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增值稅很繁瑣，企業(yè)所得稅很龐雜，當兩稅問題相遇，糾纏在一起，很多財務人員就只有頭疼的份兒了，以下這幾個問題，經(jīng)常有人問：

1、從稅務機關取得的即征即退的增值稅稅額，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

答:根據(jù)《財政部  國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)規(guī)定，財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

根據(jù)《財政部  國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，若同時符合企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算三個條件可以作為不征稅收入。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2012]27號)規(guī)定：“五、符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。”

因此，收到稅務機關即征即退的增值稅額除上述情況外，應按規(guī)定并入當期損益，申報繳納企業(yè)所得稅。

2、增值稅加計抵減的部分是否需要繳納企業(yè)所得稅？

答:根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括:特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入等。

根據(jù)《財政部  國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，若同時符合企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算三個條件可以作為不征稅收入。

因此，增值稅加計抵減優(yōu)惠部分屬于政府補助，不符合不征稅收入的條件，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

3、企業(yè)收到稅務機關退還的增值稅留抵稅額，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

答:根據(jù)《財政部  國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)規(guī)定，財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

企業(yè)取得的增值稅期末留抵稅額退還款將導致未來可抵扣的增值稅進項減少，實質(zhì)上未給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入，不涉及收入確認，因此，不需要繳納企業(yè)所得稅。

【評論】

判斷企業(yè)所得稅不征稅收入，最主要的文件是財稅[2011]70號規(guī)定的三個條件。但是增值稅減免返還，一般都是普惠性的，不會有專門的撥付款文件，所以不會符合這三個條件。

接下來就更簡單了，一看是不是財政性資金收入，二看是否有特殊規(guī)定。

這樣一分析就知道，出口退稅和留抵退稅，這兩類退稅因為不是國家給企業(yè)的財政資金，其實是國家占用企業(yè)資金的返還，相當于是還借款，不屬于企業(yè)的收入，所以不需要繳企業(yè)所得稅。

其他的增值稅減免返還，只要沒有類似軟件企業(yè)即征即退的特殊規(guī)定，都是征稅收入，都需要繳企業(yè)所得稅。