán)仍登記在該公司名下，土地使用權(quán)的公司法人財產(chǎn)性質(zhì)未發(fā)生改變?！?dāng)然，公司在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，該公司的資產(chǎn)狀況，包括建設(shè)用地使用權(quán)的價值，是決定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的重要因素。但不等于說，公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時只要有土地使用權(quán)，該公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的性質(zhì)就變成了土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，進(jìn)而認(rèn)為其行為是名為股權(quán)轉(zhuǎn)讓實為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓而無效?！　?. 《周盈岐、營口恒岐房地產(chǎn)開發(fā)有限公司與付學(xué)玲、沙沫迪、王鳳琴、營口經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)明虹房地產(chǎn)開發(fā)有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛案》【(2016)最高法民終222號】認(rèn)為：《公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同書》存在以股權(quán)轉(zhuǎn)讓為名收購公司土地的性質(zhì)，且周盈岐因此合同的簽訂及履行而被另案刑事裁定認(rèn)定構(gòu)成非法倒賣土地使用權(quán)罪。但無論周盈岐是否構(gòu)成刑事犯罪，該《公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同書》的合同效力亦不必然歸于無效。本案中法院業(yè)已查明，沙建武欲通過控制恒岐公司的方式開發(fā)使用涉案土地，此行為屬于商事交易中投資者對目標(biāo)公司的投資行為，是基于股權(quán)轉(zhuǎn)讓而就相應(yīng)的權(quán)利義務(wù)以及履行的方法進(jìn)行的約定，既不改變目標(biāo)公司本身亦未變動涉案土地使用權(quán)之主體，故不應(yīng)納入土地管理法律法規(guī)的審查范疇，而應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國公司法》中有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的規(guī)定對該協(xié)議進(jìn)行審查。本院認(rèn)為，在無效力性強(qiáng)制性規(guī)范對上述條款中的合同義務(wù)予以禁止的前提下，上述有關(guān)條款合法有效。　　5. 《陳朝根等非法倒賣土地使用權(quán)案》【浙江省義烏市人民法院 (2013)金義刑初字第1257號】認(rèn)為：陳朝根以義烏市青口紅星鉛筆廠名義取得義烏市某宗工業(yè)用地后，因資金緊缺一直未按照土地出讓合同約定進(jìn)行開發(fā)利用，為非法牟利，規(guī)避該工業(yè)用地不能買賣的規(guī)定，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式實現(xiàn)買賣土地使用權(quán)的目的。被告人陳朝根等以牟利為目的，違反土地管理法規(guī)，非法倒賣土地使用權(quán)，情節(jié)特別嚴(yán)重，其行為已構(gòu)成非法倒賣土地使用權(quán)罪。　　6. 《朱某甲、吳某非法轉(zhuǎn)讓、倒賣土地使用權(quán)案》【浙江省義烏市人民法院(2014)金義刑初字第2867號】認(rèn)為：被告人朱某甲、吳某獲得土地使用權(quán)后，未按照出讓合同的規(guī)定進(jìn)行投資開發(fā)和利用，就以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式將土地作價非法轉(zhuǎn)讓，倒賣牟利，其實質(zhì)是倒賣土地使用權(quán)。被告人朱某甲、吳某以牟利為目的，違反土地管理法規(guī)，非法倒賣土地使用權(quán)，情節(jié)特別嚴(yán)重，其行為已構(gòu)成非法倒賣土地使用權(quán)罪?！　?. 《陳幼娟、沈英、沈金威訴被告韓旭建設(shè)用地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同糾紛案》【(2015)杭蕭民初字第04087號】浙江省杭州市蕭山區(qū)人民法院裁判觀點(diǎn)：沈妙羊和韓旭之間簽訂的《協(xié)議》的實質(zhì)內(nèi)容是韓旭借嘉興漢嘉金屬構(gòu)件有限公司競得桐鄉(xiāng)市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)相關(guān)國有土地使用權(quán)后通過公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式將國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給沈妙羊，韓旭非涉案國有土地使用權(quán)人，雙方之間的《協(xié)議》因違反了物權(quán)法、土地管理法等關(guān)于國有土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定而無效?！　?. 《方路恒與黃山美森新材料科技有限公司、盛賈掄合同糾紛案》【(2015)杭富商初字第3183號】杭州市富陽區(qū)人民法院裁判觀點(diǎn)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中，第三期的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款系由原告向國土資源局支付土地出讓金用以沖抵本支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。因此兩被告作為目標(biāo)公司的代表在與國土資源局簽訂國有土地出讓合同時，實際并不需要支付土地出讓金。進(jìn)而，兩被告將該土地出讓金的給付義務(wù)通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的形式，實質(zhì)轉(zhuǎn)移至股權(quán)受讓方處，由原告作為股權(quán)受讓方向國土資源局支付目標(biāo)公司所需支付的土地出讓金。雙方在該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中的約定，實質(zhì)上具有名為股權(quán)轉(zhuǎn)讓實為土地買賣的意思表示。　　總結(jié)：最高法傾向于分別股權(quán)與不動產(chǎn)，地方院傾向于等同?！　《悇?wù)機(jī)關(guān)對于法律事實的認(rèn)識，在稅法無明確清晰規(guī)范的情況下，必然受司法實踐影響，而司法裁判的模糊使得以股權(quán)交易不動產(chǎn)這一商業(yè)行為的稅收認(rèn)知更為復(fù)雜，若無專業(yè)人士指導(dǎo)，很難準(zhǔn)確把握。　　一、通說，以下情形排除“實質(zhì)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)”　　1、轉(zhuǎn)讓的不是全部股權(quán)　　2、資產(chǎn)不是全部為不動產(chǎn)　　二、通盤考慮　　1. 