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大股東占款是常見的占用上市公司資金的行為之一，被認為是A股市場久治難愈的“痼疾”。盡管前幾年，我國多部門聯合行動，清理大股東占用資金行為，使得這一情況有所好轉，但是，受融資環(huán)境變化、市場競爭加劇等因素影響，近些年大股東占款現象頻現，且形式呈現多樣化趨勢，部分大股東占款行為甚至披上合法“外衣”。不久前，國務院發(fā)布《關于進一步提高上市公司質量的意見》（國發(fā)〔2020〕14號），明確提出要嚴肅處置資金占用、違規(guī)擔保問題，控股股東、實際控制人及相關方不得以任何方式侵占上市公司利益。大股東占款，是指股票占比較大的股東不通過分紅的方式直接從公司支取款項，是常見資金占用行為之一。筆者在實務工作中發(fā)現，近些年，上市公司大股東非經營性占用資金現象頻現，而且形式呈現多樣化趨勢，有些股東占款甚至披上了合法的“外衣”。但是，無論大股東通過何種路徑非經營性占用上市公司資金，都給企業(yè)帶來財務風險和稅務風險，對上市公司生產經營、資產安全產生不利影響。實務中，上市公司因為大股東占款導致退市甚至破產的情況時有發(fā)生。情形一：通過虛假交易占用資金證監(jiān)會發(fā)布的《2019年證監(jiān)稽查20起典型違法案例》中披露，2018年1月～7月，四川省成都市某上市公司實際控制人，通過簽訂虛假采購合同、借款以及民間過橋拆借等方式，非經營性占用企業(yè)資金20.9億元未依法披露，違反《上市公司信息披露管理辦法》和《證券法》的相關規(guī)定，受到證監(jiān)會的處罰。如果大股東在沒有任何實質理由的情形下占用上市公司資金，沒有業(yè)務支持，很容易受到監(jiān)管部門的質疑。一些股東便通過簽訂虛假采購合同、構造虛假購銷交易等方式，將其占用資金的行為包裝成交易預付款或交易付款。一般來說，這種占款方式的資金劃轉流程主要是：大股東安排上市公司與供應商簽訂采購協議，公司收到采購協議后，按協議付款要求預付給供應商部分或全部貨款，此后股東要求公司取消采購計劃，在退款時供應商可能在大股東的要求下，將款項退還給其他公司，進而達到占用上市公司資金的目的。通過虛構購銷業(yè)務占用上市公司資金，需要建立起完整的交易鏈條，通常涉及相關業(yè)務的稅務處理。為更好地包裝其資金占用行為，一些股東可能會要求上市公司對其虛假交易繳納稅款、開具結算發(fā)票。此時，會存在購銷業(yè)務計稅依據失真、虛開增值稅發(fā)票等稅務問題，引發(fā)稅務風險與刑事責任風險。情形二：通過虛構費用套取資金2019年8月，A上市公司發(fā)布公告稱收到監(jiān)管部門對其實際控制人的警示函。原來，A公司的賬面上列支了一筆咨詢服務費，但有關部門核查后發(fā)現，這筆費用經過多環(huán)節(jié)轉移，最終用于為“解鎖”的股權激勵人員繳納個人所得稅，其中不乏上市公司股東。該咨詢服務費賬務核算、披露情況與實際不符，屬于虛假列支。通常情況下，大股東以常規(guī)方式非經營性占用上市公司資金時，企業(yè)享有債權追索權，賬面上還是保留著資產的屬性。如果大股東以虛構費用的方式占用上市公司資金，其資金占用行為就帶有一定隱蔽性。實務中，還存在一些上市公司股東，通過虛構費用方式占用企業(yè)資金用于購買房屋、車輛和奢侈品等，同樣存在稅務風險。需要提醒的是，股東虛構費用套取企業(yè)資金并用于個人消費的情況，涉嫌非法侵占企業(yè)資產。一經發(fā)現，稅務機關有權要求股東就其占用的資金繳納個人所得稅和滯納金，情節(jié)嚴重的，還將承擔刑事責任。情形三：通過嵌套融資工具占用資金點對點的資金轉移，很容易引起監(jiān)管部門、審計部門的注意并引發(fā)披露問題。為此，一些上市公司大股東通過在中間環(huán)節(jié)嵌套多層信托、資管產品等融資工具，最終將企業(yè)資金轉移到自己名下，并約定較低利息達到占用本金的目的。比如，一些上市公司以企業(yè)資金購買資管產品，表面上是企業(yè)進行理財投資，但實際上購買資管產品的資金以借款形式轉入大股東的其他賬戶中，以此實現占用資金的目的。實務中，有些上市公司還需要為此承擔利息費用。有了購買融資工具進行投資理財這層面紗的“保護”，如果不進行專業(yè)跟蹤調查，很難發(fā)現背后的資金占用問題。有些股東占用的資金數額較小，可能會將其作為投資理財損失處理，占用資金完全由上市公司承擔，股東個人不再償還。這種方法雖然看似“安全”，但是其中仍存在稅務風險。具體而言，如果股東將其占用資金作為上市公司投資理財損失處理，并在企業(yè)所得稅稅前扣除，在核實損失時，其資金占用行為可能敗露。究其實質，這筆所謂的“損失”實質上是被股東占用的資金，不但上市公司不能在稅前扣除，個人股東還需要就該筆資金補繳個人所得稅和滯納金，企業(yè)股東則需補繳企業(yè)所得稅和滯納金。當股東占用資金較大甚至出現無法償還的情況時，其非經營性占用資金的行為將浮出水面，需要將其占用的資金視為取得所得并繳納相應的所得稅。情形四：通過混淆資金池資金主體占用資金2019年，某上市公司賬面百億資金不翼而飛的事件備受關注，其通過混淆資金池資金主體占用資金的方式更是引發(fā)業(yè)內熱議。從該上市公司披露的內容來看，其控股股東與銀行簽訂《現金管理合作協議》，自動歸集各子公司的賬戶金額。盡管賬面顯示資金池內有高達百億元的資金，但是審計師經過復核函證后發(fā)現，其賬戶余額實際上為0元。