亚洲人成网站色7799,国模叶桐尿喷337P人体,无码人妻久久一区二区三区蜜桃,日本无遮挡吸乳视频

日前，隨著二審法院判決的下達(dá)，一起爭執(zhí)有年的增值稅征收案件終于畫上了句號。這起案件看似普通，其中反映的涉案房屋“購”和“銷”時間點的認(rèn)定問題卻值得思考。01、基本案情2008年，甲向某房產(chǎn)公司購買某小區(qū)一套房屋（普通住宅），并以房屋為抵押向銀行按揭貸款。后因甲無法還貸，房屋于2016年1月進(jìn)入司法拍賣程序，被乙（復(fù)議申請人，一審原告，二審被上訴人）拍得，拍賣約定所有稅費由乙承擔(dān)。然而，由于房產(chǎn)公司原因，小區(qū)當(dāng)時未辦出“大證”，甲也未繳納契稅。乙于2016年4月21日繳納甲的購房契稅，又于2018年4月18日辦理甲名義的房屋不動產(chǎn)權(quán)證，于2018年4月25日向A稅務(wù)局（被申請人，一審被告，二審上訴人）申報繳納拍賣中各類稅費（其中增值稅及附加稅費部分未享受優(yōu)惠），于2018年4月27日辦妥乙自己名義的不動產(chǎn)權(quán)證。不過，在辦理不動產(chǎn)權(quán)證過程中，產(chǎn)生了納稅爭議：乙認(rèn)為所拍受的房屋符合購房滿2年出售免征增值稅的條件，應(yīng)享受免稅優(yōu)惠。但稅務(wù)機(jī)關(guān)對此持不同意見，依照有關(guān)規(guī)定作出征收增值稅的處理決定。乙在完稅后提起行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)維持A稅務(wù)局的處理決定；乙不服，向法院提起行政訴訟，一審法院支持乙訴求，判決撤銷稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)增值稅征收行為；稅務(wù)機(jī)關(guān)不服一審判決，提起上訴，二審法院終審撤銷一審判決，駁回乙的訴訟請求。02、案情分析乙認(rèn)為，依據(jù)“1.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅﹝2016﹞36號），個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅；2.《國家稅務(wù)總局、財政部、建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)﹝2005﹞89號），個人購買住房以取得的房產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間；3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)﹝2005﹞172號），產(chǎn)權(quán)證和契稅完稅證明且二者所注明的時間不一致的，按照‘孰先’的原則確定購買房屋的時間”等政策，其兩道契稅繳納時間已相隔2年，符合增值稅免征條件。A稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)為，根據(jù)國稅發(fā)﹝2005﹞89號和國稅發(fā)﹝2005﹞172號精神，甲購房時間應(yīng)該認(rèn)定為2016年4月21日。而根據(jù)物權(quán)法第28條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓住房享受稅收優(yōu)惠政策判定購房時間問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第8號），房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙的時間應(yīng)為法院裁定書生效日，即2016年1月15日，據(jù)此，可以認(rèn)定甲將購買的房屋對外轉(zhuǎn)讓的時間事實上小于兩年，不符合免征增值稅優(yōu)惠政策的條件。03、律師觀察案件矛盾的焦點，集中在對涉案房屋的“購”和“銷”兩個時間點的認(rèn)定上，這也是當(dāng)前二手房交易，尤其在司法拍賣實踐中比較容易出現(xiàn)的爭執(zhí)點。從稅收政策層面看，對于購房時間的認(rèn)定，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)主要依據(jù)國稅發(fā)﹝2005﹞89號、國稅發(fā)﹝2005﹞172號和國家稅務(wù)總局公告2017年第8號等政策文件。根據(jù)文件，通常情況下，主要看權(quán)證時間和契稅完稅時間，當(dāng)兩者不一致時，按“孰先”原則確定；但在特殊情形下，如在沒有權(quán)證而雙方出現(xiàn)不動產(chǎn)權(quán)利紛爭時，法院、仲裁機(jī)構(gòu)出具了判決、裁定等法律文書確定個人購買住房的，也可將法律文書生效時間作為購房時間，這也符合物權(quán)法的精神。結(jié)合上述政策，我們來剖析當(dāng)事各方的意見和結(jié)論。