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Wind數(shù)據(jù)庫顯示，自2020年6月17日上市公司中牧股份發(fā)布了第一份股東向資產(chǎn)管理計(jì)劃（以下簡(jiǎn)稱“資管計(jì)劃”）非交易過戶股票公告以來，截至目前，已有18家上市公司發(fā)布類似公告，涉及股票數(shù)量4.65億股，市值73.13億元，其中個(gè)人股東33.80億元，法人股東39.33億元。隨著中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“中國結(jié)算”）明確非交易過戶的相關(guān)規(guī)則，非交易過戶市場(chǎng)需求十分可觀，不少券商公司計(jì)劃以此作為未來業(yè)務(wù)的增長點(diǎn)。
上市公司發(fā)布非交易過戶公告
不久前，某上市公司發(fā)布了《關(guān)于持股5%以上股東所持部分股份非交易過戶的提示性公告》，引起了筆者的注意。
上述公告稱，陳某是公司持股5%以上的股東，為開展股票、基金等金融產(chǎn)品投資，陳某委托某券商設(shè)立了單一資管計(jì)劃，擬向中國結(jié)算深圳分公司申請(qǐng)辦理證券非交易過戶業(yè)務(wù)，將其持有的6900萬股公司股份，過戶至該單一資管計(jì)劃。券商公司作為委托資產(chǎn)管理人將遵循合同約定，在有關(guān)法律法規(guī)和合同規(guī)定的權(quán)限內(nèi)進(jìn)行管理。本次非交易過戶事項(xiàng)及本單一資管計(jì)劃的運(yùn)作，不會(huì)導(dǎo)致陳某持有的公司股份數(shù)量發(fā)生變化。陳某為該公司原始股東，其持有的限售股已經(jīng)解禁。按公告當(dāng)日收盤計(jì)算，該筆非交易過戶的股票市值為6.07億元。 
市場(chǎng)需求量非?？捎^
那么，上述案例中股票非交易過戶，陳某需要繳納個(gè)人所得稅嗎？弄清楚這一問題，首先要了解什么是非交易過戶。
所謂非交易過戶，就是不通過交易的形式而使股票的所有權(quán)在出讓人和受讓人之間的過戶。目前，非交易過戶主要包括繼承所涉證券過戶，向經(jīng)登記的境內(nèi)慈善組織基金會(huì)捐贈(zèng)所涉證券過戶，離婚情形下依法進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)分割所涉證券過戶，法人資格喪失所涉證券過戶和私募資產(chǎn)管理所涉證券過戶等經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的情形。非交易過戶股票的委托人可以是自然人，也可以是公司制企業(yè)、合伙企業(yè)等。
2020年4月30日，中國結(jié)算修訂發(fā)布《證券非交易過戶業(yè)務(wù)實(shí)施細(xì)則》，明確了持有大量流通證券市值但短期無減持計(jì)劃的個(gè)人和機(jī)構(gòu)股東，可以通過證券形式認(rèn)購資管計(jì)劃，委托專業(yè)機(jī)構(gòu)以資產(chǎn)管理為主體開展各類投資。2020年5月11日，中國結(jié)算發(fā)布了《私募資產(chǎn)管理所涉及證券過戶業(yè)務(wù)指南》及相關(guān)非交易過戶業(yè)務(wù)說明，明確提出股票非交易過戶到資管計(jì)劃可以正式辦理。
非交易過戶新規(guī)落地后，一些上市公司股東可以用持有的暫無減持計(jì)劃的股票，委托券商成立單一資管計(jì)劃，由券商參與科創(chuàng)板及注冊(cè)制下創(chuàng)業(yè)板網(wǎng)下配售打新業(yè)務(wù)，或從事融券業(yè)務(wù)等，上市公司股東從而可以盤活存量資產(chǎn)，獲取額外收益。筆者了解到，一些券商資管正在積極推介非交易過戶網(wǎng)下新股申購業(yè)務(wù)。業(yè)內(nèi)人士分析，股票非交易過戶業(yè)務(wù)的市場(chǎng)需求量非?？捎^，或?qū)⒊蔀槿绦碌臉I(yè)務(wù)增長點(diǎn)。
個(gè)人所得稅處理備受關(guān)注
