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不同方式取得的房屋土地，房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間會有差別，近日對此作了全面的整理。一、購置的房屋（一）購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。（二）購置存量房，自辦理房屋權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）二、新建的房屋（一）納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅。（二）納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。（三）納稅人在辦理驗(yàn)收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（（1986）財(cái)稅地字第8號）三、出租的房屋出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）四、融資租賃的房產(chǎn)融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕128號）五、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)終止時間納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。政策依據(jù)：《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕152號）

個人所得稅一、政策依據(jù)1.《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第74號）：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號）第三條規(guī)定計(jì)算。2.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號）：企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。3.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號）：一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手機(jī)等；3.企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個人按消費(fèi)積分反饋禮品。二、實(shí)務(wù)分析1.在公司年會中發(fā)放獎品需要代扣代繳個人所得稅。公告2019年第74號公告中關(guān)鍵詞“本單位以外的個人”，所以是本單位員工在年會上抽獎取得獎品，應(yīng)當(dāng)合并計(jì)入當(dāng)月工資、薪金所得代扣代繳個人所得稅；若在公司年會中向本單位以外的人員(如客戶)以抽獎方式贈送紀(jì)念品，應(yīng)按“偶然所得”稅目代扣代繳個人所得稅。2.偶然所得（1）定義：是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。（2）稅率：20%。（3）扣繳義務(wù)人：向個人支付偶然所得的單位為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。不論在何地兌獎或頒獎，偶然所得應(yīng)納的個人所得稅一律由支付單位扣繳。3.如何算個稅【例】外單位人員獎品為面值1000元的購物卡，企業(yè)外購花了900元，企業(yè)承擔(dān)個人所得稅，則：應(yīng)扣繳個人所得稅=900÷（1-20%）×20%如果是本單位員工，僅僅將900元合并工資、薪金所得代扣代繳個人所得稅，因?yàn)閭€稅是員工從工資中負(fù)擔(dān)。4.如何“安排”不繳個稅思路：關(guān)注政策規(guī)定不交稅的政策（不是拿發(fā)票來報(bào)銷這種野蠻方式）【例1】獎品為購買本單位產(chǎn)品或者服務(wù)“代金券、抵用券、優(yōu)惠券”，就不需要繳納個人所得稅?！遣皇蔷屠斫夂芏鄦挝怀楠勈谴鹑??！纠?】獎品為1元購買價值5999元的彩電，屬于“不征收個人所得稅：企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)”的情形，就不需要繳納個人所得稅?；蛘擢勂窞?元購買面值1000元的**購物卡，也類似處理。5.外單位人員不提供身份證—“隨機(jī)贈送禮品”可匯總申報(bào)自2020年起，偶然所得新增“隨機(jī)贈送禮品”所得項(xiàng)目。獲獎人數(shù)較多且未獲取納稅人真實(shí)的基礎(chǔ)信息時，扣繳義務(wù)人可暫采用匯總申報(bào)方式，注明“隨機(jī)贈送禮品匯總申報(bào)”，但禮品發(fā)放的相關(guān)材料需要依法留存?zhèn)洳椤?.如不扣繳的風(fēng)險（1）根據(jù)《稅收征管法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。（2）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅信用評價指標(biāo)和評價方式(試行)>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第48號）規(guī)定，未按規(guī)定期限納稅申報(bào)（按稅種按次計(jì)算）扣除5分；未按規(guī)定期限代扣代繳（按稅種按次計(jì)算）扣除5分；未履行扣繳義務(wù)，應(yīng)扣未扣，應(yīng)收不收稅款（按次計(jì)算）扣除3分；已代扣代收稅款，未按規(guī)定解繳的（按次計(jì)算）扣除11分。增值稅增值稅——增值稅視同銷售1.如果是一般納稅人，外購的獎品一定要取得專票等抵扣憑證，因?yàn)橐曂N售，進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣，即不額外產(chǎn)生應(yīng)納稅額。2.如果是小規(guī)模納稅人，注意適用的征收率，建議購買屬于免稅或者不征稅的禮品，比如：圖書、購物卡。因?yàn)榱闶蹐D書是免稅視同銷售也是免稅，如果是不征稅就不需要視同銷售，比如購物卡?！狙a(bǔ)充】財(cái)稅〔2018〕53號：自2018年1月1日起至2020年12月31日，免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅。該項(xiàng)政策后續(xù)應(yīng)該會延續(xù)。企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅——調(diào)增視同銷售收入同時，需要調(diào)減視同銷售成本1.外購的禮品：視同銷售收入和視同銷售成本相等，即不額外產(chǎn)生應(yīng)納稅額。2.自產(chǎn)的禮品：市場銷售價格為視同銷售收入，產(chǎn)品成本為視同銷售成本，一般情況下，會產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

