亚洲人成网站色7799,国模叶桐尿喷337P人体,无码人妻久久一区二区三区蜜桃,日本无遮挡吸乳视频

　最近，接觸了某房地產(chǎn)A公司的老板L君。L君一見(jiàn)面，就喜滋滋地說(shuō)了一件事：A公司經(jīng)過(guò)一年多的努力，終于把項(xiàng)目由單雙頭改為了雙抬頭。他們現(xiàn)在開(kāi)發(fā)的這個(gè)項(xiàng)目采取的是村企合作模式，房屋建成后，A公司需要將40%的物業(yè)作為回遷房返還給村里。按照稅法規(guī)定，這種向他人無(wú)償提供不動(dòng)產(chǎn)的行為需要視同銷售，繳納增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等。后來(lái)，A公司的稅務(wù)顧問(wèn)給出了一招：把項(xiàng)目由單抬頭改為雙抬頭，如此一來(lái)，就規(guī)避了視同銷售，那么那幾個(gè)稅自然也就不用再交了?？紤]到閱讀此文的朋友未必個(gè)個(gè)都懂“單抬頭、雙抬頭”是什么意思，在此先解釋一下：?jiǎn)翁ь^：四證上載明的權(quán)利人均為一個(gè)主體，也就是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。此種模式之下，村委和房企純粹就是一種利益合作關(guān)系，作為被拆遷戶，將來(lái)等著分房就好了，不需要做別的。雙抬頭：四證上載明的權(quán)利人均為兩個(gè)主體，即房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)和村股份公司。此種模式之下，村委分房屬于自建自用，就無(wú)需再按視同銷售原則向開(kāi)發(fā)商征稅。假設(shè)該項(xiàng)目的總貨值為200億，那么這40%的返還物業(yè)對(duì)應(yīng)的貨值即為80億。保守按綜合稅負(fù)率40%計(jì)，那么A公司需承擔(dān)的綜合稅費(fèi)高達(dá)：80億*40%=32億?，F(xiàn)在，一分錢稅都不用再交，的確爽了一把!看著L君一臉幸福的表情，實(shí)在是不忍潑他的冷水，可是該說(shuō)的話還是要說(shuō)的。因?yàn)楸緛?lái)單抬頭模式對(duì)A公司在稅收上極為有利的，可現(xiàn)在卻因?yàn)閷?duì)財(cái)稅了解不深，反其道而行之，最終的結(jié)局如此荒唐!到底咋回事?各位請(qǐng)接著往下細(xì)品：重點(diǎn)提示：在城市更新中，補(bǔ)繳的那點(diǎn)土地價(jià)款簡(jiǎn)直可以忽略不計(jì);建安費(fèi)非常之透明，你想做大也幾乎不可能;在此情形之下，最大的成本來(lái)自于哪里?來(lái)自于拆遷補(bǔ)償費(fèi)!而房企分給村委的那40%物業(yè)，雖然要視同銷售一并計(jì)算收入，但是也同步作為土地獲取成本構(gòu)成的一部分進(jìn)行加計(jì)扣除，這一項(xiàng)對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)未來(lái)的土增稅方面，是大大的有利!在收入不變的情況下，成本每減少100單位，稅負(fù)增加的情況如下：增值稅：100*9%=9單位土增稅：100*(1+30%)*30%=39單位(這里土增稅適用稅率保守按30%計(jì))企業(yè)所得稅：(100-39)*25%=15.25單位三項(xiàng)稅費(fèi)合計(jì)：63.25單位。稅收損失：80億*63.25%=50.60億。分析：如果A公司一開(kāi)始采用的是單抬頭模式，那么雖然前面繳納了32億的稅費(fèi)，但是在將60%的物業(yè)二次銷售環(huán)節(jié)，則可以節(jié)省50.6億的稅金，這樣里外里算下來(lái)，A公司最終節(jié)稅18.6億(50.6-32)。

1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：(一)用于市場(chǎng)推廣或銷售;(二)用于交際應(yīng)酬;(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;(四)用于股息分配;(五)用于對(duì)外捐贈(zèng);(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)) 第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。那么，哪些是另有規(guī)定的特殊情形？4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告的解讀》(2016年12月15日來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳)第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條所述情形的，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，但對(duì)被移送資產(chǎn)的稅務(wù)處理另有規(guī)定的，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。如企業(yè)發(fā)生《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）第三條規(guī)定的股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)行為的，應(yīng)按照財(cái)稅〔2014〕109號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理?！敦?cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：（1）劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。（2）劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定?？偨Y(jié)：根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)政策，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等所有權(quán)屬發(fā)生改變的資產(chǎn)處置行為，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，確認(rèn)相應(yīng)收入。需要注意的是，從2016年度起，除特殊情況外，無(wú)論是自制還是外購(gòu)資產(chǎn)，在對(duì)外移送時(shí)均應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。注意：1、視同銷售業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)處理時(shí)不體現(xiàn)為收入，只是根據(jù)稅法的規(guī)定需要作為應(yīng)稅收入申報(bào)。以下幾種情況會(huì)計(jì)核算也要確認(rèn)收入，嚴(yán)格意義上說(shuō)不屬于視同銷售：（1）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品（2）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者會(huì)計(jì)處理如下：借：利潤(rùn)分配 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品（3）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或獎(jiǎng)勵(lì)職工借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于抵債借：應(yīng)付賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;(2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;(3)改變資產(chǎn)用途(如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng));(4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移;(5)上述兩種或兩種以上情形的混合;(6)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

