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一、會(huì)計(jì)處理（一）易混概念1.通常情況下，直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。比如，某企業(yè)研發(fā)新型節(jié)能環(huán)保型冰柜發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可予稅前抵扣2000萬(wàn)元，直接定額減免企業(yè)所得稅，未取得來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，不屬于政府補(bǔ)助。2.增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。理解：增值稅出口退稅實(shí)際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項(xiàng)稅，所以不屬于政府補(bǔ)助。3.與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)的政府補(bǔ)助適用收入準(zhǔn)則。以新能源汽車為例，按每輛新能源轎車售價(jià)13萬(wàn)元，其中補(bǔ)貼8萬(wàn)元，補(bǔ)助對(duì)象是消費(fèi)者，新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)在銷售新能源汽車產(chǎn)品時(shí)按照扣減補(bǔ)助后的價(jià)格與消費(fèi)者進(jìn)行結(jié)算，中央財(cái)政按程序?qū)⑵髽I(yè)墊付的補(bǔ)助資金再撥付給生產(chǎn)企業(yè)。對(duì)新能源汽車廠商而言，如果沒(méi)有政府的新能源汽車財(cái)政補(bǔ)貼，企業(yè)不會(huì)能低于成本的價(jià)格進(jìn)行銷售 ，政府補(bǔ)貼實(shí)際上是新能源汽車銷售對(duì)價(jià)的組成部分。因此，新能源汽車廠商從政府取得的補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)按照14號(hào)收入準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。4.政府補(bǔ)助附有一定條件，并非與無(wú)償性相矛盾。舉個(gè)例子，為推動(dòng)科技創(chuàng)新，甲企業(yè)所在地政府于2019年8月向丙企業(yè)撥付了3 000萬(wàn)元資金，要求丙企業(yè)將這筆資金用于技術(shù)改造項(xiàng)目研究，研究成果歸甲企業(yè)享有。這一項(xiàng)財(cái)政撥款具有無(wú)償性，甲企業(yè)收到的3000萬(wàn)元資金，應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）案例政府為鼓勵(lì)企業(yè)使用環(huán)保設(shè)備，對(duì)購(gòu)置環(huán)保設(shè)備的企業(yè)予以補(bǔ)助。2020年乙公司以自有資金200萬(wàn)元和政府補(bǔ)助100萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值300萬(wàn)元的環(huán)保設(shè)備售價(jià)，按5年折舊，該政府補(bǔ)助不符合不征稅收入條件。假設(shè)企業(yè)采用全額法，會(huì)計(jì)處理如下（不考慮增值稅）：　　1.收到政府補(bǔ)助時(shí)：借：銀行存款　100 貸：遞延收益　1002.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)　300 貸：銀行存款　3003.計(jì)提折舊：簡(jiǎn)化每年折舊為300/5=60（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用　60 貸：累計(jì)折舊　604.2020年末：政府補(bǔ)助對(duì)應(yīng)的折舊為100/5=20（萬(wàn)元）借：遞延收益　20 貸：其他收益　205.2021年末：借：遞延收益　20 貸：其他收益　206.2022年~2024年度相同。稅務(wù)處理：2020年一次性確認(rèn)政府補(bǔ)助收入100萬(wàn)元，調(diào)增80萬(wàn)元（100-20），2021-2024年度每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)采用凈額法，會(huì)計(jì)處理如下（不考慮增值稅）：1.收到政府補(bǔ)助時(shí)：借：銀行存款　100 貸：遞延收益　1002.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)　300 貸：銀行存款　300借：遞延收益　100 貸：固定資產(chǎn)　1003.該環(huán)保設(shè)備賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，每年折舊為：200/5=40 （萬(wàn)元）。4.2020年~2024年：借：管理費(fèi)用　40 貸：累計(jì)折舊　402020年一次性調(diào)增收入100萬(wàn)元，固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)增加100萬(wàn)元，固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬(wàn)元，可稅前扣除折舊額為60萬(wàn)元（300/5），調(diào)增折舊額20萬(wàn)元（60-40），合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額80萬(wàn)元 （100-20）；2021年~2024然后每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。二、稅務(wù)處理（一）增值稅處理1.政策規(guī)定根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第3號(hào)）規(guī)定，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)，以下簡(jiǎn)稱45號(hào)公告）規(guī)定，自2020年1月1日起，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。發(fā)票開(kāi)具：根據(jù)45號(hào)公告及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào) ）第四條規(guī)定，稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件中更新了《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》，納稅人應(yīng)當(dāng)按照更新后的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》開(kāi)具增值稅發(fā)票，與銷售行為不掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼收入的分類編碼為：615。2.熱點(diǎn)問(wèn)答(1)某新能源汽車企業(yè)2020年才收到2019年銷售新能源汽車的中央財(cái)政補(bǔ)貼，請(qǐng)問(wèn)需要繳納增值稅嗎？　　