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眼下，生活垃圾分類處理已成時(shí)尚，“垃圾分類益處多，環(huán)境保護(hù)靠你我”已成為社會(huì)共識(shí)。居民個(gè)人和企業(yè)都積極參與到垃圾分類工作中，新興環(huán)保企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生。然而，最近一段時(shí)間，筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，不少新興環(huán)保企業(yè)在綜合利用生活垃圾時(shí)，未充分享受稅收優(yōu)惠。整體來說，這類新興環(huán)保企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅、增值稅和消費(fèi)稅等方面的優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅——“三免三減半”優(yōu)惠

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十八條規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。其中，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。

舉例來說，A新興環(huán)?？萍加邢薰緸樵鲋刀愐话慵{稅人，納稅信用等級(jí)A級(jí)。2019年，投資建設(shè)公共餐廚垃圾處理項(xiàng)目，對(duì)公共餐廚垃圾進(jìn)行環(huán)保化處置，并加以綜合利用，生產(chǎn)出生物柴油、沼氣，并利用沼氣燃燒進(jìn)行發(fā)電。已知A公司的生產(chǎn)原料中，餐廚垃圾的比重為85%。2019年，項(xiàng)目建成后共處理公共餐廚垃圾200噸，產(chǎn)出70萬立方米沼氣，這些沼氣可發(fā)電400萬千瓦時(shí)（0.35元/千瓦時(shí)），同時(shí)可生產(chǎn)35萬升生物柴油（6.4元/升）。假設(shè)A公司2019年無進(jìn)項(xiàng)稅額，且生物柴油用量所占比、調(diào)合標(biāo)準(zhǔn)和使用范圍均符合規(guī)定。取得首筆收入的時(shí)間是2019年2月。

由于A公司的公共餐廚垃圾處理項(xiàng)目符合政策規(guī)定，可以享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠。A公司于2019年2月取得首筆處理公共餐廚垃圾經(jīng)營(yíng)收入，那么，根據(jù)政策規(guī)定，2019年～2021年，免繳企業(yè)所得稅；2022年～2024年，減半繳納企業(yè)所得稅。

需要強(qiáng)調(diào)的是，相關(guān)環(huán)保主體的項(xiàng)目，須滿足“公共垃圾”這一硬性要求。企業(yè)如果處理自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的垃圾，不屬于“公共垃圾”范疇，不能享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠。

增值稅——即征即退優(yōu)惠

新興環(huán)保企業(yè)銷售電力、生產(chǎn)原料等，可以享受增值稅即征即退100%優(yōu)惠。

《財(cái)政部  國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕115號(hào)）第三條第（二）項(xiàng)明確，企業(yè)銷售以餐廚垃圾包括利用餐廚垃圾發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料，可以享受增值稅即征即退100%的優(yōu)惠。其中，生產(chǎn)原料中餐廚垃圾的比重不低于80%。即征即退稅額＝本期即征即退貨物和勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額×退稅比例。

接上例，A公司生產(chǎn)的電力是利用餐廚垃圾，且生產(chǎn)原料中餐廚垃圾的比重不低于80%。與此同時(shí)，A公司如果已取得《資源綜合利用認(rèn)定證書》，所生產(chǎn)的電力、沼氣產(chǎn)品符合產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)工藝要求，并將資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)有關(guān)數(shù)據(jù)，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核備案后，可以享受增值稅即征即退優(yōu)惠。即征即退稅額＝（400×0.35）÷（1+13%）×13％×100%＝16.11（萬元）。

需要提醒的是，享受增值稅即征即退優(yōu)惠的納稅人的信用等級(jí)須為A級(jí)或B級(jí)?！?a target="_blank" href="/web/laws/detail-710.html">財(cái)政部  國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》（財(cái)稅〔2015〕78號(hào)）第二條明確，納稅人從事《目錄》所列的資源綜合利用項(xiàng)目，其申請(qǐng)享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策時(shí)，納稅信用等級(jí)應(yīng)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定的C級(jí)或D級(jí)。因此，納稅信用等級(jí)不夠的納稅人，在修復(fù)納稅信用等級(jí)前，無法享受增值稅即征即退優(yōu)惠。

此外，A公司在辦理退稅、免稅時(shí)，須自行報(bào)備環(huán)境保護(hù)部門確定的應(yīng)予執(zhí)行的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，以及環(huán)境保護(hù)部門在此前6個(gè)月以內(nèi)出具的排放符合標(biāo)準(zhǔn)的證明材料。未達(dá)到相應(yīng)的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)即取消退稅、免稅優(yōu)惠資格，且3年內(nèi)不得再次申請(qǐng)。

消費(fèi)稅——免繳優(yōu)惠

新興環(huán)保企業(yè)生產(chǎn)的純生物柴油，免繳消費(fèi)稅。

《財(cái)政部  國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)利用廢棄的動(dòng)植物油生產(chǎn)純生物柴油免征消費(fèi)稅的通知》（財(cái)稅〔2010〕118號(hào)）規(guī)定，從2009年1月1日起，對(duì)生產(chǎn)原料中廢棄的動(dòng)物油和植物油用量所占比重不低于70%，且生產(chǎn)的純生物柴油符合國(guó)家《柴油機(jī)燃料調(diào)合生物柴油（BD100）》標(biāo)準(zhǔn)的純生物柴油，免征消費(fèi)稅。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確廢棄動(dòng)植物油生產(chǎn)純生物柴油免征消費(fèi)稅適用范圍的通知》（財(cái)稅〔2011〕46號(hào)）進(jìn)一步明確，廢棄的動(dòng)物油和植物油的范圍，包括餐飲、食品加工單位及家庭產(chǎn)生的不允許食用的動(dòng)植物油脂。

A公司以餐飲、食品加工單位及家庭產(chǎn)生的不允許食用的動(dòng)植物油脂為原料，符合享受免繳消費(fèi)稅的“廢棄的動(dòng)物油和植物油”范圍，可以免繳消費(fèi)稅稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率（1.2元/升）＝35×1.2＝42（萬元）。