原告乙：應(yīng)按“孰先”原則確定甲和自己的購房時間，然后用兩道契稅間的時間間隔確定是否滿2年。A稅務(wù)機(jī)關(guān)：應(yīng)按契稅時間確定甲購入時間，按法院裁定書生效時間確定甲銷售給乙時間。一審法院：應(yīng)從保護(hù)納稅人利益角度出發(fā)解讀前述的幾個稅收政策，在按裁定確定購房時間可享受免稅的情況下，可按裁定時間確定；反之，則應(yīng)按“孰先”原則確定，而本案屬于后者情況，因此支持乙訴請。二審法院：乙付清司法拍賣款項時，甲即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)（相當(dāng)于確定了稅法上的“銷售時間”），然后用契稅時間確定甲購入時間，該時間未能早于銷售時間2年，且是由于甲在購房合同簽訂后自己未及時繳納契稅造成，因此不符合免稅政策。孰是孰非？我們作出以下判斷：第一，乙理解不正確。乙認(rèn)為應(yīng)適用“孰先”原則，但該原則是在正常買賣情況下稅法上判斷購房時間的一般原則，而以法律文書確定購房時間的規(guī)定是非正常買賣下的特殊判斷原則。本案為無證房屋司法拍賣，屬于非正常買賣，理應(yīng)優(yōu)先適用法律文書時間判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此在確定甲售予乙的時間時，應(yīng)以裁定書生效時間為準(zhǔn)。第二，乙的契稅申報時間存在問題。根據(jù)乙自述情況，雖然司法拍賣時房屋所在小區(qū)尚不能辦理權(quán)證，但到2017年已可辦理，而乙拖延到2018年4月才辦理權(quán)證并申報繳納契稅、增值稅，人為調(diào)節(jié)致兩道契稅間隔滿2年，這是很明顯的避稅行為，損害了國家稅款正常征收秩序。第三，一審判決適法錯誤。表現(xiàn)在：一是對購房時間的確定作了擴(kuò)大化解釋，對權(quán)證/契稅時間和法律文書生效時間，認(rèn)為哪個時間點下能獲得免稅就可以優(yōu)先適用，如此操作嚴(yán)重?fù)p害稅基，屬于不合理的越權(quán)擴(kuò)張解釋；二是混淆了“納稅人”與“負(fù)稅人”概念，本案中甲轉(zhuǎn)讓房屋產(chǎn)生的增值稅由乙承擔(dān)，但納稅人仍是甲，原告乙只是負(fù)稅人，顯然這是兩個不同的法律主體。司法即使要維護(hù)納稅人利益，也只應(yīng)站在甲的角度考量，而不應(yīng)該從乙的維度分析；三是稅收是國家財政的主要來源，對于乙如此明顯的避稅意圖，司法不應(yīng)予以袒護(hù)。綜上分析，二審判決在現(xiàn)有的法律和政策框架體系下，較好地防止了避稅行為的法律正義化，保護(hù)了國家稅款安全，值得肯定。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟(jì)觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

一、基本原則1.企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。另有規(guī)定的除外。（《企業(yè)所得稅法實施條例》）2.稅前扣除憑證真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）3.補(bǔ)救措施對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）4.特殊情況企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。（國稅函〔2010〕79號）二、具體實務(wù)情形一：當(dāng)年度費用支出，應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前（次年的5月31日前）取得稅前扣除憑證，就屬于取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，可以按規(guī)定稅前扣除?！纠磕彻菊埮嘤?xùn)機(jī)構(gòu)，2020年12月26日給員工做財稅培訓(xùn)，只要在2021年5月31日前取得培訓(xùn)費發(fā)票，開票日期可以是2021年5月31日前的（取得發(fā)票時間沒有要求，比如2021年5月30日開票，拿到發(fā)票時2021年6月3日，也屬于符合規(guī)定的），就可按規(guī)定作為職工教育經(jīng)費按規(guī)定在稅前扣除。情形二：當(dāng)年度費用支出，按規(guī)定對方增值稅納稅義務(wù)未發(fā)生，通俗的話，就是還沒有到開票的時間，就不需要取得發(fā)票作為稅前扣除憑證，也可按規(guī)定稅前扣除?！纠科髽I(yè)承租辦公樓，與對方簽訂合同規(guī)定，房租合同從2020年7月1日開始承租（期限5年），每年7月1號之前給付上年度的房屋租金。按照增值稅相關(guān)規(guī)定，簽訂了房租書面合同且書面合同確定了付款日期，應(yīng)按照書面合同確定的付款日期的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間。