原來，資金池內各子公司資金已被母公司占用，但是銀行沒有及時更新賬戶信息，最終出現上市公司賬面百億資金不翼而飛的情況。大股東混淆資金池中的資金主體，占用上市公司資金，給其資金占用行為披上了一層“保護衣”。由于資金主體被混淆，僅從賬面上看很難發(fā)現其中的問題，加之部分銀行的不作為，審計師詢函時會面臨一些困難。建立資金池屬于集團公司常見的內部資金調劑方法，關聯企業(yè)間相互無償拆借資金的情況也并不少見。筆者提醒上市公司關注無償拆借資金的稅務處理。根據稅法規(guī)定，關聯企業(yè)之間無償拆借資金應視同提供貸款服務計征增值稅。在企業(yè)所得稅方面，企業(yè)與其關聯方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。也就是說，關聯企業(yè)之間發(fā)生無償拆借資金行為時，資金提供方應按獨立交易原則視同為借款方提供貸款服務，按同期同類貸款利率計算利息收入并依法納稅，借款方符合條件的利息支出可作為成本、費用在企業(yè)所得稅稅前列支。情形五：通過購買無形資產等交易方式“轉移”資金與一般存貨、固定資產相比，技術成果等無形資產的市場可比價格更難確定，操縱的空間更大，存在虛計價格的可能。一些上市公司股東便通過以不合理價格轉讓無形資產的方式，將企業(yè)資金轉移至自己手中。比如，B公司將其持有的技術成果進行包裝，并操縱評估方法對其做出有利的評估作價，銷售給與其有關聯關系的C上市公司，從而獲得資金。在這種情形下，無形資產轉出方需要承擔一定的稅務成本，包括無形資產溢價的企業(yè)所得稅、增值稅等。如果企業(yè)無形資產轉讓價格過高，與資產本身價值存在較大差異，很可能引起稅務機關的關注，甚至受到反避稅調查。同時，企業(yè)符合條件的技術轉讓行為可以享受稅收優(yōu)惠政策，一旦其通過操縱無形資產價格占有上市公司資金的行為被發(fā)現，還可能因涉嫌欺詐受到相應處罰。需要提醒的是，稅務機關對上市公司大股東非經營性占用資金的行為已經開始重視，上市公司及相關股東需要審視是否存在違規(guī)占款行為，及時補足款項，避免引發(fā)財務風險和稅務風險。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質稅務快訊及研究文章主要來源于國家稅務總局、國家稅務總局12366納稅服務平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經濟觀察報、財經雜志、新浪財經、騰訊財經、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務報、北京稅務、山東稅務、上海稅務等網站及公眾號，如需轉載，請注明來源。

一、自建房屋 自建的房屋房產稅的納稅義務發(fā)生時間，分3種情況確定： 1.自建房屋：自建成之次月起繳納房產稅。 2.委托建房： 納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產稅。 納稅人在辦理驗收手續(xù)之前已使用或出租、出借的新建房屋，應從使用或出租、出借的當月起，繳納房產稅。 3.臨時性房屋： 凡是在基建工地為基建工地服務的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，在施工期間，免征房產稅。 如果在基建工程結束以后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或者估價轉讓給基建單位的，應當從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產稅。 法規(guī)依據：《財政部、稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地字〔1986〕8號） 二、新購置房屋 新購置房屋分新購置的新建商品房和存量房兩類： 1.新建商品房：自房屋交付使用之次月起，計征房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 2.存量房：自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，計征房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 3.特例：房地產開發(fā)企業(yè)自用本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征房產稅。 法規(guī)依據：《國家稅務總局關于房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號） 三、出租、出借房屋 出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起計征房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 法規(guī)依據：《國家稅務總局關于房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號） 四、融資租賃房產 融資租賃的房產，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產余值繳納房產稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產余值繳納房產稅。 法規(guī)依據：《財政部、國家稅務總局關于房產稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》（財稅〔2009〕128號）

