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小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)的統(tǒng)稱。2015年，我國實施小微企業(yè)和個體工商戶起征點(diǎn)政策及小型微利企業(yè)所得稅減半征收政策減免稅近1000億元。 聚焦小微企業(yè)、個體工商戶資金周轉(zhuǎn)難、勞動用工難、供需對接難等堵點(diǎn)、痛點(diǎn)和難點(diǎn)，通過18條普惠性政策措施，從降成本、拓市場、優(yōu)服務(wù)三個方面打出幫扶“組合拳”。 據(jù)統(tǒng)計，目前我市小微企業(yè)共有78.5萬戶，個體工商戶共有172.7萬戶，約占全市市場主體總量的95%左右?！八鼈冃《鴱V、小而全、小而活，是成都經(jīng)濟(jì)體系中不可或缺的基礎(chǔ)力量。今年因受疫情影響，部分小微企業(yè)生存發(fā)展面臨較大困難?！笔惺袌霰O(jiān)管局相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，《政策措施》的及時出臺，對于穩(wěn)住經(jīng)濟(jì)發(fā)展底盤、促進(jìn)社會秩序穩(wěn)定、建設(shè)踐行新發(fā)展理念的公園城市示范區(qū)都具有重要意義，將為市場打下“強(qiáng)心針”、給企業(yè)吃下“定心丸”。此外，《政策措施》實施期限到2020年12月31日結(jié)束。 降低經(jīng)營成本 激發(fā)主體活力 對小微企業(yè)反映最突出的融資難、融資貴，“稅收、房租、繳費(fèi)”等硬開支較大的問題，《政策措施》有針對性地出臺了10條“真金白銀”的措施。 1. 包括通過減免、緩繳等措施多層次減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)； 2. 創(chuàng)新提出社會保險減免+緩繳的雙重惠企措施，進(jìn)一步降低企業(yè)社保成本； 3. 通過提高穩(wěn)崗返還補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、向吸納高校畢業(yè)生的企業(yè)發(fā)放就業(yè)補(bǔ)貼保障小微企業(yè)用工； 4. 從激勵金融機(jī)構(gòu)向小微企業(yè)貸款、調(diào)整小微企業(yè)存量貸款期限、創(chuàng)新小微企業(yè)信貸產(chǎn)品等多維度統(tǒng)籌解決小微企業(yè)“貸款難”的問題； 5. 從鼓勵金融機(jī)構(gòu)下調(diào)貸款利率、給予小微企業(yè)貸款貼息、降低融資擔(dān)保費(fèi)用、免除融資租金罰息等方面協(xié)同解決小微企業(yè)“貸款貴”問題； 6. 通過降價格、緩繳納降低小微企業(yè)水、電、氣等要素成本，同時強(qiáng)調(diào)“欠費(fèi)不停供”； 7. 降低小微企業(yè)物流成本，鼓勵物流企業(yè)和電商平臺共同讓利小微企業(yè)； 8. 降低小微企業(yè)租金成本，進(jìn)一步延長國有企業(yè)經(jīng)營性物業(yè)房租減免期限，鼓勵非國有市場運(yùn)營主體減免小微企業(yè)租金； 9. 鼓勵物業(yè)企業(yè)減免并緩收小微企業(yè)物業(yè)管理費(fèi)； 10. 要求各級政府部門、國有企事業(yè)單位通過按時足額支付、減少商業(yè)匯票等方式幫助小微企業(yè)渡過現(xiàn)金流難關(guān)。 強(qiáng)化消費(fèi)刺激 釋放市場潛能 針對需求收縮、消費(fèi)低迷、供需對接不暢的問題，《政策措施》提出了”提振終端消費(fèi)需求、創(chuàng)新消費(fèi)應(yīng)用場景、強(qiáng)化供應(yīng)鏈對接、加大政府采購支持力度”4條措施。 包括實施“成都新消費(fèi)、用券更實惠”活動，采用消費(fèi)券結(jié)合優(yōu)惠活動的方式，強(qiáng)化消費(fèi)刺激；創(chuàng)新激勵新經(jīng)濟(jì)小微企業(yè)承擔(dān)新經(jīng)濟(jì)場景建設(shè)項目并促進(jìn)其產(chǎn)品在成都新經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新產(chǎn)品交易平臺的推廣應(yīng)用，鼓勵互聯(lián)網(wǎng)平臺放寬入駐條件、降低平臺服務(wù)費(fèi)等推動小微企業(yè)拓展網(wǎng)上經(jīng)營；通過鼓勵龍頭企業(yè)向小微企業(yè)外包訂單等方式促進(jìn)小微企業(yè)融入地方產(chǎn)業(yè)鏈體系，鼓勵國有企業(yè)從貨款回收、原材料供應(yīng)、項目發(fā)包方面加大對小微企業(yè)的支持力度；通過提高預(yù)算、免收投標(biāo)保證金、提高價格優(yōu)勢、增加“蓉采貸”授信額度等方式加大對小微企業(yè)的政府采購支持力度。 