2020年7-12月房租支出，應(yīng)該在2020年度扣除，由于對方增值稅納稅義務(wù)在2021年5月31日前未發(fā)生，不需要開具增值稅，所以即使2021年5月31日前未取得2020年7-12月房租發(fā)票，也可以按規(guī)定稅前扣除，但是后續(xù)需要取得發(fā)票。情形三：當(dāng)年度費用支出，在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前（次年的5月31日前）未取得稅前扣除憑證，在當(dāng)年的匯算清繳時，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，在收到發(fā)票的年度再去進(jìn)行追補(bǔ)（當(dāng)然不能超過5年)。情形四：購置存貨，即使收到發(fā)票等稅前扣除憑證也并不意味購置當(dāng)年可以稅前扣除，因為存貨必須要經(jīng)過入庫、領(lǐng)用、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)后，結(jié)轉(zhuǎn)成本才可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，所以對于購置存貨，不是關(guān)注購置年度，是關(guān)注其稅前扣除年度，即稅前扣除年度匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證即可?！纠?020年11月購置一批存貨，2020年度未結(jié)轉(zhuǎn)成本，還屬于庫存商品，即使2021年5月31日前未取得發(fā)票，也不影響2020年度匯算清繳（即不需要調(diào)整）；如果該批存貨在2021年度結(jié)轉(zhuǎn)成本，則需要在2022年5月31日前取得發(fā)票，才能按規(guī)定在2021年度匯算清繳時按規(guī)定扣除。情形五：購置固定資產(chǎn)，不是關(guān)注購置年度，是關(guān)注其計提折舊的稅前扣除年度，即折舊稅前扣除年度匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證即可。特殊規(guī)定，國稅函(2010 ) 79號規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。【例】2020年12月購置的固定資產(chǎn)（不需要安裝），次月即2021年1月開始計提折舊，2020年度未計提折舊稅前扣除，即使2021年5月31日前未取得發(fā)票，也不影響2020年度匯算清繳（即不需要調(diào)整），應(yīng)該在2021年5月31日前取得發(fā)票，才能按規(guī)定在2021年度匯算清繳時按規(guī)定扣除。情形六：在建工程發(fā)生成本，不是關(guān)注發(fā)生成本，是關(guān)注其計提折舊/攤銷的稅前扣除年度，即折舊/攤銷稅前扣除年度匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證即可。情形七：預(yù)付款性質(zhì)，需要在支出/費用稅前扣除年度匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證即可?！纠?019年10月簽訂房租合同，租賃期是2020年5月1日起，租賃期限5年，2019年10月預(yù)付5年房租，并取得發(fā)票（財稅【2016】36號文件第四十五條規(guī)定：納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天），則2020年5-12月的房租（及后5年度房租）稅前扣除憑證，為2019年10月取得房租發(fā)票。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟(jì)觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

國家稅務(wù)總局近日印發(fā)《關(guān)于在新辦納稅人中實行增值稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第22號），明確從2020年12月21日起，在天津、河北、上海等11個地區(qū)的新辦納稅人中實行增值稅專用發(fā)票電子化（以下簡稱“專票電子化”）。