主營業(yè)務收入包括物業(yè)管理收入、物業(yè)經營收入、物業(yè)大修收入，其中以物業(yè)管理收入為主，主要包括：為房屋業(yè)主和使用人提供公共衛(wèi)生清洗、公用設施的維修保養(yǎng)和保安、綠化而收取的公共性服務費；為房屋業(yè)主和使用人代繳水電費、煤氣費、有線電視費、電話費、房屋自用部位和自用設備修繕等而收取的公眾代辦性服務費；為滿足房屋業(yè)主和使用人的特殊需要，為其提供的增值服務，諸如家電維修、室內裱扮、代辦購物、購買充值卡、配送和分銷桶裝水、訂送牛奶，甚至是旅游服務、加油卡、百貨公司消費儲值卡、社區(qū)電信儲值卡推廣等特約服務費。一、常規(guī)收入1、經營收入核算物業(yè)管理企業(yè)從事物業(yè)管理和其他經營活動取得各項收入時：借：銀行存款/現金/應收賬款 貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2、已經收取的物管費確認物業(yè)管理公司收取的物管費屬于商務輔助服務中的企業(yè)管理服務，稅率為6%，征收率為3%。物業(yè)公司收取的物業(yè)管理費，一般納稅人稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%?！稌嫓蕜t——基本會計準則》規(guī)定，會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否支付，都應當作為當期的收入和費用。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收入，均不作為當期的收入和費用。案例：收取物業(yè)費時，是預收方式，如今年已收了明年第一季度的物業(yè)費，請問在確認收入時，是否只確認今年發(fā)生服務部分的收入？在會計和稅法上是怎樣規(guī)定的？在這一問題上怎樣理解權責發(fā)生制？解析：今年已實現的物管費確認為收入，預收的明年的物業(yè)費確認為負債。預收賬款：沒準以后還要退回去。合同負債（新收入準則）：收了就不退了，不過未來要給別人提供服務，存在義務。案例：物業(yè)公司收取的物業(yè)費都是按年收取并開給住戶收據，那么可以按 12 個月分攤確認收入嗎？解析：我國會計年度自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止，會計年度期間有月度、季度、半年度與年度。按年收取的物業(yè)費，按月確認收入。3、應收未收的物管費是否確認收入新收入準則確認的核心原則是："企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品或服務的控制權時確認收入。案例：接管的項目中，如有 100 個業(yè)主，但在每年的年底總有 10%的業(yè)主不交物業(yè)管理費，請問在確認收入時，是否要確認這部分未交的物業(yè)費？在會計和稅法上是怎樣規(guī)定的？在這一問題上怎樣理解權責發(fā)生制？解析：按準則規(guī)定及遵循權責發(fā)生制原則，應收未收的物管費應確認收入。4、增值稅納稅義務發(fā)生時間財稅[2016]36 號規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（以票控稅）上游納稅人先開具發(fā)票，下游納稅人可能先抵扣了稅款，因此，上游納稅人必須先申報銷項稅，實質是出于反避稅的考慮。（以票控稅）案例：物業(yè)公司，做 6 月賬時，預收了第三季度 7—9 月的物業(yè)管理費，已開票，此時是入主營業(yè)務收入還是入 6 月的預收賬款？另外，開票的這部分銷項稅是計稅在 6 月交稅，還是在 7-9 月，因為已在 6 月開票，這樣和收入確認時間又不統(tǒng)一了？解析：6 月預收 7-9 月物管費，按權責發(fā)生制，不屬于 6 月的收入。已開具發(fā)票，產生了增值稅納稅義務，需要在 6 月計算增值稅。收入的確認是根據會計準則，納稅的義務是根據稅法，不確認收入有時也會產生納稅義務，這就是稅會差異，稅務部門關注的是企業(yè)有無按稅法去繳稅。5、減免物管費財稅[2016]36 規(guī)定，下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。案例：我公司是物業(yè)公司，有個別業(yè)主贈送 1 年的物業(yè)費如何入賬？要繳稅嗎？解析：屬于無償提供服務，不確認收入，視同銷售繳納增值稅。案例：某戶業(yè)主應交物管費 2000 元，因為各種原因（比如說，長期空房未入?。┮鬁p免，為了提高收費率減免 500 元，這 500 元是計入費用的同時也計收入，還是直接計 1500元的收入不考慮這 500 元？解析：類似于商業(yè)折扣，按 1500 元確認收入。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。