優(yōu)化服務(wù)保障 包容審慎監(jiān)管 據(jù)介紹，我市還將進(jìn)一步優(yōu)化審批服務(wù)，推行網(wǎng)上辦、掌上辦、預(yù)約辦、寄遞辦等措施，簡化審批流程，高效利民便企，構(gòu)建“蓉易享”平臺，精準(zhǔn)對接政策供給與企業(yè)需求。 針對疫情特殊時期小微企業(yè)的輕微違法現(xiàn)象實行審慎監(jiān)管，《政策措施》提出了包括優(yōu)化審批服務(wù)、堅持寬容執(zhí)法、審慎信用監(jiān)管、優(yōu)化法律服務(wù)等4條措施。 我局先后出臺了《關(guān)于做好新型冠狀病毒疫情防控期間信用管理工作的7條措施》、《關(guān)于推進(jìn)包容審慎監(jiān)管支持市場主體健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》、《關(guān)于推行柔性執(zhí)法的實施意見》等政策舉措。據(jù)該負(fù)責(zé)人介紹，市場監(jiān)管局一方面及時推出“特事特辦”“預(yù)約辦理”“專人辦理”等暖心舉措，創(chuàng)新監(jiān)管方式，提高辦事效率，幫助企業(yè)解決燃眉之急，另一方面編制了成都市市場監(jiān)管領(lǐng)域違法行為行政處罰三張清單(《不予處罰清單》、《減輕處罰清單》、《從輕處罰清單》)，明確在特定條件下，對100項輕微違法行為不予行政處罰，對60項違法行為減輕處罰，對60項違法行為從輕處罰。 同時,《政策措施》通過豁免輕微失信行為和完善信用修復(fù)機(jī)制進(jìn)一步推動審慎信用監(jiān)管，明確對因疫情導(dǎo)致的小微企業(yè)輕微失信行為，符合豁免條件的可不納入失信主體名單，不實施信用懲戒，避免企業(yè)在社會商譽(yù)、優(yōu)惠政策享受等方面受到影響。

2020年注銷新規(guī)定!成都企業(yè)注銷必須要辦理，否則后果很嚴(yán)重，近幾年，創(chuàng)業(yè)門檻越來越低，花1000多就可以注冊一家公司，并且注冊資金不用實繳，不存在資金過戶的問題，注冊越來越簡單，那么相對注銷會不會越來越難呢?注銷有哪些新規(guī)定?下面就帶您來了解一下，歡迎閱讀，希望可以幫您解決疑問。 一、稅務(wù)進(jìn)一步擴(kuò)大即辦資格的范圍 對于注銷來說最難的就是稅務(wù)，稅務(wù)局需要查看公司是否有欠稅或者罰款以及應(yīng)收應(yīng)付等未結(jié)清事項，現(xiàn)在國地稅合并了，所以直接到稅務(wù)局找稅務(wù)老師就可以了， (1)辦理過涉稅事宜但是未領(lǐng)用過發(fā)票、沒有欠稅情況及滯納金，或者罰款的納稅人，主動到稅務(wù)局辦理清稅，資料也是齊全情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時出具準(zhǔn)予注銷登記通知書，資料殘缺遺失等，可以采用“承諾制”缺失辦理，在作出承諾后，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以出具準(zhǔn)予注銷登記通知書。 (2)未辦理過涉稅事宜，稅務(wù)機(jī)關(guān)隨即可出具準(zhǔn)予注銷登記通知書。 二、進(jìn)一步簡化了注銷稅務(wù)的辦理流程 1.如果稅務(wù)是非正常狀態(tài)情況下，需要先到稅務(wù)局解除非正常的狀態(tài)，把未申報稅的申報了，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以辦理相應(yīng)稅種和相關(guān)附加，批量零申報確認(rèn)表，待納稅人確認(rèn)之后，可以進(jìn)行批量處理： (1)稅務(wù)非正常狀態(tài)下的增值稅、教育費(fèi)附加、消費(fèi)稅需要補(bǔ)提交申報均是零申報的。 (2)稅務(wù)非正常狀態(tài)下企業(yè)的所得稅預(yù)繳納均為零申報的，并且不存在彌補(bǔ)之前的虧損情況。 