享受優(yōu)惠的前提條件1、從事國(guó)家非限制和禁止的行業(yè)哪些行業(yè)屬于限制和禁止行業(yè)？需要對(duì)照發(fā)改委頒布的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》，這個(gè)目錄在2005年有一版，2011年有一版，2013年有一版，目前執(zhí)行的是《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》自2020年1月1日起施行。2、必須是居民企業(yè)非居民企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠?！菊咭罁?jù)】國(guó)稅函〔2008〕650號(hào)：僅就來(lái)源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。注意，20%的優(yōu)惠稅率一直沒(méi)有變，經(jīng)常變化的是應(yīng)納稅所得額的減計(jì)比例，不要搞混。小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及應(yīng)納稅所得額減計(jì)比例，14年的變化如下：2008年度1、工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。2、年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元3、適用于查賬征收企業(yè)?！菊咭罁?jù)】《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條2009年度（同2008年度）2010年度1、工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。2、年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元3、適用于查賬征收企業(yè)。4、財(cái)稅[2009]133號(hào)：自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！军c(diǎn)評(píng)】從2010年開(kāi)始出現(xiàn)了一個(gè)“小小型”的優(yōu)惠，小小型的企業(yè)所得稅實(shí)際稅率降低到10%。2011年度（標(biāo)準(zhǔn)與2010年度相同，文件依據(jù)不同）1、工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。2、年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元3、適用于查賬征收企業(yè)。4、財(cái)稅[2011]4號(hào)：自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2012年度1、工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。2、年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元3、適用于查賬征收企業(yè)。4、財(cái)稅[2011]117號(hào)：自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2013年度（與2012年度相同）2014年度1、工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。2、年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元。3、適用于查賬征收和核定征收企業(yè)。4、財(cái)稅[2014]34號(hào)：自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2015年度1、工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。2、年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元3、適用于查賬征收和核定征收企業(yè)4、財(cái)稅[2015]34號(hào)：自2015年1月1日至2015年9月30日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅[2015]99號(hào)：自2015年10月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅?！军c(diǎn)評(píng)】1、一個(gè)年度內(nèi)兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，是小型微利企業(yè)優(yōu)惠計(jì)算最復(fù)雜的年度。2、到2015年底，“小小型”優(yōu)惠應(yīng)納稅所得額追平了小型微利優(yōu)惠應(yīng)納稅所得額。2016年度1、工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。2、適用于查賬征收和核定征收企業(yè)。3、財(cái)稅[2015]99號(hào)：自2015年10月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。2017年度1、工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。2、適用于查賬征收和核定征收企業(yè)。3、財(cái)稅〔2017〕43號(hào)：自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高至50萬(wàn)元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬(wàn)元（含50萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2018年度1、工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。2、適用于查賬征收和核定征收企業(yè)。3、財(cái)稅〔2018〕77號(hào)：自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬(wàn)元提高至100萬(wàn)元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元（含100萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2019年度1、企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人，資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元2、適用查賬征收和核定征收企業(yè)。