二、代收款項1、維修基金的核算物業(yè)管理企業(yè)收到代管的房屋共用部位維修基金和共用設施設備維修基金時，借：銀行存款/現金 貸：代管基金收到代管基金的銀行存款利息時，經業(yè)主委員會或者物業(yè)產權人、使用人認可后轉入代管基金滾存使用，借：銀行存款 貸：代管基金2、水費的簡易計稅及發(fā)票開具國稅 [2016]第 54 號規(guī)定，提供物業(yè)管理的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依 3%的征收率計算繳納增值稅。例：某物業(yè)公司，一般納稅人，2018 年 2 月，共收取業(yè)主水費 10.3 萬元，支付自來水公司水費 8.24 萬元。收到業(yè)主水費：借：銀行存款 10.3 貸：主營業(yè)務收入---水費 10 應交稅費-簡易計稅 0.3支付自來水公司水費：借：主營業(yè)務成本---水費 8 應交稅費---簡易計稅 0.24 貸：銀行存款 8.24案例：物業(yè)管理的水費是差額征收，差額這部分銷項大于進項，其他稅率的進項大于銷項，那本月交稅嗎？解析：增值稅暫行條例規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。物業(yè)管理的水費是差額簡易計稅。簡易計稅需單獨核算，不得抵扣其他項目的進項稅額。案例：物業(yè)公司收的水費，是屬于簡易征收，給客戶開發(fā)票，能開增值稅專票嗎？還是只能開普票？解析：一般納稅人可開具 3%全額增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，小規(guī)模納稅人可自行開具 3%普票，或稅務局代開 3%增值稅專用發(fā)票。3、支付水電費取得收據及分割單國家稅務總局公告 2018年第 28 號，企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，出租方作為應稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。如合同協議約定采取分攤方式支付分割水電費，不再需要以割發(fā)票稅前扣除，而可以分割單、付款憑證等外部憑證作為稅前扣除依據。案例：我們租的寫字樓，物業(yè)公司提供給我們的水電費只有大發(fā)票復印件，水電費只能開收據給我們，因為供電局給物業(yè)開的是整棟寫字樓的發(fā)票，那我們這個收據可以稅前扣除嗎？解析：支付的水電費可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，因未取得專用發(fā)票，一般納稅人不可以抵扣增值稅進項稅額。4、維修費、工本費、裝修押金、出入證押金等案例：物業(yè)公司給業(yè)主維修下水管，更換水龍頭，計入主營業(yè)務成本還是管理費用？收取的門禁卡等計入科目？解析：為業(yè)主維修取得的收入計入其他業(yè)務收入，為業(yè)主維修產生的費用計入其他業(yè)務成本。收取的門禁卡、出入證工本費，如果不退還計入其他業(yè)務收入，如果退還計入其他應付款。主要看押金是否退還，如果退還，不確認收入，不繳納稅款。如果不退還，需要確認收入，繳納稅款。5、電費、垃圾處理費、居民取暖費物業(yè)管理企業(yè)代收電費、垃圾處理費、居民取暖費等，向業(yè)主收取相關費用時，如果以自己名義為業(yè)主開具發(fā)票的，應當作為轉售業(yè)務，按發(fā)票金額繳納增值稅，同時，供電局等可以給物業(yè)公司開具增值稅專用發(fā)票；如果物業(yè)公司不墊付資金，只是將供電局等開具的水電費等發(fā)票進行轉交，并另外收取手續(xù)費的，可暫按代購業(yè)務的原則掌握，只就手續(xù)費部分繳納增值稅。三、租賃收入1、出租房屋的房產稅房產稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據，向產權所有人征收的一種財產稅。納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起，繳納房產稅。按年征收，分期繳納。財稅[2016]43 號，房產出租的，計征房產稅的租金收入不含增值稅。以房產租金收入為計稅依據的（從租計征）應納稅額=房產租金收入×稅率(12%)以房產原值為計稅依據的（從價計征）應納稅額=房產原值×(1-10%或 30%)×稅率(1.2%)=房產余值稅率×(1.2%)案例：我是物業(yè)公司，小規(guī)模納稅，房產稅是按季度交嗎還每月交？解析：納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起，繳納房產稅。小規(guī)模納稅人和一般納稅人只是針對增值稅這個稅種。財稅[2009]128 號規(guī)定，無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，依照房產余值代繳納房產稅。財稅[2010]121 號規(guī)定，對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。案例：請問開發(fā)公司免費為物業(yè)公司提供物業(yè)用房和樣板間需要繳納房產稅嗎？解析：如果開發(fā)公司長期免費給物業(yè)公司提供物業(yè)用房，屬于物業(yè)公司無租使用其他單位的房產，應由物業(yè)公司按房產余值代繳房產稅。2、不動產轉租一般納稅人租用其他公司不動產后，再轉租給其他企業(yè)或個人，如該納稅人與不動產所有人簽署的合同在2016年4月30日前的，可認定為老項目辦理簡易征收備案，簡易征收。