新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，會(huì)帶來新的問題——個(gè)人或企業(yè)投資者發(fā)生非交易過戶時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理；是否需要繳納相應(yīng)的增值稅、企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅；資管計(jì)劃運(yùn)營獲得的收益應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理等。對(duì)企業(yè)投資者來說，資管計(jì)劃最終收益將構(gòu)成企業(yè)的投資收益，企業(yè)需要按照相關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。目前針對(duì)個(gè)人投資者的部分非交易過戶行為如何進(jìn)行個(gè)人所得稅處理，監(jiān)管部門僅做出原則性規(guī)定。個(gè)人將股票非交易過戶到單一資管計(jì)劃如何進(jìn)行稅務(wù)處理，尚未有明確規(guī)定，業(yè)內(nèi)人士對(duì)此高度關(guān)注。
《中國結(jié)算深圳分公司證券非交易過戶業(yè)務(wù)指南（2020年5月修訂）》（以下簡(jiǎn)稱“《指南》”）中明確提到，個(gè)人投資者股票非交易過戶時(shí)，可根據(jù)《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“167號(hào)文件”）、《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕70號(hào)）等相關(guān)文件的規(guī)定進(jìn)行個(gè)人所得稅處理。
具體來說，個(gè)人辦理協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股（含行政劃撥）、向基金會(huì)捐贈(zèng)限售股、個(gè)人持有的限售股被司法強(qiáng)制扣劃等業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在辦理過戶申請(qǐng)時(shí)，個(gè)人需要提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明原件及復(fù)印件、《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》復(fù)印件。涉及繼承過戶、離婚財(cái)產(chǎn)分割過戶等經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，無須繳納個(gè)人所得稅的過戶情形，個(gè)人申請(qǐng)過戶時(shí)僅提供經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》原件即可。
需要注意的是，個(gè)人投資者將股票非交易過戶到單一資管計(jì)劃時(shí)，《指南》并未明確應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理。結(jié)合筆者多年實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，這需要結(jié)合個(gè)人非交易過戶的目的進(jìn)行判斷。以上文提到的陳某為例，如果陳某非交易過戶的目的是股票減持，且股票屬于167號(hào)文件規(guī)定的限售股，需要按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；如果陳某非交易過戶的股票不屬于限售股的，根據(jù)稅法規(guī)定，可暫免繳納個(gè)人所得稅。如果陳某非交易過戶的目的不是股票減持，資管計(jì)劃不對(duì)所持股票進(jìn)行買賣交易，資管計(jì)劃清算后股票原路返回，陳某無須繳納個(gè)人所得稅。
理論上來說，非交易過戶的目的不應(yīng)是減持，但在實(shí)務(wù)操作中，不排除個(gè)人投資者通過這種方式減持股票的可能。因此，需要結(jié)合具體案例情況分析個(gè)人非交易過戶是否發(fā)生減持。筆者了解到，目前大多數(shù)個(gè)人投資者將股票非交易過戶到單一資管計(jì)劃的動(dòng)因是實(shí)現(xiàn)股票的超額收益，而非減持。在實(shí)務(wù)操作中，也存在個(gè)人委托資管計(jì)劃管理人在價(jià)格合適時(shí)代為減持的情況。隨著上市公司個(gè)人股東持有的股票非交易過戶到單一資管計(jì)劃業(yè)務(wù)的增加，未來出現(xiàn)的情況將愈發(fā)復(fù)雜。筆者建議相關(guān)部門，盡早明確個(gè)人將股票非交易過戶到單一資管計(jì)劃的稅務(wù)處理，為相關(guān)納稅人提供稅收確定性的同時(shí)，也有助于防止稅款流失。