3、財(cái)稅[2019]13號(hào) ：對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日?！军c(diǎn)評(píng)】2019年的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)變化很大，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額第一次發(fā)生了改變，年應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)不僅提高了，而且分段計(jì)算，確保了在100萬(wàn)的臨界點(diǎn)發(fā)生稅負(fù)突然增高的情況。2020年度（與2019年度標(biāo)準(zhǔn)相同）2021年度1、企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人，資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元2、適用查賬征收和核定征收企業(yè)。3、財(cái)稅[2019]13號(hào) ：對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。4、政府工作報(bào)告中：對(duì)小微企業(yè)和個(gè)體工商戶應(yīng)納稅所得額不到100萬(wàn)的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

資金池，顧名思義，是用于企業(yè)間資金管理的自動(dòng)調(diào)撥工具，其主要功能是實(shí)現(xiàn)資金的集中控制與靈活調(diào)撥。集團(tuán)資金池管理指集團(tuán)公司將下屬單位的資金統(tǒng)一匯總在一個(gè)資金池內(nèi)，由集團(tuán)統(tǒng)一調(diào)度使用資金，并向上劃資金的下屬單位支付利息，同時(shí)向使用資金的下屬單位收取利息的資金管理活動(dòng)。實(shí)踐中，集團(tuán)資金池管理模式主要有兩種，一是通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部的結(jié)算中心管理，即在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立結(jié)算中心，引入銀行機(jī)制，辦理內(nèi)部各成員企業(yè)之間資金往來(lái)結(jié)算、資金調(diào)撥、運(yùn)籌等。二是通過(guò)設(shè)立企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司進(jìn)行管理，即以獨(dú)立的財(cái)務(wù)公司行使內(nèi)部結(jié)算中心職能。那么，兩種模式在運(yùn)行過(guò)程中會(huì)涉及哪些稅種？處理不當(dāng)會(huì)產(chǎn)生什么涉稅風(fēng)險(xiǎn)？選擇哪種模式更好？?jī)?nèi)部結(jié)算中心模式：潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)多若采用集團(tuán)內(nèi)部結(jié)算中心管理模式，企業(yè)不需要繳納印花稅，但是需要關(guān)注增值稅、企業(yè)所得稅等稅種的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。增值稅方面，根據(jù)《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）規(guī)定，貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。在內(nèi)部結(jié)算中心模式下，集團(tuán)公司向上劃資金的下屬單位支付利息，向使用資金的下屬單位收取利息的管理活動(dòng)，屬于“貸款服務(wù)”。集團(tuán)公司向下屬單位實(shí)際支付利息時(shí)，下屬單位須針對(duì)取得的利息收入，按照貸款服務(wù)，適用6%稅率，計(jì)算繳納增值稅；而集團(tuán)公司向使用資金的下屬單位收取利息時(shí)，集團(tuán)公司需要對(duì)收到的利息收入按照貸款服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。值得注意的是，如果企業(yè)采取層層上繳或?qū)訉酉聯(lián)苜Y金的內(nèi)部結(jié)算中心模式，每一層資金上繳方和資金下?lián)芊?，均須針?duì)撥付資金利息計(jì)算繳納增值稅。一旦處理不當(dāng)，將可能發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅方面，對(duì)于利息收取方而言，取得利息收入，須按照規(guī)定正常確認(rèn)收入并將其并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。其中的難點(diǎn)問(wèn)題，主要在利息支出方稅前扣除的處理上。企業(yè)所得稅法第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但是，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。因此，內(nèi)部結(jié)算中心模式下，企業(yè)可能存在超債資比部分利息支出不允許稅前扣除的問(wèn)題。值得注意的是，根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。內(nèi)部結(jié)算中心模式下，除超過(guò)債資比不允許稅前扣除外，倘若企業(yè)內(nèi)部利率偏高或偏低，還可能存在納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。印花稅方面，按照《印花稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，借款合同印花稅的征稅范圍為銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。內(nèi)部結(jié)算中心模式下，不涉及印花稅納稅問(wèn)題。財(cái)務(wù)公司模式：存款利息不用繳納增值稅倘若采取企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司管理模式，最大的好處是存款利息不用繳納增值稅。按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第一條規(guī)定，存款利息屬于不征收增值稅項(xiàng)目。因此，財(cái)務(wù)公司模式下，集團(tuán)內(nèi)各公司將資金歸集到集團(tuán)財(cái)務(wù)公司的行為，實(shí)際上屬于銀行存款行為，集團(tuán)內(nèi)各公司收到財(cái)務(wù)公司支付的存款利息，不用繳納增值稅。當(dāng)然，對(duì)財(cái)務(wù)公司收取的利息，仍需要正常繳納增值稅。企業(yè)所得稅方面，對(duì)于收取利息方，也要確認(rèn)應(yīng)稅所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。一般來(lái)說(shuō)，集團(tuán)財(cái)務(wù)公司與集團(tuán)其他成員公司發(fā)生的資金存貸行為，基本符合獨(dú)立交易原則，通常情況下就不存在稅前扣除問(wèn)題。