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Wind數(shù)據(jù)庫(kù)顯示，自2020年6月17日上市公司中牧股份發(fā)布了第一份股東向資產(chǎn)管理計(jì)劃（以下簡(jiǎn)稱“資管計(jì)劃”）非交易過(guò)戶股票公告以來(lái)，截至目前，已有18家上市公司發(fā)布類似公告，涉及股票數(shù)量4.65億股，市值73.13億元，其中個(gè)人股東33.80億元，法人股東39.33億元。隨著中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“中國(guó)結(jié)算”）明確非交易過(guò)戶的相關(guān)規(guī)則，非交易過(guò)戶市場(chǎng)需求十分可觀，不少券商公司計(jì)劃以此作為未來(lái)業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)點(diǎn)。上市公司發(fā)布非交易過(guò)戶公告不久前，某上市公司發(fā)布了《關(guān)于持股5%以上股東所持部分股份非交易過(guò)戶的提示性公告》，引起了筆者的注意。上述公告稱，陳某是公司持股5%以上的股東，為開(kāi)展股票、基金等金融產(chǎn)品投資，陳某委托某券商設(shè)立了單一資管計(jì)劃，擬向中國(guó)結(jié)算深圳分公司申請(qǐng)辦理證券非交易過(guò)戶業(yè)務(wù)，將其持有的6900萬(wàn)股公司股份，過(guò)戶至該單一資管計(jì)劃。券商公司作為委托資產(chǎn)管理人將遵循合同約定，在有關(guān)法律法規(guī)和合同規(guī)定的權(quán)限內(nèi)進(jìn)行管理。本次非交易過(guò)戶事項(xiàng)及本單一資管計(jì)劃的運(yùn)作，不會(huì)導(dǎo)致陳某持有的公司股份數(shù)量發(fā)生變化。陳某為該公司原始股東，其持有的限售股已經(jīng)解禁。按公告當(dāng)日收盤計(jì)算，該筆非交易過(guò)戶的股票市值為6.07億元。市場(chǎng)需求量非常可觀那么，上述案例中股票非交易過(guò)戶，陳某需要繳納個(gè)人所得稅嗎？弄清楚這一問(wèn)題，首先要了解什么是非交易過(guò)戶。所謂非交易過(guò)戶，就是不通過(guò)交易的形式而使股票的所有權(quán)在出讓人和受讓人之間的過(guò)戶。目前，非交易過(guò)戶主要包括繼承所涉證券過(guò)戶，向經(jīng)登記的境內(nèi)慈善組織基金會(huì)捐贈(zèng)所涉證券過(guò)戶，離婚情形下依法進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)分割所涉證券過(guò)戶，法人資格喪失所涉證券過(guò)戶和私募資產(chǎn)管理所涉證券過(guò)戶等經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的情形。非交易過(guò)戶股票的委托人可以是自然人，也可以是公司制企業(yè)、合伙企業(yè)等。2020年4月30日，中國(guó)結(jié)算修訂發(fā)布《證券非交易過(guò)戶業(yè)務(wù)實(shí)施細(xì)則》，明確了持有大量流通證券市值但短期無(wú)減持計(jì)劃的個(gè)人和機(jī)構(gòu)股東，可以通過(guò)證券形式認(rèn)購(gòu)資管計(jì)劃，委托專業(yè)機(jī)構(gòu)以資產(chǎn)管理為主體開(kāi)展各類投資。2020年5月11日，中國(guó)結(jié)算發(fā)布了《私募資產(chǎn)管理所涉及證券過(guò)戶業(yè)務(wù)指南》及相關(guān)非交易過(guò)戶業(yè)務(wù)說(shuō)明，明確提出股票非交易過(guò)戶到資管計(jì)劃可以正式辦理。非交易過(guò)戶新規(guī)落地后，一些上市公司股東可以用持有的暫無(wú)減持計(jì)劃的股票，委托券商成立單一資管計(jì)劃，由券商參與科創(chuàng)板及注冊(cè)制下創(chuàng)業(yè)板網(wǎng)下配售打新業(yè)務(wù)，或從事融券業(yè)務(wù)等，上市公司股東從而可以盤活存量資產(chǎn)，獲取額外收益。筆者了解到，一些券商資管正在積極推介非交易過(guò)戶網(wǎng)下新股申購(gòu)業(yè)務(wù)。業(yè)內(nèi)人士分析，股票非交易過(guò)戶業(yè)務(wù)的市場(chǎng)需求量非?？捎^，或?qū)⒊蔀槿绦碌臉I(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)。個(gè)人所得稅處理備受關(guān)注新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，會(huì)帶來(lái)新的問(wèn)題——個(gè)人或企業(yè)投資者發(fā)生非交易過(guò)戶時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理；是否需要繳納相應(yīng)的增值稅、企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅；資管計(jì)劃運(yùn)營(yíng)獲得的收益應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理等。對(duì)企業(yè)投資者來(lái)說(shuō)，資管計(jì)劃最終收益將構(gòu)成企業(yè)的投資收益，企業(yè)需要按照相關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。