1.集團(tuán)內(nèi)單位之間的資金無償借貸行為在企業(yè)所得稅上如何處理？答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第一百二十三條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無償借貸行為，應(yīng)遵循上述規(guī)定處理。2.國家鼓勵的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，企業(yè)所得稅上有何優(yōu)惠？答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部公告2020年第45號）規(guī)定：“四、國家鼓勵的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家鼓勵的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)和軟件企業(yè)清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會同財(cái)政部、稅務(wù)總局等相關(guān)部門制定。……本公告自2020年1月1日起執(zhí)行。財(cái)稅〔2012〕27號第二條中“經(jīng)認(rèn)定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”的規(guī)定和第四條“國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅”同時停止執(zhí)行?！?.對于按照集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自何時開始計(jì)算？答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部公告2020年第45號)第一條規(guī)定：“對于按照集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自獲利年度起計(jì)算”。4.對于按照集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目享受稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自何時開始計(jì)算？答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部公告2020年第45號)第一條規(guī)定：“對于按照集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目享受稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計(jì)算，集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目需單獨(dú)進(jìn)行會計(jì)核算、計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用”。5.集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目可以享受什么企業(yè)所得稅優(yōu)惠？答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部公告2020年第45號)規(guī)定：“一、國家鼓勵的集成電路線寬小于28納米(含)，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第十年免征企業(yè)所得稅;國家鼓勵的集成電路線寬小于65納米(含)，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅;國家鼓勵的集成電路線寬小于130納米(含)，且經(jīng)營期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅?！?、國家鼓勵的線寬小于130納米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個納稅年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過10年。……十、本公告自2020年1月1日起執(zhí)行。財(cái)稅〔2012〕27號第二條中“經(jīng)認(rèn)定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”的規(guī)定和第四條“國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅”同時停止執(zhí)行?！?.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出在企業(yè)所得稅稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是什么？答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！蓖瑫r，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第43號)規(guī)定：“一、對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！煵萜髽I(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。四、本通知自2021年1月1日起至2025年12月31日止執(zhí)行。”聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

一、增值稅 合伙人轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額，不屬于增值稅的征稅范圍，不需繳納增值稅，也不需繳納增值稅附加稅費(fèi)。 法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第691號） 第一條　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。 二、印花稅 合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額不同于股權(quán)、股票，不屬于印花稅的征稅范圍，也不在征收印花稅的列舉征稅范圍內(nèi)，不需繳納印花稅。 法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號） 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。 法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號） 十、"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"稅目中"財(cái)產(chǎn)所有權(quán)"轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍如何劃定?　　"財(cái)產(chǎn)所有權(quán)"轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。 三、所得稅 合伙人轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額，應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅或者企業(yè)所得稅。 提醒：合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。 法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號） 二、合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。 （一）個人所得稅 自然人合伙企業(yè)合伙人，轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目，適用20%的稅率繳納個人所得稅。 法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（國令第707號） 第六條　個人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個人所得的范圍： （八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 （二）企業(yè)所得稅 法人和其他組織的合伙企業(yè)合伙人，轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號） 第十六條　企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。 提醒：法人和其他組織合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時，合伙企業(yè)的虧損不得抵減合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的盈利。