簽署的合同在2016年5月1日后的，一般納稅人適用一般計稅方法計稅，稅率9%。可以申請簡易計稅方式，具體資料為：1.《一般納稅人簡易征收備案表》；2.一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項情況說明；3.選擇簡易征收的不動產符合簡易征收條件的證明材料（例如不動產產權證明，租房合同）。3、出租自有不動產根據《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第16號）第三條規(guī)定，一般納稅人出租不動產，按照以下規(guī)定繳納增值稅：（一）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。（二）一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產，適用一般計稅方法計稅，稅率9%。納稅人向其他個人出租不動產，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人出租不動產，出租不動產（不含個體工商戶出租住房），按照5%的征收率計算應納稅額。一般納稅人選擇簡易征收的不動產租賃服務，除向其他個人以外出租不動產外，可以自行開具增值稅專用發(fā)票。4、收到停車費增值稅處理案例：一般納稅人物業(yè)公司，收取業(yè)主包月停車費 2 萬元，臨時停車費 1.5 萬元，業(yè)主有產權的車位管理費 1 萬元。解析：增值稅一般納稅人不動產租賃的適用稅率為9%，小規(guī)模納稅人征收率為 5%。業(yè)主購買了車位的產權，其不動產權利已經屬于業(yè)主。物業(yè)公司所收費用并非不動產的租賃費，而是車位的管理服務費，應適用現代服務業(yè) 6%的增值稅率。

企業(yè)所得稅、增值稅、車船稅、車輛購置稅、消費稅一、企業(yè)所得稅（一）中國清潔發(fā)展機制基金取得的收入免征企業(yè)所得稅?政策依據：《財政部 國家稅務總局關于中國清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目實施企業(yè)有關企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕30號）政策概述：對清潔基金取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅：（一）CDM項目溫室氣體減排量轉讓收入上繳國家的部分；（二）國際金融組織贈款收入；（三）基金資金的存款利息收入、購買國債的利息收入；（四）國內外機構、組織和個人的捐贈收入。（二）綜合利用資源生產產品取得的收入在計算應納稅所得額時減計收入?政策依據：1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十三條；2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十九條；3.《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕47號）；4.《財政部 國家稅務總局 國家發(fā)展改革委關于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財稅〔2008〕117號）。政策概述：企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。前款所稱原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得定期減免企業(yè)所得稅?政策依據：1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第三項；2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十八條、第八十九條；3.《財政部 國家稅務總局 國家發(fā)展改革委關于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財稅〔2009〕166號）；4.《財政部 國家稅務總局關于公共基礎設施項目和環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2012〕10號）；5.《財政部 國家稅務總局 國家發(fā)展改革委關于垃圾填埋沼氣發(fā)電列入〈環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）〉的通知》（財稅〔2016〕131號）。政策概述：?企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。? 項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制定，報國務院批準后公布施行。（四）實施清潔發(fā)展機制項目的所得定期減免企業(yè)所得稅?政策依據：《財政部 國家稅務總局關于中國清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目實施企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕30號）政策概述：（一）CDM項目實施企業(yè)按照《清潔發(fā)展機制項目運行管理辦法》（發(fā)展改革委、科技部、外交部、財政部令第37號）的規(guī)定，將溫室氣體減排量的轉讓收入，按照以下比例上繳給國家的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除：1. 