目前針對(duì)個(gè)人投資者的部分非交易過(guò)戶行為如何進(jìn)行個(gè)人所得稅處理，監(jiān)管部門僅做出原則性規(guī)定。個(gè)人將股票非交易過(guò)戶到單一資管計(jì)劃如何進(jìn)行稅務(wù)處理，尚未有明確規(guī)定，業(yè)內(nèi)人士對(duì)此高度關(guān)注?！吨袊?guó)結(jié)算深圳分公司證券非交易過(guò)戶業(yè)務(wù)指南（2020年5月修訂）》（以下簡(jiǎn)稱“《指南》”）中明確提到，個(gè)人投資者股票非交易過(guò)戶時(shí)，可根據(jù)《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“167號(hào)文件”）、《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕70號(hào)）等相關(guān)文件的規(guī)定進(jìn)行個(gè)人所得稅處理。具體來(lái)說(shuō)，個(gè)人辦理協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股（含行政劃撥）、向基金會(huì)捐贈(zèng)限售股、個(gè)人持有的限售股被司法強(qiáng)制扣劃等業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在辦理過(guò)戶申請(qǐng)時(shí)，個(gè)人需要提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明原件及復(fù)印件、《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》復(fù)印件。涉及繼承過(guò)戶、離婚財(cái)產(chǎn)分割過(guò)戶等經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，無(wú)須繳納個(gè)人所得稅的過(guò)戶情形，個(gè)人申請(qǐng)過(guò)戶時(shí)僅提供經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》原件即可。需要注意的是，個(gè)人投資者將股票非交易過(guò)戶到單一資管計(jì)劃時(shí)，《指南》并未明確應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理。結(jié)合筆者多年實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，這需要結(jié)合個(gè)人非交易過(guò)戶的目的進(jìn)行判斷。以上文提到的陳某為例，如果陳某非交易過(guò)戶的目的是股票減持，且股票屬于167號(hào)文件規(guī)定的限售股，需要按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；如果陳某非交易過(guò)戶的股票不屬于限售股的，根據(jù)稅法規(guī)定，可暫免繳納個(gè)人所得稅。如果陳某非交易過(guò)戶的目的不是股票減持，資管計(jì)劃不對(duì)所持股票進(jìn)行買賣交易，資管計(jì)劃清算后股票原路返回，陳某無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。理論上來(lái)說(shuō)，非交易過(guò)戶的目的不應(yīng)是減持，但在實(shí)務(wù)操作中，不排除個(gè)人投資者通過(guò)這種方式減持股票的可能。因此，需要結(jié)合具體案例情況分析個(gè)人非交易過(guò)戶是否發(fā)生減持。筆者了解到，目前大多數(shù)個(gè)人投資者將股票非交易過(guò)戶到單一資管計(jì)劃的動(dòng)因是實(shí)現(xiàn)股票的超額收益，而非減持。在實(shí)務(wù)操作中，也存在個(gè)人委托資管計(jì)劃管理人在價(jià)格合適時(shí)代為減持的情況。隨著上市公司個(gè)人股東持有的股票非交易過(guò)戶到單一資管計(jì)劃業(yè)務(wù)的增加，未來(lái)出現(xiàn)的情況將愈發(fā)復(fù)雜。筆者建議相關(guān)部門，盡早明確個(gè)人將股票非交易過(guò)戶到單一資管計(jì)劃的稅務(wù)處理，為相關(guān)納稅人提供稅收確定性的同時(shí)，也有助于防止稅款流失。

原先，為了應(yīng)對(duì)工作中的需求，筆者較為粗糙的學(xué)習(xí)了一番新收入準(zhǔn)則，并且把重點(diǎn)放在了會(huì)計(jì)科目的變化上。這次，重學(xué)新收入準(zhǔn)則，對(duì)準(zhǔn)則也有了更加全面的認(rèn)知。筆者將圍繞新收入準(zhǔn)則的方方面面，撰寫一系列文章帶你走進(jìn)新收入準(zhǔn)則。本文作為新收入準(zhǔn)則系列文章的先導(dǎo)篇，我們來(lái)聊聊：出臺(tái)新收入準(zhǔn)則的背景，新收入準(zhǔn)則到底新在哪？意在讓小伙伴們能夠更好的理解新準(zhǔn)則，為后續(xù)的學(xué)習(xí)做鋪墊。新準(zhǔn)則出臺(tái)背景1、解決原準(zhǔn)則實(shí)施中存在的具體問(wèn)題2、保持與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)2014年發(fā)布的新收入準(zhǔn)則持續(xù)趨同【解讀】財(cái)政部于2006年2月15日全面推出了由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，這就是我們現(xiàn)在熟悉的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。