三、進(jìn)一步減少查賬范圍和資料的報送 (1)對于小規(guī)模企業(yè)零申報納稅人，開票不多，每個月都在按時申報納稅，且稅務(wù)正常情況下，大多可以通過即辦資格注銷(即辦資格視企業(yè)情況而定)，相對其他企業(yè)簡化查賬流程這一步。 (2)對于進(jìn)行過實名制登記的納稅人，可以不用提供稅務(wù)登記證正副本原件和發(fā)票領(lǐng)購簿。 (3)減少上級主管部門批準(zhǔn)文件和董事會決議書原件或復(fù)印件。 溫馨提示：公司不用了，該注銷就注銷，不要放著這個沒有收藏價值的東西，它只能影響您自己的征信和信用，新工商系統(tǒng)黑名單已聯(lián)網(wǎng)，公司吊銷或者被例入異常名錄不注銷，法人和股東不能再注冊新公司，各位老板請務(wù)必重視!!!吊銷≠注銷，空殼公司不用了要注銷。

國家稅務(wù)總局稽查局局長1月13日在接受媒體聯(lián)合采訪時透露2021年稅務(wù)稽查的重點(diǎn)是“三假”違法行為　　2021年，全國稅務(wù)機(jī)關(guān)將繼續(xù)嚴(yán)厲打擊“三假”等涉稅違法行為。這是國家稅務(wù)總局稽查局局長郭曉林1月13日在接受媒體聯(lián)合采訪時透露的?！　?jù)郭曉林介紹，“三假”涉稅違法行為是指沒有實際經(jīng)營業(yè)務(wù)只為虛開發(fā)票的“假企業(yè)”、沒有實際出口只為騙取退稅的“假出口”和不具備條件只為騙取疫情防控稅收優(yōu)惠政策的“假申報”?！　≡诓稍L中，郭曉林表示，2018年8月以來，國家稅務(wù)總局聯(lián)合公安部、海關(guān)總署、中國人民銀行組織開展了打擊虛開、騙稅違法犯罪專項行動，截至目前，累計查處涉嫌虛開、騙稅企業(yè)32.23萬戶，挽回?fù)p失850.15億元人民幣，抓捕犯罪分子21532人，4312名犯罪嫌疑人主動投案自首。當(dāng)前“三假”案件具有六個方面突出特征：　　(1)“空殼企業(yè)”成為虛開發(fā)票攫取非法利益的主要載體;　　(2)“粗暴虛開”成為虛開團(tuán)伙大肆違法犯罪的主要方式;　　(3)“走逃失聯(lián)”成為不法分子逃避打擊的主要方法;　　(4)“買單配票”成為目前騙取出口退稅的主要手段;　　(5)“黃金制品”“軟件產(chǎn)品”成為騙稅分子謀取不法利益的新型道具;　　(6)“虛假申報”成為騙取涉疫稅收優(yōu)惠政策的主要途徑?！　∵@些涉稅違法行為嚴(yán)重危害了正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序，損害了稅收安全，必須予以堅決查處，嚴(yán)厲打擊?！　」鶗粤诌€透露，在嚴(yán)厲打擊涉稅違法的同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)還建立了稅收違法“黑名單”制度(即《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》)，定期向社會公布重大稅收違法失信案件的當(dāng)事人信息。幾年來已累計公布“黑名單”案件9萬余件，相關(guān)信息全部推送至參與聯(lián)合懲戒部門依法使用?！　」鶗粤种赋?，打擊涉稅違法活動是一項長期而艱巨的任務(wù)，也是持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境的重要一環(huán)。特別是面對新冠肺炎疫情的沖擊，公平正義的經(jīng)濟(jì)稅收秩序直接影響著企業(yè)創(chuàng)新活力。

揚(yáng)塵污染目前是大氣污染的主要構(gòu)成部分，如何有效治理揚(yáng)塵污染廣受社會各界關(guān)注。加強(qiáng)對建設(shè)施工工地?fù)P塵征收環(huán)保稅工作，可以充分發(fā)揮環(huán)保稅保護(hù)和改善環(huán)境、減少污染物排放的作用。由于外埠建筑企業(yè)流動性比較大，相對而言，稅收風(fēng)險也較大，筆者以外埠建筑企業(yè)環(huán)保稅征管風(fēng)險為例進(jìn)行分析，并提出一些可行性的建議。 環(huán)保稅法中界定的征稅對象共有四類，分別是大氣污染物、水污染物、固體廢棄物和噪聲。外埠建筑企業(yè)涉及的環(huán)保稅征稅對象主要為建筑揚(yáng)塵，屬于大氣污染物類。該征稅對象先天存在一定的特殊性，難以有一個明確的標(biāo)準(zhǔn)來計量征稅對象的單位，不便于實際征收過程中精確計量稅基。