為幫助納稅人盡快熟悉掌握相關(guān)業(yè)務(wù)辦理，稅務(wù)部門緊緊圍繞推進(jìn)辦稅繳費便利化改革和提升納稅人獲得感，不斷優(yōu)化發(fā)票服務(wù)方式，以專票電子化為契機(jī)，創(chuàng)新推出了五條便利化舉措：▼01、開票設(shè)備免費領(lǐng)取需要開具增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票（以下簡稱“紙質(zhì)普票”）、電子普票、紙質(zhì)專票、增值稅電子專用發(fā)票（以下簡稱“電子專票”）、紙質(zhì)機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（以下簡稱“紙質(zhì)機(jī)動車發(fā)票”）和紙質(zhì)二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票（以下簡稱“紙質(zhì)二手車發(fā)票”）的新辦納稅人，統(tǒng)一領(lǐng)取稅務(wù)UKey開具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)向新辦納稅人免費發(fā)放稅務(wù)UKey。02、電子專票免費開具稅務(wù)部門依托增值稅電子發(fā)票公共服務(wù)平臺，為納稅人提供免費的電子專票開具服務(wù)，納稅人通過該平臺開具電子專票無需支付相關(guān)費用。03、首票服務(wù)便捷享受稅務(wù)部門對首次開具、首次接收電子專票的納稅人實行“首票服務(wù)制”，通過線上線下多種方式，幫助納稅人及時全面掌握政策規(guī)定和操作要點。04、發(fā)票狀態(tài)及時告知稅務(wù)部門對增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺進(jìn)行了優(yōu)化升級，納稅人可以通過該平臺及時掌握所取得的電子專票領(lǐng)用、開具、用途確認(rèn)等流轉(zhuǎn)狀態(tài)以及正常、紅沖、異常等管理狀態(tài)信息。這一舉措有助于納稅人全面了解電子專票的全流程信息，減少購銷雙方信息不對稱或滯后而產(chǎn)生的發(fā)票涉稅風(fēng)險，有效保障納稅人權(quán)益。05、發(fā)票信息批量下載納稅人可以通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺，批量下載所取得的紙質(zhì)普票、電子普票、紙質(zhì)專票、電子專票、紙質(zhì)機(jī)動車發(fā)票和紙質(zhì)二手車發(fā)票等發(fā)票的明細(xì)信息。這既為納稅人實現(xiàn)報銷入賬歸檔電子化提供了完整準(zhǔn)確的發(fā)票基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，也有利于納稅人改進(jìn)內(nèi)部管理，防范電子發(fā)票重復(fù)報銷入賬風(fēng)險。此外，發(fā)票電子信息的便捷獲取和拓展應(yīng)用，還將有助于納稅人更好地開展財務(wù)分析，強(qiáng)化資金和供應(yīng)鏈管理，為企業(yè)提升經(jīng)營決策水平提供幫助。隨著專票電子化工作的推進(jìn)，稅務(wù)部門還將推出更多創(chuàng)新服務(wù)舉措，為納稅人提供更便捷、更高效、更舒心的辦稅體驗。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟(jì)觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

一、自建房屋自建的房屋房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，分3種情況確定：1.自建房屋：自建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。2.委托建房：納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人在辦理驗收手續(xù)之前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)從使用或出租、出借的當(dāng)月起，繳納房產(chǎn)稅。3.臨時性房屋：凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，在施工期間，免征房產(chǎn)稅。如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或者估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。法規(guī)依據(jù)：《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地字〔1986〕8號）二、新購置房屋新購置房屋分新購置的新建商品房和存量房兩類：1.新建商品房：自房屋交付使用之次月起，計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。2.存量房：自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。3.特例：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征房產(chǎn)稅。法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）三、出租、出借房屋出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）四、融資租賃房產(chǎn)融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。法規(guī)依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕128號）聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟(jì)觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

