禮品如何“不繳”個(gè)稅！不多繳增值稅！
來源：成都艾聚財(cái)
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發(fā)布日期：2021-01-15
個(gè)人所得稅
一、政策依據(jù)
1.《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第74號）：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。
前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號）第三條規(guī)定計(jì)算。
2.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號）：企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。
3.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號）：一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：
1.企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；
2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈品，如通信企業(yè)對個(gè)人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手機(jī)等；
3.企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。
二、實(shí)務(wù)分析
1.在公司年會中發(fā)放獎(jiǎng)品需要代扣代繳個(gè)人所得稅。公告2019年第74號公告中關(guān)鍵詞“本單位以外的個(gè)人”，所以是本單位員工在年會上抽獎(jiǎng)取得獎(jiǎng)品，應(yīng)當(dāng)合并計(jì)入當(dāng)月工資、薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅；若在公司年會中向本單位以外的人員(如客戶)以抽獎(jiǎng)方式贈送紀(jì)念品，應(yīng)按“偶然所得”稅目代扣代繳個(gè)人所得稅。
2.偶然所得
（1）定義：是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
（2）稅率：20%。
（3）扣繳義務(wù)人：向個(gè)人支付偶然所得的單位為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。不論在何地兌獎(jiǎng)或頒獎(jiǎng)，偶然所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅一律由支付單位扣繳。
3.如何算個(gè)稅
【例】外單位人員獎(jiǎng)品為面值1000元的購物卡，企業(yè)外購花了900元，企業(yè)承擔(dān)個(gè)人所得稅，則：應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=900÷（1-20%）×20%
如果是本單位員工，僅僅將900元合并工資、薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅，因?yàn)閭€(gè)稅是員工從工資中負(fù)擔(dān)。
4.如何“安排”不繳個(gè)稅
思路：關(guān)注政策規(guī)定不交稅的政策（不是拿發(fā)票來報(bào)銷這種野蠻方式）
【例1】獎(jiǎng)品為購買本單位產(chǎn)品或者服務(wù)“代金券、抵用券、優(yōu)惠券”，就不需要繳納個(gè)人所得稅。
——是不是就理解很多單位抽獎(jiǎng)是代金券了。
【例2】獎(jiǎng)品為1元購買價(jià)值5999元的彩電，屬于“不征收個(gè)人所得稅：企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)”的情形，就不需要繳納個(gè)人所得稅。
或者獎(jiǎng)品為1元購買面值1000元的**購物卡，也類似處理。
5.外單位人員不提供身份證—“隨機(jī)贈送禮品”可匯總申報(bào)
自2020年起，偶然所得新增“隨機(jī)贈送禮品”所得項(xiàng)目。獲獎(jiǎng)人數(shù)較多且未獲取納稅人真實(shí)的基礎(chǔ)信息時(shí)，扣繳義務(wù)人可暫采用匯總申報(bào)方式，注明“隨機(jī)贈送禮品匯總申報(bào)”，但禮品發(fā)放的相關(guān)材料需要依法留存?zhèn)洳椤?/div>
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6.如不扣繳的風(fēng)險(xiǎn)
（1）根據(jù)《稅收征管法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
（2）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅信用評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)方式(試行)>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第48號）規(guī)定，未按規(guī)定期限納稅申報(bào)（按稅種按次計(jì)算）扣除5分；未按規(guī)定期限代扣代繳（按稅種按次計(jì)算）扣除5分；未履行扣繳義務(wù)，應(yīng)扣未扣，應(yīng)收不收稅款（按次計(jì)算）扣除3分；已代扣代收稅款，未按規(guī)定解繳的（按次計(jì)算）扣除11分。
增值稅
增值稅——增值稅視同銷售
1.如果是一般納稅人，外購的獎(jiǎng)品一定要取得專票等抵扣憑證，因?yàn)橐曂N售，進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣，即不額外產(chǎn)生應(yīng)納稅額。
2.如果是小規(guī)模納稅人，注意適用的征收率，建議購買屬于免稅或者不征稅的禮品，比如：圖書、購物卡。因?yàn)榱闶蹐D書是免稅視同銷售也是免稅，如果是不征稅就不需要視同銷售，比如購物卡。
【補(bǔ)充】財(cái)稅〔2018〕53號：自2018年1月1日起至2020年12月31日，免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅。該項(xiàng)政策后續(xù)應(yīng)該會延續(xù)。
企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅——調(diào)增視同銷售收入同時(shí)，需要調(diào)減視同銷售成本
1.外購的禮品：視同銷售收入和視同銷售成本相等，即不額外產(chǎn)生應(yīng)納稅額。
2.自產(chǎn)的禮品：市場銷售價(jià)格為視同銷售收入，產(chǎn)品成本為視同銷售成本，一般情況下，會產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額。
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