以建筑揚(yáng)塵為例，由于揚(yáng)塵具有流動性特點(diǎn)，難以準(zhǔn)確測量真實的排放量，因此無法對稅基真實測量。從量計征的方式，就決定了污染當(dāng)量數(shù)是征收環(huán)保稅的基礎(chǔ)，而削減系數(shù)的測定需要污染源自動監(jiān)控專用設(shè)備和專業(yè)技術(shù)人員，給征管帶來很大的困難。 河北省環(huán)保稅核定征收管理辦法確定了施工揚(yáng)塵產(chǎn)生量系數(shù)、削減系數(shù)和施工揚(yáng)塵控制實施及達(dá)標(biāo)要求，但并未專門提及對揚(yáng)塵削減系數(shù)的核查工作，對如何核查、核查結(jié)果如何傳遞、核查結(jié)果與申報不符如何解決等沒有給出具體解決辦法。 環(huán)保稅征管模式為“企業(yè)自行申報、環(huán)保部門監(jiān)測、稅務(wù)部門征收”，稅務(wù)部門按照納稅人自行申報數(shù)據(jù)進(jìn)行征收，存在征管風(fēng)險。稅務(wù)部門雖依托金稅三期環(huán)保稅網(wǎng)上申報管理模塊，建立了基礎(chǔ)稅源數(shù)據(jù)庫，但暫未對環(huán)保稅等原征繳數(shù)據(jù)建立數(shù)據(jù)庫，在一定程度上影響了征管部門對以往數(shù)據(jù)的調(diào)用與分析效率。 建筑揚(yáng)塵環(huán)保稅需要實地查看、考評，要實現(xiàn)施工工地?fù)P塵污染管控，不同于過去部門間簡單的信息共享和傳遞，而是從納稅人界定開始，涉及征、評、管、查的全流程協(xié)作?，F(xiàn)有的涉稅信息共享平臺還不夠完善，環(huán)保稅涉稅信息共享平臺未與第三方全程監(jiān)控系統(tǒng)信息實時互聯(lián)，稅務(wù)部門僅能以當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門提供的某時段系統(tǒng)監(jiān)控信息作為征稅依據(jù)，造成數(shù)據(jù)銜接不暢。在環(huán)保稅征管模式中，稅務(wù)部門對環(huán)保、國土、住建等部門的協(xié)作配合提出更高要求。 筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個方面采取措施應(yīng)對外埠建筑企業(yè)環(huán)保稅風(fēng)險。 進(jìn)一步細(xì)化環(huán)保稅核定征收管理辦法。為統(tǒng)一規(guī)范外埠建筑企業(yè)施工揚(yáng)塵環(huán)保稅的核定征收工作，以稅收杠桿加強(qiáng)施工揚(yáng)塵管控，建議細(xì)化環(huán)保稅核定征收管理辦法，科學(xué)合理地對各施工項目的削減系數(shù)進(jìn)行核查確定，加快更新稅費(fèi)政策及實施標(biāo)準(zhǔn)，明確實施細(xì)則。建議全面梳理環(huán)保稅法及其實施條例，明確執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。施工揚(yáng)塵作為一種無法量化的污染方式，無法正常計算污染物排放量，現(xiàn)階段以核定征收為主的征管方式最佳。同時，集結(jié)匯編政策指南、申報流程、問題解答，下發(fā)各主管稅務(wù)部門，確保政策執(zhí)行統(tǒng)一、征收標(biāo)準(zhǔn)一致。 加強(qiáng)部門協(xié)作，建立信息化協(xié)作平臺。制定信息傳遞流程，實施聯(lián)合檢查機(jī)制，開展業(yè)務(wù)討論會，研究制定揚(yáng)塵產(chǎn)生量系數(shù)、揚(yáng)塵排放量削減系數(shù)等涉稅計征指標(biāo)，共同解決征管難題。稅務(wù)部門根據(jù)各協(xié)作單位提供的工程項目名稱、施工地點(diǎn)、工程進(jìn)度、建筑面積等信息，及時入戶核查，摸清稅源底數(shù)。部門間通過建立雙方信息共享機(jī)制，完善金稅三期有關(guān)環(huán)保稅的功能模塊建設(shè)，并將環(huán)保稅涉稅信息共享平臺數(shù)據(jù)庫、金稅三期環(huán)保稅申報征收數(shù)據(jù)庫的端口與國家稅務(wù)總局內(nèi)部風(fēng)險控制監(jiān)督管理平臺對接，及時更新監(jiān)測信息，以方便數(shù)據(jù)調(diào)取、比對和分析。