答：從2020年1月1日起取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，是指納稅人2020年1月1日以后銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的財(cái)政補(bǔ)貼。納稅人2020年1月1日后收到2019年12月31日以前銷售新能源汽車對(duì)應(yīng)的中央財(cái)政補(bǔ)貼收入，屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)，以下稱45號(hào)公告）第七條規(guī)定的“本公告實(shí)施前，納稅人取得中央財(cái)政補(bǔ)貼”情形，應(yīng)繼續(xù)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（2013年第3號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，無(wú)需繳納增值稅。(2)某企業(yè)取得了廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格，從事廢棄電器電子產(chǎn)品拆解處理。2020年，該企業(yè)購(gòu)進(jìn)廢棄電視1000臺(tái)，全部進(jìn)行拆解后賣出電子零件，按照《廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金征收使用管理辦法》（財(cái)綜〔2012〕34號(hào)）規(guī)定，取得按照實(shí)際完成拆解處理的1000臺(tái)電視的定額補(bǔ)貼，是否需要繳納增值稅？答：該企業(yè)拆解處理廢棄電視取得的補(bǔ)貼，與其回收后拆解處理的廢棄電視數(shù)量有關(guān)，與其拆解后賣出電子零件的收入或數(shù)量不直接相關(guān)，不屬于45號(hào)公告第七條規(guī)定的“銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤”，無(wú)需繳納增值稅。(3)為鼓勵(lì)航空公司在本地區(qū)開(kāi)辟航線，某市政府與航空公司商定，如果航空公司從事該航線經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的年銷售額達(dá)到1000萬(wàn)元?jiǎng)t不予補(bǔ)貼，如果年銷售額未達(dá)到1000萬(wàn)元，則按實(shí)際年銷售額與1000萬(wàn)元的差額給予航空公司航線補(bǔ)貼。如果航空公司取得該航線補(bǔ)貼，是否需要繳納增值稅？答：本例中航空公司取得補(bǔ)貼的計(jì)算方法雖與其銷售收入有關(guān)，但實(shí)質(zhì)上是市政府為彌補(bǔ)航空公司運(yùn)營(yíng)成本給予的補(bǔ)貼，且不影響航空公司向旅客提供航空運(yùn)輸服務(wù)的價(jià)格（機(jī)票款）和數(shù)量（旅客人數(shù)），不屬于45號(hào)公告第七條規(guī)定的“與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤”的補(bǔ)貼，無(wú)需繳納增值稅。(4)增值稅一般納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按什么稅率計(jì)算繳納增值稅？　　答：增值稅一般納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，按其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。（二）企業(yè)所得稅處理1.自 2008年1月1日起，對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）2.根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（1） 企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3） 企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。3.符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）第五條4.縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)5.案例公司2018年從市政府取得了財(cái)政補(bǔ)助120萬(wàn)元，用于購(gòu)買新設(shè)備改造工藝。如果2018年1月利用該項(xiàng)補(bǔ)助資金購(gòu)買了120萬(wàn)元的新設(shè)備專門用于研發(fā)，預(yù)計(jì)使用10年。假設(shè)該企業(yè)采用全額法核算政策補(bǔ)助。區(qū)分應(yīng)稅收入和不征稅收入兩種情形，分別作納稅調(diào)整如下：（1）收到資金時(shí)：借：銀行存款 1200000 貸：遞延收益 1200000應(yīng)稅收入確認(rèn)：企業(yè)應(yīng)于年度申報(bào)所得稅時(shí)通過(guò)A105020“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表”一次性調(diào)增應(yīng)納稅所得額120萬(wàn)元。不征稅收入的處理：因政府補(bǔ)助不影響本期損益，故不作納稅調(diào)整。但需將120萬(wàn)元于年度申報(bào)所得稅時(shí)填入A105040“專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表”第2列和第3列。（2）購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn) 1200000 貸：銀行存款 1200000年度申報(bào)所得稅時(shí)填入A105040“專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表”第10列本年支出金額。（3）按月計(jì)提折舊時(shí)：借：研發(fā)支出 10000 貸：累計(jì)折舊 10000應(yīng)稅收入處理：不作納稅調(diào)整。不征稅收入的處理：設(shè)備折舊不得在稅前扣除，各月研發(fā)支出中1萬(wàn)元在年報(bào)時(shí)通過(guò)A105080“資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表”作納稅調(diào)增處理。（4）分?jǐn)傔f延收益借：遞延收益 10000 貸：其他收益 10000應(yīng)稅收入處理：由于政府補(bǔ)助已于收到時(shí)一次性調(diào)增應(yīng)納稅所得額，后期財(cái)務(wù)上確認(rèn)的其他收益1萬(wàn)元匯算清繳時(shí)應(yīng)通過(guò)A105020"未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表”應(yīng)作納稅調(diào)減處理。不征稅收入的處理：如果符合不征稅收入確認(rèn)的條件，財(cái)務(wù)上分期確認(rèn)的其他收益1萬(wàn)元，需通過(guò)A105040“專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表”第4列作納稅調(diào)減處理。聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