此外，財(cái)務(wù)公司模式下，由于在制定內(nèi)部存貸資金利息時(shí)會(huì)參照同業(yè)利率，所以納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)基本不存在。印花稅方面，由于集團(tuán)財(cái)務(wù)公司屬于其他金融組織，按照《印花稅暫行條例》規(guī)定，集團(tuán)財(cái)務(wù)公司與集團(tuán)內(nèi)其他成員公司簽訂的借款合同，屬于印花稅征稅范圍，財(cái)務(wù)公司和借款方都需要按照借款合同稅率繳納印花稅。在財(cái)務(wù)公司模式下，對(duì)于財(cái)務(wù)公司與集團(tuán)內(nèi)其他成員公司發(fā)生的資金借貸行為，即使未簽署借款合同，只要借貸資金的實(shí)際行為發(fā)生，便會(huì)形成借款合同性質(zhì)的相關(guān)單據(jù)，仍需按照借款合同繳納印花稅。因此，這種模式下容易產(chǎn)生少繳印花稅的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)操建議：優(yōu)先采用財(cái)務(wù)公司模式對(duì)內(nèi)部結(jié)算中心模式和財(cái)務(wù)公司模式有了整體了解后，我們來(lái)對(duì)這兩種模式進(jìn)行比較分析。若采用內(nèi)部結(jié)算中心模式，優(yōu)點(diǎn)是操作簡(jiǎn)單，企業(yè)不需要單獨(dú)設(shè)立財(cái)務(wù)公司，方便總部統(tǒng)一管控資金。但該模式在稅務(wù)處理方面的劣勢(shì)也十分突出——除存在利息支出扣除限制和納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)外，由于在資金撥付過(guò)程中需要按照利息收入計(jì)算繳納增值稅，且利息支出對(duì)應(yīng)的增值稅不允許抵扣，會(huì)造成增值稅稅負(fù)增加。值得注意的是，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（ 財(cái)稅〔2019〕20號(hào)）規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。近日出臺(tái)的《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)），將該政策執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日，但該政策只針對(duì)集團(tuán)內(nèi)單位之間的資金無(wú)償借貸行為，有償借貸資金并不適用。而采用財(cái)務(wù)公司模式，企業(yè)所得稅方面基本不存在利息支出扣除限制及納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，增值稅方面由于可以適用存款利息不征收增值稅政策，增值稅稅負(fù)較低。不過(guò)該模式需要按照借款合同稅率繳納印花稅。此外，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司作為非銀行金融機(jī)構(gòu)，在設(shè)立時(shí)還需要相關(guān)部門審批，規(guī)模較小的企業(yè)集團(tuán)可能不具備條件。不難看出，從稅收角度來(lái)說(shuō)，在條件允許的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇財(cái)務(wù)公司模式。如果條件受限，無(wú)法采用財(cái)務(wù)公司模式，只能采用內(nèi)部結(jié)算中心模式時(shí)，可以采取相應(yīng)措施來(lái)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)內(nèi)部融通資金利率可以采用市場(chǎng)利率；對(duì)于層層上繳和層層下?lián)艿馁Y金，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，中間環(huán)節(jié)公司對(duì)于資金的收付僅做往來(lái)款處理，以此降低稅負(fù)水平，防控潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

依據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，自用的房產(chǎn)，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計(jì)算繳納，計(jì)算公式為：房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額=房產(chǎn)賬面原值×(1-30%)×1.2%。其中《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財(cái)稅〔2010〕121號(hào))第三條規(guī)定：對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)?！景咐磕撤康禺a(chǎn)上市公司有一宗別墅用地，占地66667平方米，獲取土地時(shí)每平方米平均地價(jià)5萬(wàn)元。為了改善高管生活品質(zhì)，企業(yè)規(guī)劃土地開(kāi)發(fā)為別墅，產(chǎn)權(quán)辦理到企業(yè)名下，分配給高管居住，離職時(shí)收回再行分配。政府批復(fù)項(xiàng)目容積率為不高于0.5，不低于0.45。目前企業(yè)有兩種設(shè)計(jì)方案(1)別墅建筑面積共30000.15平方米;(2)別墅建筑面積共33333.5平方米。試計(jì)算應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值的土地價(jià)格，并從房產(chǎn)稅的角度為企業(yè)推薦方案。分析：第一種設(shè)計(jì)方案：(1)宗地容積率=建筑面積/占地面積=30000.15/66667=0.45(2)容積率小于0.5，因此應(yīng)按照2倍計(jì)算土地價(jià)格(3)計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)=應(yīng)稅房產(chǎn)建筑面積×2×土地單價(jià)=30000.15平方米*2*5萬(wàn)元/平方米=300001.5萬(wàn)元(4)地價(jià)對(duì)房產(chǎn)稅的影響金額是=300001.5*(1-30%)*1.2%=2520.012萬(wàn)元第二種設(shè)計(jì)方案：(1)宗地容積率=建筑面積/占地面積=33333.5/66667=0.5(2)容積率為0.5，因此應(yīng)全部地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值(3)計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)=土地面積*土地單價(jià)=33333.5*5萬(wàn)元/平方米=166667.5萬(wàn)元(4)地價(jià)對(duì)房產(chǎn)稅的影響金額是=166667.5*(1-30%)*1.2%=1400.01萬(wàn)元對(duì)比發(fā)現(xiàn)，第二種設(shè)計(jì)方案房產(chǎn)稅稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于第一種，因此，從降低房產(chǎn)稅的角度考慮，第二種設(shè)計(jì)方案更為合適。聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。