同時，完善環(huán)境保護(hù)主管部門和稅務(wù)部門之間的內(nèi)線傳輸系統(tǒng)，保護(hù)納稅人的商業(yè)信息不被泄漏。加大在信息管稅、大數(shù)據(jù)治稅上的投入力度；推進(jìn)稅收征管信息系統(tǒng)與環(huán)境檢測設(shè)備后臺的數(shù)據(jù)連通，全面升級推廣污染物自動監(jiān)測設(shè)備，實現(xiàn)稅務(wù)部門實時獲取納稅主體排污數(shù)據(jù)；探索建立外埠建筑企業(yè)納稅信用黑名單與環(huán)境保護(hù)黑名單聯(lián)動動態(tài)監(jiān)控機(jī)制。 把好外埠納稅人核銷報驗關(guān)。一是稅務(wù)部門要關(guān)注外埠建筑企業(yè)實際施工進(jìn)度，明確環(huán)保稅申報情況與實際施工進(jìn)度保持一致，對于申報不實的情況要及時反映。二是做好揚(yáng)塵削減系數(shù)的核查工作，對于企業(yè)申報削減系數(shù)的，要對其所采取抑制揚(yáng)塵措施進(jìn)行核查。通過采集進(jìn)項發(fā)票數(shù)據(jù)的方式，確定其是否真實購買抑制揚(yáng)塵設(shè)備。三是把好核銷報驗關(guān)，對于即將完工的項目主動出擊，確保外埠企業(yè)核銷報驗前繳清所有稅款。四是加強(qiáng)事后應(yīng)對，對于企業(yè)核銷報驗后仍存在未繳納環(huán)保稅風(fēng)險的，要定期做好數(shù)據(jù)篩選，通過聯(lián)合工程甲方、財政部門等協(xié)力督促其補(bǔ)繳稅款。

近期，筆者遇到這樣一個案例，境內(nèi)某企業(yè)分別同境外兩家企業(yè)簽署了名為“外貿(mào)經(jīng)紀(jì)人傭金”的合同，但在稅務(wù)處理上卻存在差異。究其原因，兩個合同雖然名稱相同，但是其業(yè)務(wù)實質(zhì)有差異——一個屬于勞務(wù)，另一個屬于使用他人特許權(quán)。實務(wù)中，如何準(zhǔn)確區(qū)分勞務(wù)報酬和特許權(quán)使用費(fèi)，一直是納稅人比較關(guān)注的問題。 案例 A公司是我國的一家進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)，主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)紡織制成品、服裝鞋帽、針紡織品和床上用品等，并銷售至海外。為拓展日本市場，A公司分別與日本B株式會社和C株式會社簽訂了外貿(mào)經(jīng)紀(jì)人傭金合同，合同有效期為2020年1月1日～2022年12月31日，合同中特別約定，B株式會社、C株式會社提供的服務(wù)均發(fā)生在日本。A公司與B株式會社簽訂的合同約定，B株式會社為A公司介紹日本客戶，按每筆合同成交金額的3%提取銷售傭金。A公司與C株式會社簽訂的合同約定，A公司使用C株式會社在日本的客戶名單及銷售渠道，這些客戶名單及銷售渠道是C株式會社以前年度開發(fā)形成且發(fā)生過交易的，C株式會社協(xié)助A公司維護(hù)客戶關(guān)系，A公司按每筆合同成交金額的3%支付銷售傭金。 分析 從形式上看，A公司與日本B株式會社和C株式會社簽訂的合同均為外貿(mào)傭金合同，但是從業(yè)務(wù)實質(zhì)上分析，二者是存在一定差異的。 在A公司與B株式會社簽訂的合同中，B株式會社通過為A公司介紹客戶取得報酬，屬于勞務(wù)報酬，符合傭金的定義——所謂傭金，是商業(yè)活動中的一種勞務(wù)報酬，指的是具有獨(dú)立地位和經(jīng)營資格的中間人在商業(yè)活動中為他人提供服務(wù)所得到的報酬。 在稅務(wù)處理上，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號），境外單位向境內(nèi)單位銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，不征收增值稅。在企業(yè)所得稅方面，根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅 。 同時，提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定所得來源地。由于B株式會社為A公司提供的勞務(wù)服務(wù)發(fā)生地在日本，并非在我國境內(nèi)，因此B株式會社取得的勞務(wù)所得無須繳納增值稅，A公司無須代扣代繳預(yù)提所得稅。