而推動(dòng)這一進(jìn)程的主要原因就是在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要與國(guó)際趨同。當(dāng)然這次的收入準(zhǔn)則也不例外。2014年5月，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)發(fā)布。為了與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，我們自然需要跟上步調(diào)。在經(jīng)歷了前期準(zhǔn)備、起草、公開(kāi)征求意見(jiàn)、測(cè)試和修改完善等幾個(gè)階段，我國(guó)的新收入準(zhǔn)則于2017年7月面世。上述出臺(tái)背景的第二條是”因“，第一條是”果“。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，交易事項(xiàng)日趨復(fù)雜，修訂后的準(zhǔn)則能夠更好的解決我們面對(duì)的會(huì)計(jì)問(wèn)題。那么有哪些日趨復(fù)雜的問(wèn)題，新準(zhǔn)則又是如何解決的？新準(zhǔn)則新在哪1、將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型。2、以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。3、對(duì)于包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供更明確的指引。4、對(duì)于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。【解讀】1、時(shí)點(diǎn)vs時(shí)段：新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則體系下的兩個(gè)準(zhǔn)則合二為一，雖然我們不用再區(qū)分公司業(yè)務(wù)是適用收入準(zhǔn)則or建造合同準(zhǔn)則。但我們?nèi)砸袛嘁豁?xiàng)交易，是在某一時(shí)點(diǎn)or某一時(shí)段確認(rèn)收入。2、控制權(quán)vs風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬：在提到新舊收入準(zhǔn)則區(qū)別時(shí)，終究繞不開(kāi)的就是新準(zhǔn)則以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。但實(shí)際上，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的判斷并未退出歷史舞臺(tái)。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為了跡象之一。與其說(shuō)控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移，不如說(shuō)是控制權(quán)轉(zhuǎn)移吸收了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移。3、多重交易安排是個(gè)啥：這類交易有個(gè)相同點(diǎn)，一筆交易包含多個(gè)交易對(duì)象，而對(duì)象之間可能是從屬關(guān)系的，比如超市購(gòu)物贈(zèng)送物品、折扣券、積分兌換商品等。還有可能是捆綁關(guān)系的，例如，打印機(jī)和墨盒捆綁在一起或者機(jī)器銷售附帶安裝服務(wù)。在原準(zhǔn)則框架下，除了”有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理“外，對(duì)這類業(yè)務(wù)沒(méi)有更加具體的指引。導(dǎo)致企業(yè)憑借各自的理解進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，造成對(duì)于相同的交易作出不同的會(huì)計(jì)處理。4、特定交易有哪些：1、附有銷售退回條款的銷售2、附有質(zhì)量保證條款的銷售3、判斷主要責(zé)任人還是代理人，區(qū)分總額和凈額確認(rèn)收入4、附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售5、企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可6、售后回購(gòu)交易7、客戶未行使的權(quán)利8、無(wú)需退回的初始費(fèi)這一條可以看作是為新收入準(zhǔn)則打的補(bǔ)丁。對(duì)于一些復(fù)雜的、模棱兩可的交易直接給出了明確規(guī)定。這些規(guī)定為實(shí)際操作提供了具體指導(dǎo)，與第3條起到的效果一樣：減少”一個(gè)交易多種處理“的現(xiàn)象，從而提高會(huì)計(jì)信息的可比性?？偨Y(jié)收入準(zhǔn)則的修訂，頗有一番“車同軌、書同文”的味道，將原本的兩套準(zhǔn)則統(tǒng)一成了"五步法模型"，在原來(lái)頗有爭(zhēng)議的地方給予了明確的指引。