2019年7月，國務(wù)院常務(wù)會議提出要加大力度落實就業(yè)優(yōu)先政策，完善新就業(yè)形態(tài)支持政策，促進(jìn)零工市場、靈活就業(yè)等健康發(fā)展，培育就業(yè)新增長點。2020年4月，中共中央政治局會議首提“六?！?，并將“保就業(yè)”放在了第一位?！?019年中國靈活用工發(fā)展白皮書》顯示，我國44.6%的企業(yè)已采用靈活用工。作為一種靈活用工方式，共享員工方式在2020年新冠肺炎疫情的影響下得到了快速發(fā)展。共享員工方式具體包括勞動力富余的企業(yè)和勞動力缺乏的企業(yè)共享勞動力以及員工個人自行將勞動在不同企業(yè)之間進(jìn)行共享兩種方式，一定程度上解決了疫情影響下不同行業(yè)間企業(yè)員工供需不均衡的問題，對“保就業(yè)”發(fā)揮了很好的促進(jìn)作用。據(jù)相關(guān)報道，零售企業(yè)和餐飲企業(yè)實行了共享員工方式，截至2020年3月，已解決了400萬餐飲人員的就業(yè)問題。共享員工方式雖然是在新冠肺炎疫情期間迅速發(fā)展起來的，但是它因給傳統(tǒng)酒店餐飲娛樂旅游等企業(yè)、線上新零售企業(yè)、人力資源中介平臺、共享員工和消費者等參與方帶來了五方共贏的效果，有可能成為一種長期的靈活用工方式。因此，共享員工方式的涉稅問題值得各方重視。當(dāng)前我國尚未出臺針對共享員工方式的稅收政策，為此，本文試圖在梳理勞務(wù)派遣和人力資源外包等靈活用工方式稅收政策的基礎(chǔ)上，分析共享員工方式需要明確的稅收問題，并提出相應(yīng)的完善建議，以期為共享員工方式稅收政策的制定提供理論借鑒。一、靈活用工方式相關(guān)稅收政策梳理勞務(wù)派遣和人力資源外包等靈活用工方式稅收政策涉及的主要稅種包括增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅。（一）增值稅根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號，以下簡稱《通知》），企業(yè)提供勞務(wù)派遣服務(wù)需要繳納增值稅。一般納稅人以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。此外，納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。（二）企業(yè)所得稅根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號，以下簡稱《公告》），企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：（1）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；（2）直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用（工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等）扣除的依據(jù)。（三）個人所得稅根據(jù)《個人所得稅法》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂部分個人所得稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第46號），工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得按納稅年度合并計算個人所得稅，按年度綜合所得適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率。接受外部勞務(wù)派遣用工的企業(yè)支付給勞務(wù)派遣公司勞務(wù)費用的，勞務(wù)派遣人員的個人所得稅由勞務(wù)派遣公司按工資、薪金所得代扣代繳；直接支付給員工個人費用的，勞務(wù)派遣人員的個人所得稅由用人企業(yè)按工資、薪金所得代扣代繳。二、共享員工方式的內(nèi)涵以及發(fā)展中需要明確的稅收問題（一）共享員工方式的內(nèi)涵共享員工主要有兩種運作方式。第一種是以企業(yè)為主體的共享，即企業(yè)間進(jìn)行合作。通常由兩家企業(yè)按協(xié)議來分配共享員工的勞動，共享員工遵照協(xié)議要求被員工輸出企業(yè)派去員工輸入企業(yè)勞動（以下簡稱“第一種方式”）。