上下游的通盤考慮　　交易的是資本而不是資產(chǎn)，買方再處置時，若不能繼續(xù)以資本形式、而只能以資產(chǎn)形式交易，則因資產(chǎn)成本無法扣除而不劃算，這在買方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)尤為明顯。　　2. 回避“實質(zhì)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)”　　(1)分步交易，以回避“全部股權(quán)”，但可能交易時間過長，需要配套措施保證交易安全;　　(2)有其他資產(chǎn)、有負(fù)債、有生產(chǎn)，以回避“全部資產(chǎn)為不動產(chǎn)”　　(3)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》(財稅[2018]57號)的運(yùn)用　　3. 買方負(fù)稅的考慮　　(1)無限逼近法，但會造成重復(fù)征稅　　(2)求解方程，但會造成重復(fù)征稅　　(3)案外承擔(dān)，關(guān)注“與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)”和“壞賬損失扣除”的可行性。　　4. 交易安全的考慮　　(1)共管賬戶　　(2)保證金　　(3)第三方擔(dān)?！　?4)對于未披露、或有負(fù)債的防范　　(5)特定情形下的延遲支付

日前，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第24號，以下簡稱“24號公告”），修訂了企業(yè)所得稅年度申報表的部分表單及填報說明。筆者提醒，在進(jìn)行2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，十類不同的企業(yè)，實操層面的關(guān)注點(diǎn)各有側(cè)重。受疫情影響較大的五大行業(yè)企業(yè)：重點(diǎn)關(guān)注《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）的變化2020年，根據(jù)黨中央、國務(wù)院關(guān)于支持新冠肺炎疫情防控和企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的決策部署，財政部、稅務(wù)總局積極助力受疫情影響較大的行業(yè)企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，出臺了多項企業(yè)所得稅政策?！敦斦慷悇?wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第8號，以下簡稱“8號公告”）、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第25號）規(guī)定，受疫情影響較大的五大行業(yè)企業(yè)，即交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游四大類困難行業(yè)企業(yè)及電影行業(yè)企業(yè)，2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。此次申報表修訂，《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）新增第5列“合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額—可彌補(bǔ)年限8年”，同時更新“彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型”代碼表，增加“受疫情影響困難行業(yè)企業(yè)”和“電影行業(yè)企業(yè)”等選項。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號）第十條規(guī)定，受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的，應(yīng)當(dāng)在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過電子稅務(wù)局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》。疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)：重點(diǎn)關(guān)注《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）的變化8號公告規(guī)定，對疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。此前，《財政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規(guī)定，企業(yè)新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的允許一次性稅前扣除。在此基礎(chǔ)上，8號公告明確，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)新購置的單位價值超過500萬元的相關(guān)設(shè)備，也允許稅前一次性扣除。本次申報表修訂，《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）新增第12行“疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)單價500萬元以上設(shè)備一次性扣除”，為疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)申報提供了便利。發(fā)生三類公益性捐贈支出的企業(yè)：重點(diǎn)關(guān)注《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）的變化第一類：用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的公益性捐贈支出?！敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除；企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。第二類：用于北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽贊助、捐贈的資金、物資、服務(wù)支出。《財政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》（財稅〔2017〕60號）規(guī)定，對企業(yè)、社會組織和團(tuán)體贊助、捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。盡管這不是一項新政策，但這是首次在《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）上作為專門項目填報。第三類：用于杭州2022年亞運(yùn)會、亞殘運(yùn)會及其測試賽贊助、捐贈的資金、物資、服務(wù)支出。《財政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于杭州2022年亞運(yùn)會和亞殘運(yùn)會稅收政策的公告》（財政部公告2020年第18號）規(guī)定，對企業(yè)、社會組織和團(tuán)體贊助、捐贈杭州2022年亞運(yùn)會和亞殘運(yùn)會及其測試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。