甲醫(yī)藥公司2020年研發(fā)一種創(chuàng)新藥，自2020年1月開(kāi)始研究，研發(fā)人員工資90萬(wàn)元、購(gòu)買商業(yè)險(xiǎn)10萬(wàn)元，資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)各10萬(wàn)元，假設(shè)未發(fā)生其他費(fèi)用；2020年7月1日，拿到臨床批件進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段 ，并符合資本化條件，發(fā)生費(fèi)用與上半年相同，年底研發(fā)成功并于2020年12月31日達(dá)到預(yù)定用途，開(kāi)始使用。解析：該創(chuàng)新藥發(fā)生的研發(fā)支出在2020年上半年計(jì)入費(fèi)用，研發(fā)支出發(fā)生時(shí)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”；2020年7月1日進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，由于同時(shí)符合資本化條件，計(jì)入“研發(fā)支出——資本化支出”，2020年12月31日達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)。一、會(huì)計(jì)處理：（一）研究階段（2020年上半年）借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出-工資薪金 90 - 商業(yè)險(xiǎn) 10 -翻譯費(fèi) 10 -咨詢費(fèi) 10 貸：銀行存款 120借：管理費(fèi)用 120 貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 120（二）開(kāi)發(fā)階段（2020年下半年）借：研發(fā)支出——資本化支出-工資薪金 90 - 商業(yè)險(xiǎn) 10 -翻譯費(fèi) 10 -咨詢費(fèi) 10 貸：銀行存款 120借：無(wú)形資產(chǎn) 120 貸：研發(fā)支出-資本化支出 120注意：從2018年6月起， 利潤(rùn)表附件中的一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表增加了一級(jí)科目“研發(fā)費(fèi)用”。“研發(fā)費(fèi)用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度審查研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，可能會(huì)要求企業(yè)只有在“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)下的費(fèi)用才允許加計(jì)扣除。二、稅務(wù)處理（一）2020年上半年1.計(jì)算可稅前扣除的成本費(fèi)用=90+10+10=110萬(wàn)元。（商業(yè)保險(xiǎn)：不得稅前扣除）2.計(jì)算2020年可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用允許扣除的研發(fā)費(fèi)用=90+90/（1-10%）×10%=100萬(wàn)元加計(jì)扣除比例75%本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額=100×75%=75萬(wàn)元（共扣185萬(wàn)）（二）2020年下半年計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)金額=110萬(wàn)元（商業(yè)保險(xiǎn)：不得計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)）；在賬面上形成的無(wú)形資產(chǎn)實(shí)為公司未來(lái)的費(fèi)用：2021年可稅前扣除的無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額=110/10=11萬(wàn)元。允許扣除的研發(fā)費(fèi)用=（90+90/（1-10%）×10%）÷10=10萬(wàn)元本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額=10×75%=7.5萬(wàn)元，（共扣18.5萬(wàn)）三、資本化還是費(fèi)用化？根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)及指南——無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)第九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售，在技術(shù)上具有可行性；2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3.無(wú)形資產(chǎn)具有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能證明其有用性；4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。雖然企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的資本化條件進(jìn)行了明確，但在實(shí)務(wù)中，對(duì)于能否同時(shí)滿足上述條件存在著很大的主觀判斷空間，研發(fā)費(fèi)用資本化還是費(fèi)用化？對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額將會(huì)產(chǎn)生不同的影響。將研發(fā)費(fèi)用資本化短期可以美化利潤(rùn)，使研發(fā)支出與受益期匹配，當(dāng)期多交稅，以后年度少交稅；將研發(fā)支出全部費(fèi)用化，會(huì)低估當(dāng)期利潤(rùn)，高估以后年度利潤(rùn)，當(dāng)期少交稅，以后年度多交稅。結(jié)合上例，假設(shè)該創(chuàng)新藥研發(fā)支出在2020年全部費(fèi)用化，2020年會(huì)計(jì)利潤(rùn)將減少120萬(wàn)元，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額將增加75萬(wàn)元；但2021年以后10年每年利潤(rùn)將增加12萬(wàn)元，每年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額將減少7.5萬(wàn)元。聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào)規(guī)定，自2021年4月1日至2022年12月31日,對(duì)月銷售額15萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。相應(yīng)地，國(guó)家稅務(wù)總局也頒布了國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào)公告，對(duì)政策執(zhí)行中的問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范。在所有與該政策相關(guān)的若干問(wèn)題中，我認(rèn)為以下十個(gè)問(wèn)題是需要充分掌握的，不可不知！一、15萬(wàn)元以下免稅銷售額的口徑是什么？小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元，）免增值稅。