氫氟碳化物（HFC）和全氟碳化物（PFC）類項目，為溫室氣體減排量轉讓收入的65%；2. 氧化亞氮（N2O）類項目，為溫室氣體減排量轉讓收入的30%；3. 《清潔發(fā)展機制項目運行管理辦法》第四條規(guī)定的重點領域以及植樹造林項目等類清潔發(fā)展機制項目，為溫室氣體減排量轉讓收入的2%。（二）對企業(yè)實施的將溫室氣體減排量轉讓收入的65%上繳給國家的HFC和PFC類CDM項目，以及將溫室氣體減排量轉讓收入的30%上繳給國家的N2O類CDM項目，其實施該類CDM項目的所得，自項目取得第一筆減排量轉讓收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)實施CDM項目的所得，是指企業(yè)實施CDM項目取得的溫室氣體減排量轉讓收入扣除上繳國家的部分，再扣除企業(yè)實施CDM項目發(fā)生的相關成本、費用后的凈所得。（五）符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目的所得定期減免企業(yè)所得稅政策依據：1.《財政部 國家稅務總局關于促進節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕110號）；2.《國家稅務總局 國家發(fā)展改革委關于落實節(jié)能服務企業(yè)合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關征收管理問題的公告》（國家稅務總局國家發(fā)展改革委公告2013年第77號）。政策概述：對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關規(guī)定的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。（六）購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額按一定比例實行稅額抵免政策依據：1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十四條；2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條；3.《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕48號）；4.《財政部 國家稅務總局 國家發(fā)展改革委關于公布節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）和環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財稅〔2008〕115號）；5.《財政部 國家稅務總局 安全監(jiān)管總局關于公布安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財稅〔2008〕118號）；6.《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）；7.《國家稅務總局關于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水 安全生產等專用設備投資抵免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2010〕256號）；8.《財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部環(huán)境保護部關于印發(fā)節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017年版）的通知》（財稅〔2017〕71號）。政策概述：企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設備；企業(yè)購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。二、增值稅（一）符合條件的合同能源管理服務免征增值稅政策依據：《財政部?國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3政策概述：?同時符合下列條件的合同能源管理服務免征增值稅：　　　　1.節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目相關技術，應當符合國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術要求?！　　　?.節(jié)能服務公司與用能企業(yè)簽訂節(jié)能效益分享型合同，其合同格式和內容，符合《中華人民共和國合同法》和《合同能源管理技術通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定?！　。