年底需要提取盈余公積嗎？如何提取？如何使用盈余公積？賬務(wù)如何處理？不提取有風(fēng)險(xiǎn)嗎？答復(fù)1. 關(guān)于年底是否需要提取盈余公積，這個(gè)稅務(wù)上沒(méi)有要求，只是《公司法》上有規(guī)定。2.以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)提法定公積金和任意公積金，而不能以利潤(rùn)總額、也不是以企業(yè)所得稅匯算調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)。如果以前年度有虧損（即年初未分配利潤(rùn)余額為負(fù)數(shù)），應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損再提取盈余公積。3.法定盈余公積的提取比例一般為凈利潤(rùn)的10%，當(dāng)法定盈余公積累計(jì)金額達(dá)到企業(yè)注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，可以不再提取。4.盈余公積分為兩種：一種是法定盈余公積；另一種是任意盈余公積，法定盈余公積和任意盈余公積的提取與否由他們的名稱就可判斷，“法定”必須提取;“任意”即自己決定提取。5.關(guān)于盈余公積的用途主要有：（1）用于彌補(bǔ)虧損；（2）轉(zhuǎn)增資本；（3）分配股利。6.提取盈余公積的賬務(wù)處理：借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積、任意盈余公積貸：盈余公積—法定盈余公積、任意盈余公積7.公司不依照本法規(guī)定提取法定公積金的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令如數(shù)補(bǔ)足應(yīng)當(dāng)提取的金額，可以對(duì)公司處以二十萬(wàn)元以下的罰款。依據(jù)（1）《中華人民共和國(guó)公司法》第一百六十七條公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可以不再提?。唬?）《公司法》第167條第3款規(guī)定：“公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)決議，可以提取任意公積金。”任意公積金的提取與否及提取比例由股東會(huì)根據(jù)公司發(fā)展的需要和盈余情況決定，法律不作強(qiáng)制規(guī)定。（3）《公司法》第204條：公司不依照本法規(guī)定提取法定公積金的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令如數(shù)補(bǔ)足應(yīng)當(dāng)提取的金額，可以對(duì)公司處以二十萬(wàn)元以下的罰款。（4）《公司法》第一百六十九條：公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。但是，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五。聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

　近期有網(wǎng)友咨詢：企業(yè)轉(zhuǎn)讓新三板企業(yè)的股權(quán)是否繳納增值稅?　　我說(shuō)：這是個(gè)討論很多次的問(wèn)題，也是一個(gè)全國(guó)沒(méi)有明確統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題，你最好去問(wèn)問(wèn)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)，看他們的執(zhí)行口徑是什么。　　他說(shuō)：那能不能先說(shuō)說(shuō)你的個(gè)人看法。　　我說(shuō)：也可以。　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票，屬于增值稅范圍內(nèi)的金融商品轉(zhuǎn)讓，應(yīng)該繳納增值稅;企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不繳納增值稅。這個(gè)大家都是沒(méi)有異議的?！　〉氯骞竟蓹?quán)轉(zhuǎn)讓，和一般公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不同，它雖然不屬于上市公司，但有特定的轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)，也就是“全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)”，俗稱“新三板”?！　?guó)務(wù)院對(duì)新三板市場(chǎng)的稅收政策，是有一個(gè)指導(dǎo)意見(jiàn)的，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問(wèn)題的決定》(國(guó)發(fā)〔2013〕49號(hào))規(guī)定，國(guó)務(wù)院有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，為中小微企業(yè)利用全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)發(fā)展創(chuàng)造良好的制度環(huán)境。市場(chǎng)建設(shè)中涉及稅收政策的，原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理?！　』谶@樣一個(gè)原則，對(duì)買賣新三板股票所涉及的印花稅，個(gè)人所得稅等相關(guān)政策，和買賣上市公司股票的規(guī)定是一樣的，而且均有明確的文件規(guī)定?！　〉珜?duì)于企業(yè)買賣新三板股票是否繳納增值稅，由于沒(méi)有專門下文件，于是大家就有了不同的理解。　　