本次申報表修訂，優(yōu)化了《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）表單結(jié)構(gòu)，對“全額扣除的公益性捐贈”部分，通過填報第8行至第10行“項目”代碼的方式，滿足“扶貧捐贈”“北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽捐贈”“杭州2022年亞運(yùn)會捐贈”“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈”等全額扣除政策的填報需要。一個項目填報一行，納稅人有多個項目的，可自行增加行次填報。需要提醒的是，企業(yè)“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈”分兩種情況：一種為通過公益性社會組織或國家機(jī)關(guān)捐贈；另一種為直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈。這兩項支出，企業(yè)須分開填報。同時，除了直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈物資時可用醫(yī)療機(jī)構(gòu)出具的捐贈接收函作為稅前扣除憑證，其他類型的捐贈所取得的捐贈票據(jù)，均需滿足《財政部稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部公告2020年第27號）的要求。集成電路和軟件企業(yè)：重點(diǎn)關(guān)注《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）、《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）、《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）、《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）、《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107042）的變化為繼續(xù)支持和鼓勵集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，財政部、稅務(wù)總局等四部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部公告2020年第45號，以下簡稱“45號公告”），首次明確國家鼓勵的集成電路線寬小于28納米（含），且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第十年免征企業(yè)所得稅，并根據(jù)不同線寬和經(jīng)營期，明確相關(guān)主體可享受“五免五減半”“兩免三減半”以及“五免+接續(xù)年度10%優(yōu)惠稅率”等優(yōu)惠。本次申報表修訂，在《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）的“209集成電路生產(chǎn)項目類型”下新增“28納米”選項，同時調(diào)整“208軟件、集成電路企業(yè)類型”的填報說明?！端脺p免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）新增第25行至第27行“線寬小于28納米（含）的集成電路生產(chǎn)項目減免企業(yè)所得稅”項目?！稖p免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）新增第28.4行“國家鼓勵的集成電路和軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅政策”及下級行次，適用于相關(guān)集成電路和軟件企業(yè)填報。同時，45號公告明確，國家鼓勵的線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個納稅年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過10年。對應(yīng)這一政策，更新《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）“彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型”代碼表，增加“線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)”選項。此外，為切實減輕納稅人填報負(fù)擔(dān)，此次申報表修訂，將《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107042）數(shù)據(jù)項由22項壓減至11項，減少50%。投資海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)：重點(diǎn)關(guān)注《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）、《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）、《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）、《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）的變化《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號，以下簡稱“31號文件”）規(guī)定，對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對應(yīng)這一規(guī)定，新增《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）第28.3行“海南自由貿(mào)易港鼓勵類企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。31號文件第二條規(guī)定，對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。本次申報表修訂，將《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）“203選擇采用的境外所得抵免方式”修改為“203-1選擇采用的境外所得抵免方式”，并新增“203-2海南自由貿(mào)易港新增境外直接投資信息”。同時，新增《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）“海南自由貿(mào)易港企業(yè)新增境外直接投資所得”部分。同步修改《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）相關(guān)數(shù)據(jù)項的填報說明。31號文件同時規(guī)定，對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值不超過500萬元（含）的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊和攤銷；單位價值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。對應(yīng)這一規(guī)定，《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）新增第10行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊”、第13行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)一次性扣除”、第31行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)無形資產(chǎn)加速攤銷”、第32行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)無形資產(chǎn)一次性攤銷”。