ǘ╀N售符合條件的自產資源綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務享受增值稅即征即退政策政策依據：《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》（財稅[2015]78號）政策概述：納稅人銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務，同時符合一定條件的，可享受增值稅即征即退政策。具體綜合利用的資源名稱、綜合利用產品和勞務名稱、技術標準和相關條件、退稅比例等按照通知所附《資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄》的相關規(guī)定執(zhí)行。?（三）銷售自產的利用風力生產的電力產品增值稅即征即退政策政策依據：《財政部 國家稅務總局關于風力發(fā)電增值稅政策的通知》（財稅[2015]74號）政策概述：自2015年7月1日起，納稅人銷售自產的利用風力生產的電力產品，實行增值稅即征即退50%的政策。?（四）銷售自產的部分新型墻體材料增值稅即征即退政策政策依據：《財政部 國家稅務總局關于新型墻體材料增值稅政策的通知》（財稅[2015]73號）政策概述：對納稅人銷售自產的列入通知所附《享受增值稅即征即退政策的新型墻體材料目錄》的新型墻體材料，同時符合一定條件的，實行增值稅即征即退50%的政策。三、車船稅（一）符合條件的節(jié)能乘用車減半征收車船稅政策依據：《財政部 稅務總局 工業(yè)和信息化部 交通運輸部關于節(jié)能新能源車船享受車船稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2018〕74號）政策概述：對同時符合以下標準的節(jié)能乘用車減半征收車船稅：　　1.獲得許可在中國境內銷售的排量為1.6升以下（含1.6升）的燃用汽油、柴油的乘用車（含非插電式混合動力、雙燃料和兩用燃料乘用車）；　　2.綜合工況燃料消耗量應符合標準。（二）符合條件的節(jié)能商用車減半征收車船稅政策依據：《財政部 稅務總局 工業(yè)和信息化部 交通運輸部關于節(jié)能新能源車船享受車船稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2018〕74號）政策概述：對同時符合以下標準的節(jié)能商用車減半征收車船稅：　　1.獲得許可在中國境內銷售的燃用天然氣、汽油、柴油的輕型和重型商用車（含非插電式混合動力、雙燃料和兩用燃料輕型和重型商用車）；　　2.燃用汽油、柴油的輕型和重型商用車綜合工況燃料消耗量應符合標準。（三）符合條件的新能源汽車免征車船稅政策依據：《財政部 稅務總局 工業(yè)和信息化部 交通運輸部關于節(jié)能新能源車船享受車船稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2018〕74號）政策概述：新能源汽車指純電動商用車、插電式（含增程式）混合動力汽車、燃料電池商用車。純電動乘用車和燃料電池乘用車不屬于車船稅征稅范圍，對其不征車船稅?！　∶庹鬈嚧惖男履茉雌噾瑫r符合以下標準：　　1.獲得許可在中國境內銷售的純電動商用車、插電式（含增程式）混合動力汽車、燃料電池商用車；　　2.符合新能源汽車產品技術標準；　　3.通過新能源汽車專項檢測，符合新能源汽車標準；　　4.新能源汽車生產企業(yè)或進口新能源汽車經銷商在產品質量保證、產品一致性、售后服務、安全監(jiān)測、動力電池回收利用等方面符合相關要求。（四）符合條件的新能源船舶免征車船稅政策依據：《財政部 稅務總局 工業(yè)和信息化部 交通運輸部關于節(jié)能新能源車船享受車船稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2018〕74號）政策概述：符合以下標準的新能源船舶免征車船稅：　　船舶的主推進動力裝置為純天然氣發(fā)動機。發(fā)動機采用微量柴油引燃方式且引燃油熱值占全部燃料總熱值的比例不超過5%的，視同純天然氣發(fā)動機?！　∫陨希ㄒ唬┲粒ㄋ模┓仙鲜鰳藴实墓?jié)能、新能源汽車，由工業(yè)和信息化部、稅務總局不定期聯合發(fā)布《享受車船稅減免優(yōu)惠的節(jié)約能源使用新能源汽車車型目錄》（以下簡稱《目錄》）予以公告。四、車輛購置稅（一）免征新能源汽車車輛購置稅政策依據：《財政部 稅務總局 工業(yè)和信息化部 科技部關于免征新能源汽車車輛購置稅的公告》（財政部公告2017年第172號）《財政部 稅務總局 工業(yè)和信息化部關于新能源汽車免征車輛購置稅有關政策的公告》（財政部公告[2020]第21號）政策概述：自2018年1月1日至2022年12月31日，對購置的新能源汽車免征車輛購置稅。　　對免征車輛購置稅的新能源汽車，通過發(fā)布《免征車輛購置稅的新能源汽車車型目錄》（以下簡稱《目錄》）實施管理。2017年12月31日之前已列入《目錄》的新能源汽車，對其免征車輛購置稅政策繼續(xù)有效。五、消費稅（一）乘用車消費稅優(yōu)惠政策依據：《財政部 國家稅務總局關于調整乘用車消費稅政策的通知》(財稅〔2008〕105號)文件政策概述：自2008年9月1日起，氣缸容量(排氣量，下同)在1.0升以下(含1.0升)的乘用車，稅率由3%下調至1%；氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的乘用車，稅率由15%上調至25%;氣缸容量在4.0升以上的乘用車，稅率由20%上調至40%。