在這種方式下，有三方共同參與，即員工輸出企業(yè)、員工輸入企業(yè)和員工。此時，對于共享員工勞動報酬的支付有兩種方式，即直接支付與間接支付。直接支付是指由員工輸入企業(yè)將勞動報酬直接支付給共享員工；而間接支付是指由員工輸入企業(yè)先將共享員工的勞動報酬支付給員工輸出企業(yè)，再由員工輸出企業(yè)支付給共享員工。第二種是以員工個人為主體的共享，即員工成為自由職業(yè)者，主動在不同企業(yè)提供勞動（以下簡稱“第二種方式”）。這種方式下通常也有三方共同參與，即員工輸入企業(yè)、員工和共享員工中介平臺（即人力資源中介機(jī)構(gòu)）。此時共享員工勞動報酬的支付就僅有直接支付這一種方式。共享員工方式作為靈活用工的一種方式，與勞務(wù)派遣和人力資源外包等傳統(tǒng)的靈活用工方式具有本質(zhì)的區(qū)別。首先，共享員工方式與勞務(wù)派遣方式不同之處在于，勞務(wù)派遣方式下員工的勞動全部都在員工輸入企業(yè)，而共享員工方式下員工的勞動是在不同企業(yè)之間共享。其次，共享員工方式與人力資源外包方式不同之處在于，人力資源外包方下員工與人力資源中介機(jī)構(gòu)是代理關(guān)系，與員工輸入企業(yè)既存在勞動關(guān)系又存在用工關(guān)系，而共享員工方式下員工與員工輸入企業(yè)存在用工關(guān)系，但不一定存在勞動關(guān)系。（二）共享員工方式發(fā)展中尚待明確的稅收問題當(dāng)前，雖然我國已專門出臺了勞務(wù)派遣和人力資源外包等靈活用工方式的稅收政策，但尚未出臺針對共享員工方式的稅收政策。隨著共享員工方式不斷發(fā)展，實踐中出現(xiàn)了一些新的涉稅問題亟待明確。而要推動共享員工成為一種長期的企業(yè)靈活用工及個人靈活就業(yè)的方式，必須妥善解決當(dāng)前面臨的各種涉稅問題。政策制定滯后于共享員工方式的發(fā)展給其推廣帶來了障礙。1.共享員工輸出企業(yè)的增值稅繳納問題。如果共享員工輸出企業(yè)與輸入企業(yè)之間簽訂的是勞務(wù)派遣合同，根據(jù)《通知》，共享員工輸出企業(yè)無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都可以在全額征稅或差額征稅中進(jìn)行選擇。根據(jù)《通知》，選擇差額征稅的納稅人，向共享員工輸入企業(yè)收取用于支付給共享員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。因此，選擇差額征稅的納稅人有兩種開票方式：一是全額開具普通發(fā)票；二是僅僅代共享員工輸入企業(yè)支付給共享員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金部分開具普通發(fā)票。如果共享員工輸入企業(yè)是增值稅一般納稅人，其肯定希望能夠取得增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項稅額抵扣，因此會對共享員工輸出企業(yè)的計稅方法和發(fā)票開具提出具體要求。換句話講，共享員工輸出企業(yè)選擇計稅方法不僅取決于自身的情況，而且取決于與共享員工輸入企業(yè)的博弈情況。盡管共享員工輸出企業(yè)選擇差額征稅方法的增值稅稅負(fù)更低，但是如果共享員工輸入企業(yè)要求員工輸出企業(yè)就收到的全部費用開具增值稅專用發(fā)票，員工輸出企業(yè)只能放棄差額征稅，選擇按全額征稅，增值稅稅負(fù)顯著上升。此外，如果共享員工輸出企業(yè)與輸入企業(yè)之間簽訂的是人力資源外包服務(wù)合同，根據(jù)《通知》，共享員工輸出企業(yè)應(yīng)按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受員工輸入企業(yè)委托代為向共享員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向共享員工輸入企業(yè)收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。因此，共享員工輸出企業(yè)與輸入企業(yè)之間簽訂的合同性質(zhì)不同，開具的發(fā)票不同，增值稅繳納與是否納入抵扣也不同。2.共享員工輸入企業(yè)的企業(yè)所得稅繳納問題。第一，如果采用間接支付方式，根據(jù)《公告》，員工輸入企業(yè)要將這部分支出作為勞務(wù)費支出，不但不能作為工資、薪金支出進(jìn)行稅前扣除，還減少了一部分職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的計算扣除基數(shù)。在實踐操作中，員工輸入企業(yè)往往會產(chǎn)生相應(yīng)的職工福利費、職工教育經(jīng)費等。因此，在這種方式下，員工輸入企業(yè)將減少以工資、薪金總額為基數(shù)的限額扣除項目的扣除數(shù)，因而，將繳納更多的企業(yè)所得稅。