有人認(rèn)為，根據(jù)《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有限責(zé)任公司管理暫行辦法》(中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)令第89號(hào))規(guī)定，全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的全國(guó)性證券交易場(chǎng)所，股票在全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的公司為非上市公眾公司?！　∫?yàn)樾氯宀皇巧鲜泄荆再I賣新三板不應(yīng)該按照買賣上市公司股票一樣繳納增值稅。　　這個(gè)說(shuō)法很有點(diǎn)像童話中的鳥(niǎo)獸大戰(zhàn)，蝙蝠到底應(yīng)該屬于哪一方呢?它既是哺乳動(dòng)物，又像飛禽一樣可以飛翔，所以蝙蝠就可以在不同的時(shí)機(jī)宣稱對(duì)自己有利的特性?！　∥覀儊?lái)看看，增值稅的征稅范圍中，金融商品轉(zhuǎn)讓到底包括些什么?　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》及附錄《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》的規(guī)定：金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。　　有價(jià)證券最常見(jiàn)的表現(xiàn)形式就是股票和債券。在增值稅征稅范圍中，并沒(méi)有規(guī)定說(shuō)有價(jià)證券專指上市公司的股票?！　≡凇度珖?guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有限責(zé)任公司管理暫行辦法》(中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)令第89號(hào))中也已經(jīng)明確表示，新三板公司的股份也是股票?！　∈聦?shí)上只要具有有價(jià)證券特征的金融商品，都是增值稅的征稅范圍。　　所以說(shuō)，我認(rèn)為企業(yè)轉(zhuǎn)讓新三板公司股權(quán)的行為，應(yīng)該繳納增值稅?！　∵@個(gè)問(wèn)題在12366網(wǎng)站上有若干納稅人進(jìn)行了提問(wèn)，在回復(fù)中，有些回復(fù)僅羅列政策，沒(méi)有做出肯定或否定的結(jié)論，沒(méi)有太大的參考價(jià)值。　　難得的是湖北稅務(wù)局去年年底給出了明確的答復(fù)，那就是征稅，我和湖北局的觀點(diǎn)是一致?！　‘?dāng)然，實(shí)務(wù)中也有一些稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不繳納增值稅。所以，一切討論僅供參考，不代表任何機(jī)構(gòu)，不構(gòu)成任何建議。

自然人代開(kāi)發(fā)票適用1%增值稅征收率，本文提示自然人代開(kāi)發(fā)票一定要注意三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)！風(fēng)險(xiǎn)一：注意不要變名代開(kāi)，否則屬于虛開(kāi)。好多企業(yè)本來(lái)是支付了自然人勞務(wù)費(fèi)，卻讓自然人代開(kāi)裝修費(fèi)的品名，違背了業(yè)務(wù)的真實(shí)面目。參考：根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：一、為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；二、讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。風(fēng)險(xiǎn)二：注意自然人代開(kāi)發(fā)票的地點(diǎn)。自然人代開(kāi)發(fā)票應(yīng)該在貨物銷售地、勞務(wù)發(fā)生地、服務(wù)提供地、工程施工地，不得隨意找個(gè)地方就開(kāi)具，否則屬于無(wú)效憑證。參考：1. 《增值稅暫行條例》第二十二條關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)第(三)項(xiàng)規(guī)定，非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。2.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。風(fēng)險(xiǎn)三：注意自然人代開(kāi)發(fā)票是否由支付方履行扣繳個(gè)稅的義務(wù)。自然人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的，在代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個(gè)人所得稅。代開(kāi)發(fā)票單位(包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代開(kāi)發(fā)票的單位)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個(gè)人所得稅由支付人依法扣繳”。參考：《稅收征收管理法》第三十條，扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。第三十二條，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。第六十九條，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款,對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。