年底將近，不少企業(yè)已經(jīng)開始為辦理2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳做準(zhǔn)備。筆者提醒企業(yè)，按照現(xiàn)行規(guī)定，增值稅加計(jì)抵減額應(yīng)計(jì)入會計(jì)利潤總額，進(jìn)而計(jì)入企業(yè)所得稅年應(yīng)納稅所得額。相關(guān)企業(yè)應(yīng)注意這一政策細(xì)節(jié)，合規(guī)進(jìn)行稅務(wù)處理，并提前做好規(guī)劃，避免稅務(wù)風(fēng)險。案例：享受加計(jì)抵減導(dǎo)致“超標(biāo)”稅務(wù)人員在納稅輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)2019年度增值稅加計(jì)抵減額為136628.86元，但未計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。該企業(yè)2019年度匯算清繳申報(bào)年應(yīng)納稅所得額為2964842.04元，享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，繳納企業(yè)所得稅1000000×5%+（2964842.04-1000000）×10%=246484.20（元）。稅務(wù)人員根據(jù)規(guī)定將136628.86元增值稅加計(jì)抵減額計(jì)入會計(jì)利潤總額后，該公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額變?yōu)?101470.90元，超過了300萬元的標(biāo)準(zhǔn)，不再符合小型微利企業(yè)條件。不考慮高新技術(shù)企業(yè)、西部大開發(fā)等稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)規(guī)定，該公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為3101470.90×25%=775367.73（元），補(bǔ)繳企業(yè)所得稅775367.73-246484.20=528883.53（元），并繳納了相應(yīng)的滯納金。分析：加計(jì)抵減額未計(jì)入利潤總額財(cái)政部會計(jì)司《關(guān)于〈關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告〉適用〈增值稅會計(jì)處理規(guī)定〉有關(guān)問題的解讀》中規(guī)定，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定，對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。據(jù)此，企業(yè)增值稅加計(jì)抵減額應(yīng)記入“其他收益”貸方，計(jì)入企業(yè)的利潤總額。《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第41號）也明確了《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表的填報(bào)說明，其中規(guī)定，主表中的“利潤總額”包括“其他收益”。同時，增值稅加計(jì)抵減額既不符合免稅收入條件，也不符合不征稅收入條件，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。建議：提前考量，做好合規(guī)稅務(wù)安排實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)享受了增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠后，未按照規(guī)定進(jìn)行后續(xù)的會計(jì)處理和稅務(wù)處理，很容易給自身埋下風(fēng)險隱患。按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號）規(guī)定，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，按照實(shí)際5%稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅所得額超過100萬元不超過300萬元的部分，按照實(shí)際10%稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)要享受這一優(yōu)惠，須從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元這三個條件。對年納稅所得額處于臨界點(diǎn)的小型微利企業(yè)來說，若增值稅加計(jì)抵減額計(jì)入年度應(yīng)納稅所得額，很有可能導(dǎo)致企業(yè)超過小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，將不能適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。筆者在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)卻忽視了這一細(xì)節(jié)，給自身帶來損失。如上例，該企業(yè)享受增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策，少繳納了增值稅13萬余元，但卻因此多繳了企業(yè)所得稅52萬余元，得不償失?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條第一款規(guī)定，納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。因此，企業(yè)在確定享受增值稅加計(jì)抵減政策時，應(yīng)綜合考量企業(yè)所得稅等因素，提前規(guī)劃，避免稅務(wù)風(fēng)險。補(bǔ)充：根據(jù)總局公告2019年第14號和財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2019年第87號規(guī)定，適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》、《適用15%加計(jì)抵減政策的聲明》（生活性服務(wù)業(yè)納稅人專用），建議年納稅所得額處于臨界點(diǎn)的小型微利企業(yè)綜合考量后再決定是否填報(bào)。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。