第二，如果采用直接支付方式，根據(jù)《公告》，員工輸入企業(yè)可以將這部分支出作為工資、薪金支出和職工福利費支出，其中屬于工資、薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用（工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等）扣除的依據(jù)。在這種情況下，存在員工輸入企業(yè)喪失小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的風(fēng)險?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）規(guī)定，享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策須同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5 000萬元等三個條件?，F(xiàn)行稅法對于小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)的認(rèn)定包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)，若共享員工方式與勞務(wù)派遣方式同等適用從業(yè)人數(shù)計算方式，員工輸入企業(yè)從業(yè)人數(shù)有可能會超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致其不能享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。此外，現(xiàn)行稅法沒有明確規(guī)定從兩處及以上單位取得勞動所得的個人所得稅處理問題。如果共享員工在員工輸出企業(yè)取得的報酬為工資、薪金所得，那么其在員工輸入企業(yè)取得的報酬應(yīng)該如何定性？如果將員工從員工輸入企業(yè)取得的報酬定性為勞務(wù)報酬，與稅法中勞務(wù)報酬的定義相違背。如果定性為工資、薪金所得，會出現(xiàn)員工從幾家單位領(lǐng)取工資、薪金的情況，導(dǎo)致與企業(yè)所得稅有關(guān)的以工資、薪金總額為基數(shù)的限額扣除項目的扣除數(shù)缺乏相應(yīng)依據(jù)。3.共享員工的個人所得稅扣繳問題。第一，實踐操作中，若采用第一種運作方式，即企業(yè)間進(jìn)行合作，共享員工會存在兩份收入：一份是員工輸出企業(yè)發(fā)的底薪作為基本生活保障，另一份是員工輸入企業(yè)發(fā)的按小時結(jié)算的收入。若采用第二種運作方式，即員工個人主動提供共享勞動，那么共享員工在幾家企業(yè)兼職，則存在幾份收入。那么，共享員工獲得的各份收入如何定性關(guān)系著共享員工的個人所得稅由哪一家企業(yè)代扣代繳的問題，而由不同企業(yè)代扣代繳個人所得稅又關(guān)系到有關(guān)企業(yè)與共享員工的勞動關(guān)系認(rèn)定與用工主體責(zé)任等問題。第二，共享員工在不同企業(yè)取得的報酬定性為工資、薪金所得還是勞務(wù)報酬還會影響到個人所得稅扣繳問題。根據(jù)《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號），工資、薪金與勞務(wù)報酬的預(yù)扣預(yù)繳計算方法并不一樣，雖然工資、薪金與勞務(wù)報酬在個人所得稅匯算時會一同并入綜合所得，但是勞務(wù)報酬預(yù)扣預(yù)繳金額較高，如果按照勞務(wù)報酬對共享員工在除具有勞動關(guān)系的企業(yè)之外的其他企業(yè)取得的報酬進(jìn)行個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳，會存在前期占用共享員工較多資金的問題?？梢?，以上問題如果沒有統(tǒng)一的稅收政策加以明確，將給有關(guān)企業(yè)或員工帶來涉稅風(fēng)險，對共享員工造成不利影響。三、完善共享員工稅收政策的建議面對市場各方對共享員工的巨大需求及共享員工新就業(yè)形態(tài)的快速發(fā)展，稅收政策如何起到鼓勵并規(guī)范共享員工發(fā)展的作用，需要給予足夠的重視。（一）解決共享員工輸出企業(yè)增值稅問題的建議明確共享員工輸出企業(yè)增值稅政策，共享員工輸出企業(yè)無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人統(tǒng)一實行差額征稅。共享員工輸出企業(yè)向共享員工輸入企業(yè)收取用于代為支付給共享員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。這樣有利于降低共享員工輸出企業(yè)的稅負(fù)，使其在與共享員工輸入企業(yè)博弈的過程中，不會因為開具增值稅全額專用發(fā)票而加重稅負(fù)，從而有利于鼓勵存在階段性或間歇性員工富余的企業(yè)將這部分員工共享出去，降低員工輸出企業(yè)的人力成本，解決員工輸入企業(yè)的“用工荒”“用工難”問題，實現(xiàn)人力資源優(yōu)化配置。