與B株式會社提供勞務(wù)的方式不同，根據(jù)A公司與C株式會社簽訂的合同，A公司可以直接使用C株式會社在日本的客戶名單和銷售渠道。 根據(jù)《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）的規(guī)定，無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標(biāo)權(quán)、品牌、客戶名單、銷售渠道、特許經(jīng)營權(quán)、政府許可和著作權(quán)等。進(jìn)一步分析，根據(jù)《OECD轉(zhuǎn)讓定價指南（2017）》，無形資產(chǎn)可分為交易性無形資產(chǎn)和營銷性無形資產(chǎn)。其中，營銷性無形資產(chǎn)是指與市場營銷活動相關(guān)的無形資產(chǎn)，有助于產(chǎn)品或服務(wù)的商業(yè)開發(fā)，對相關(guān)產(chǎn)品而言具有重要的營銷價值，主要包括知識、商譽(yù)、商標(biāo)、牌號、名聲、商業(yè)機(jī)密、客戶渠道、客戶名單和助于商業(yè)發(fā)展和產(chǎn)品促銷的特殊字符、獨(dú)特的影音、圖片等。需要注意的是，并非所有客戶名單、銷售渠道都?xì)w屬為營銷性無形資產(chǎn)。根據(jù)《OECD稅收協(xié)定范本注釋》，如果服務(wù)方提供的客戶名單是專門為付款人從一般可利用的信息資料中開發(fā)形成的，此時服務(wù)方獲得的報酬不屬于提供專有技術(shù)取得的報酬，而應(yīng)當(dāng)視為提供服務(wù)獲得的報酬。 也就是說，如果客戶名單、銷售渠道是服務(wù)提供方通過不同規(guī)模的營銷活動開發(fā)出來的，屬于其市場研究或者銷售活動的成果，服務(wù)提供方已經(jīng)為建立銷售渠道、關(guān)系網(wǎng)絡(luò)發(fā)生了部分廣告支出或營銷支出。同時，服務(wù)提供方與這些客戶進(jìn)行過交易，就意味著其成功建立了經(jīng)銷網(wǎng)絡(luò)，形成了穩(wěn)定的市場資源和客戶群體，屬于其營銷性無形資產(chǎn)。服務(wù)提供方將這些客戶名單、銷售渠道給他人使用時，取得的報酬構(gòu)成特許權(quán)使用費(fèi)收入。 由于A公司使用的是與C株式會社發(fā)生過交易的客戶名單和銷售渠道，因而屬于使用了C株式會社的營銷性無形資產(chǎn)，其支付的款項屬于特許權(quán)使用費(fèi)。同B株式會社一樣，因C株式會社的業(yè)務(wù)完全發(fā)生在境外，無須繳納增值稅。企業(yè)所得稅方面，根據(jù)中日稅收協(xié)定的規(guī)定，發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，可以在該締約國另一方征稅，也可以在其發(fā)生的締約國按照該締約國的法律征稅。但是，如果收款人是該特許權(quán)使用費(fèi)受益人，所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費(fèi)總額的10％，A公司需要按照10%的稅率，代扣代繳預(yù)提所得稅。 提醒 筆者在實務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)，雖然與營銷性無形資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)并不常見，但隨著新業(yè)態(tài)的出現(xiàn)，營銷性無形資產(chǎn)的使用和轉(zhuǎn)讓等情況將愈發(fā)頻繁。營銷性無形資產(chǎn)的判定具有一定專業(yè)性和復(fù)雜性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)實質(zhì)，準(zhǔn)確區(qū)分提供服務(wù)和使用營銷性無形資產(chǎn)，避免做出不恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理，引發(fā)源泉扣繳的稅務(wù)風(fēng)險。 實務(wù)中，部分企業(yè)在簽訂合同時可能會約定，由扣繳義務(wù)人，即服務(wù)接受方實際承擔(dān)應(yīng)繳納的稅款。此時，服務(wù)接受方要注意稅款的計算方式，應(yīng)當(dāng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得，再計算并解繳稅款。