上海自貿(mào)試驗區(qū)臨港新片區(qū)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)企業(yè)：重點(diǎn)關(guān)注《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）的變化為支持新片區(qū)發(fā)展，財政部、稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于中國（上海）自貿(mào)試驗區(qū)臨港新片區(qū)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2020〕38號），明確新片區(qū)內(nèi)從事集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空等關(guān)鍵領(lǐng)域核心環(huán)節(jié)相關(guān)產(chǎn)品（技術(shù)）業(yè)務(wù)，并開展實質(zhì)性生產(chǎn)或研發(fā)活動的符合條件的法人企業(yè)，自設(shè)立之日起5年內(nèi)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本次申報表修訂，《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）新增第28.2行“上海自貿(mào)試驗區(qū)臨港新片區(qū)的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特定類型企業(yè)：重點(diǎn)關(guān)注《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）和《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）的變化《財政部 稅務(wù)總局科技部知識產(chǎn)權(quán)局關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》（財稅〔2020〕61號）規(guī)定，在中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域內(nèi)注冊的居民企業(yè)，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過2000萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過2000萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。基于此，《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）修改了第10行至第12行“四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目”的填報規(guī)則，區(qū)分“一般技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目”和“中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目”，供納稅人進(jìn)行選擇填報?！敦斦?稅務(wù)總局發(fā)展改革委證監(jiān)會關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》（財稅〔2020〕63號）規(guī)定，符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)，按照企業(yè)年末個人股東持股比例減免企業(yè)所得稅?；诖?，《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）新增第32行“符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)按照企業(yè)年末個人股東持股比例減免企業(yè)所得稅（個人股東持股比例_%）”行次填報免征的企業(yè)所得稅稅額。需要注意的是，納稅人填報該行次時，需填報符合條件的年末個人股東持股比例，保留至小數(shù)點(diǎn)后四位，并按百分?jǐn)?shù)填報。發(fā)生貸款損失準(zhǔn)備金的金融企業(yè)、小額貸款公司：重點(diǎn)關(guān)注《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）的變化根據(jù)金融企業(yè)貸款準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)財務(wù)核算方式，以貸款資產(chǎn)和準(zhǔn)備金的“余額”為核心數(shù)據(jù)項，重新確定了表單結(jié)構(gòu)和填報規(guī)則，更好地與企業(yè)財務(wù)核算方式銜接。同時，將原《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）名稱修改為《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）。修訂后的表單填報范圍大幅度縮減，只有發(fā)生貸款損失準(zhǔn)備金的金融企業(yè)、小額貸款公司，才需要填報。保險公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、中小企業(yè)融資（信用）擔(dān)保機(jī)構(gòu)：重點(diǎn)關(guān)注《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（A105000）相關(guān)行次的變化此次修訂，將原《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）中保險公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、中小企業(yè)融資（信用）擔(dān)保機(jī)構(gòu)的填報內(nèi)容，調(diào)整到《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（A105000）填報，并在（A105000）表第39行“（三）特殊行業(yè)準(zhǔn)備金”項目下新增保險公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、中小企業(yè)融資（信用）擔(dān)保機(jī)構(gòu)等相關(guān)行次，供以上企業(yè)發(fā)生準(zhǔn)備金時填報。第39行“特殊行業(yè)準(zhǔn)備金”填報特殊行業(yè)準(zhǔn)備金調(diào)整項目第39.1行至第39.7行（不包含第39.3行）的合計金額。執(zhí)行《政府會計準(zhǔn)則》的納稅人：重點(diǎn)關(guān)注《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）的變化自2019年1月1日起，政府會計準(zhǔn)則制度在全國各級各類行政事業(yè)單位全面施行。本次申報表修訂，在《會計準(zhǔn)則或會計制度類型代碼表》中新增“800政府會計準(zhǔn)則”。執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等在選擇適用的會計制度時，請選擇800編碼填報。