調整后的乘用車消費稅稅率如下：　乘用車消費稅稅目稅率表　　稅　　　?目　　稅?率　　小汽車：　　乘用車：　　（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升以下（含1.0升）的　　1％　?。?）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的　　3％　　（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的　　5％　?。?）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的　　9％　　（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的　　12％　?。?）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的　　25％　　（7）氣缸容量在4.0升以上的　　40％ 聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質稅務快訊及研究文章主要來源于國家稅務總局、國家稅務總局12366納稅服務平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經濟觀察報、財經雜志、新浪財經、騰訊財經、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務報、北京稅務、山東稅務、上海稅務等網站及公眾號，如需轉載，請注明來源。

　 12月既是季度末又是年度末。對企業(yè)財稅人員，特別是財稅負責人來說，12月更加緊張而忙碌——除了完成常規(guī)工作，還要對年度財稅工作“收口”。那么，對于財稅事項較多的大中型企業(yè)或執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)而言，哪些財稅工作是年終歲尾的重點工作呢?　　盤點貨幣類資金。企業(yè)財務人員要與開戶行對賬、盤點庫存現金，并核實各種保證金、第三方支付平臺等專用賬戶資金余額。如果有內部暫借款的，可采取報銷或余額收回方式，清理職工因公借款、清理內部其他暫借款。系統(tǒng)盤點企業(yè)持有的支票、匯票等各種票據。對于已開出的各種票據，要跟蹤目前的承兌情況?！　『藢嵧鶃碣~款。企業(yè)財務人員要注意在12月31日前后一周內完成與客戶、供應商的對賬工作。如果客戶、供應商較多，應盡早開始發(fā)函對賬，并注意核實各種合同約定的應開具銷售發(fā)票、應取得采購發(fā)票的情況，應該開具發(fā)票的要及時開具，應取得發(fā)票的要及時索取。　　同時，還要注意清收各項到期的應收款、支付各項到期的應付款。實務中，可以先按賬齡統(tǒng)計應收款余額，統(tǒng)計出現債務人注銷登記、被吊銷執(zhí)照或處于破產中、自然人死亡等有壞賬傾向的應收款數據。然后，結合應收款收回的可能性，以及核銷壞賬額度對企業(yè)當年經營業(yè)績的影響，提出壞賬核銷方案，準備核銷資產資料，并評估應收款減值準備會計估計的合理性?！　”P點實物資產。企業(yè)財務人員應在12月31日前后的一周內，完成資產盤點工作。企業(yè)在多處有實物資產的，可以統(tǒng)一安排，統(tǒng)一時間分頭組織實施。如果存在資產報廢、盤虧或處置等情況的，要在這個階段提出報廢資產處置方案、盤虧資產的處置和核銷方案。同時，要注意評估各項資產價值，測算存貨等資產計提跌價準備、減值準備的金額?！　【幹颇甓蓉攧請蟊?快報)。企業(yè)財務人員可結合企業(yè)實際情況，編制年度財務報表(快報)，測算當年財務預算管理指標，并據此編制年度財務預分析表(簡報)。　　準備次年的財務預算計劃(草稿)。2021年，新修訂的《企業(yè)會計準則第14號——收入》《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》《企業(yè)會計準則第21號——租賃》等會計政策將要實施。因此，執(zhí)行企業(yè)會計準則的大中型企業(yè)，要在這段時間準備會計政策變更意見方案和會計估計調整意見方案，進而編制次年財務預算計劃(草稿)?！　∈崂碓u估減免稅事項政策執(zhí)行情況。一方面，要按照國家稅務總局《減免稅政策代碼目錄》梳理享受稅收優(yōu)惠政策所具備的條件，準備享受稅收優(yōu)惠政策所必需的相關資料。另一方面，要注意檢視已享受的各項稅收優(yōu)惠事項的會計核算情況，整理稅收優(yōu)惠備案或申報資料。并分析、評估適用稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的適應性。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質稅務快訊及研究文章主要來源于國家稅務總局、國家稅務總局12366納稅服務平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經濟觀察報、財經雜志、新浪財經、騰訊財經、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務報、北京稅務、山東稅務、上海稅務等網站及公眾號，如需轉載，請注明來源。