（二）解決共享員工輸入企業(yè)所得稅問題的建議要從企業(yè)管理實際出發(fā)，認(rèn)可共享員工的合法性，科學(xué)地確定共享員工的歸屬企業(yè)與工資收入性質(zhì)。鑒于共享員工主要是在新冠肺炎疫情期間員工輸出企業(yè)“無工可打”、員工輸入企業(yè)“無工可用”而形成的企業(yè)之間的紓困行為，對于共享員工的第一種方式，本文建議將員工輸入企業(yè)對共享員工的有關(guān)支出定性為工資、薪金支出和福利費支出，這不僅可以降低員工輸入企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)，還可以鼓勵員工輸入企業(yè)實現(xiàn)同工同酬、增加培訓(xùn)費投入等，有利于增加共享員工在員工輸入企業(yè)的職業(yè)歸屬感、提升共享員工的技能。同時，建議將共享員工歸屬于員工輸出企業(yè)，這樣不會增加員工輸入企業(yè)的從業(yè)人數(shù)，避免了因為將共享員工計入從業(yè)人數(shù)而導(dǎo)致員工輸入企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策的問題。對于共享員工的第二種方式，雖然共享員工與員工輸入企業(yè)沒有任何勞動關(guān)系，但是建議將員工輸入企業(yè)對共享員工的有關(guān)支出也定性為工資、薪金支出和福利費支出，這樣有利于降低員工輸入企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)。為了精準(zhǔn)服務(wù)共享員工，需要對共享員工中介平臺給予稅收激勵。國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2019年年末，我國16～59周歲的勞動年齡人口為89 640萬人，占總?cè)丝诘谋戎貫?4.0%。假如這其中有5%的人愿意成為共享員工，將誕生數(shù)以千萬計的兼職勞動力資源。中介平臺不僅可以精準(zhǔn)對接共享員工供需雙方，還能承擔(dān)起代為繳納社會保險、管理人才檔案等職能。政府應(yīng)本著大力扶持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的思路，支持共享員工中介平臺的發(fā)展。為此，本文建議適當(dāng)降低共享員工中介平臺企業(yè)所得稅稅率，對共享員工中介行業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)給予重點財稅優(yōu)惠政策扶持，以支持共享員工新就業(yè)形態(tài)的發(fā)展。（三）解決共享員工個人所得稅扣繳問題的建議個人所得稅的有關(guān)政策應(yīng)以保就業(yè)和支持新就業(yè)形態(tài)為目標(biāo)，合理降低共享員工的個人所得稅稅負(fù)及前期資金占用。如前文所述，在第一種方式下，將共享員工歸屬于員工輸出企業(yè)，而將員工輸入企業(yè)對共享員工的有關(guān)支出定性為工資、薪金支出和福利費支出，并允許其只給共享員工支付工資、薪金及代扣代繳個人所得稅但不繳納社會保險，社會保險仍由員工輸出企業(yè)繳納。如此一來，將有利于明確共享員工與員工輸出企業(yè)之間的勞動關(guān)系。而社會保險仍由員工輸出企業(yè)繳納是考慮到共享期結(jié)束后，共享員工需要回流至員工輸出企業(yè)，體現(xiàn)了企業(yè)對共享員工的兜底責(zé)任，同時也免除了員工輸入企業(yè)的用工風(fēng)險。在第二種方式下，建議將員工輸入企業(yè)對共享員工的有關(guān)支出同樣定性為工資、薪金支出和福利費支出，并允許其只給共享員工支付工資、薪金及代扣代繳個人所得稅但不繳納社會保險，社會保險由共享員工中介平臺代為繳納。這樣就能避免因定性為勞務(wù)報酬而導(dǎo)致的預(yù)扣預(yù)繳金額較高、前期占用較多員工資金的問題。此外，為了避免共享員工新就業(yè)形態(tài)所帶來的稅收監(jiān)管漏洞，本文建議共享員工輸出企業(yè)、輸入企業(yè)、共享員工中介平臺及員工簽署多方協(xié)議，約定好共享員工的工作內(nèi)容、工作時間、工作地點、勞動保護(hù)、實際薪資金額及發(fā)放方式、個人所得稅的代扣代繳和社會保險的繳納等，以形成清晰的權(quán)利義務(wù)法律關(guān)系。并且，要將員工共享協(xié)議提交給勞動部門和稅務(wù)部門，以便進(jìn)行監(jiān)管。同時，對于共享員工人員變化、人數(shù)增減及支出變化等情況，相關(guān)企業(yè)也應(yīng)準(zhǔn)確、及時向監(jiān)管部門報備。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟(jì)觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。