銷售額以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）合并計(jì)算銷，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。注意兩個(gè)特別規(guī)定：一是銷售額扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后仍未超過(guò)15萬(wàn)元的，可以免。二是適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額判定?！纠堪醇径壬陥?bào)的小規(guī)模納稅人a在2021年4月銷售貨物10萬(wàn)元，5月提供建筑服務(wù)取得收入40萬(wàn)元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬(wàn)元，6月銷售不動(dòng)產(chǎn)200萬(wàn)元。則a小規(guī)模納稅人2021年第二季度（4-6月）差額后合計(jì)銷售額238萬(wàn)元（=10+40-12+200），超過(guò)45萬(wàn)元，但是扣除200萬(wàn)元不動(dòng)產(chǎn)，差額后的銷售額是38萬(wàn)元（=10+40-12），不超過(guò)45萬(wàn)元，可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時(shí)，納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)200萬(wàn)元應(yīng)依法納稅。二、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)，按規(guī)定享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)免稅政策。在確認(rèn)小規(guī)模納稅人免稅政策的銷售額時(shí)，是否計(jì)算轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的銷售額？根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）合并計(jì)算銷售額，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。因此，計(jì)算銷售額時(shí)應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)等免稅銷售額。三、納稅人月銷售額超過(guò)15萬(wàn)，是超過(guò)部分納稅還是全額納稅？按月納稅的小規(guī)模納稅人，如果月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元，需要就銷售額全額計(jì)算繳納增值稅。四、自然人出租不動(dòng)產(chǎn)一次性收取的多個(gè)月份的租金，如何適用政策？小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)月銷售額提高至15萬(wàn)元以后，其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，同樣可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹞闯^(guò)15萬(wàn)元的，可以享受免征增值稅政策。五、小規(guī)模納稅人，一次性收取一年的房屋租金超過(guò)45萬(wàn)元，但是每月租金不超過(guò)15萬(wàn)是否免征增值稅？自然人以外的其他小規(guī)模納稅人不適用“一次性取得的租金收入按期平攤適用免稅政策”。六、小規(guī)模納稅人可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要自行選擇按月或者按季申報(bào)嗎？答納稅人可以自行選擇納稅期限。小規(guī)模納稅人納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，延續(xù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（2019年第4號(hào)）相關(guān)規(guī)定，本公告明確，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。但是需要注意的是，納稅期限一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。七、增值稅按次納稅和按期納稅如何區(qū)別？按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元（按季納稅的小規(guī)模納稅人，為季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅，達(dá)到500元的則需要正常征稅。對(duì)于經(jīng)常代開(kāi)發(fā)票的自然人，建議主動(dòng)辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額15萬(wàn)元以下免稅政策。八、小規(guī)模納稅人需要異地預(yù)繳增值稅的，若月銷售額不超過(guò)15萬(wàn)元，是否還需要預(yù)繳稅款？答：不需要。現(xiàn)行增值稅實(shí)施了若干預(yù)繳稅款的征管措施，比如跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)等等。小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)由月銷售額10萬(wàn)元提高至15萬(wàn)元以后，延續(xù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)執(zhí)行口徑，本公告明確按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。九、在同一預(yù)繳地有多個(gè)項(xiàng)目的建筑業(yè)納稅人總銷售額以什么為標(biāo)準(zhǔn)確定？建筑業(yè)納稅人在同一預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)有多個(gè)項(xiàng)目的，按照所有項(xiàng)目當(dāng)月總銷售額判斷是否超過(guò)15萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)。十、小規(guī)模納稅人月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元開(kāi)具發(fā)票稅率是顯示實(shí)際征收率還是顯示***？月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅普通發(fā)票時(shí)，稅率欄次顯示“***”號(hào)，代開(kāi)增值稅專用發(fā)票時(shí)，稅率欄次顯示應(yīng)稅行為對(duì)應(yīng)的征收率；月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，稅率欄次顯示應(yīng)稅行為對(duì)應(yīng)的征收率。

　　1.扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還比例是多少？　　答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十七條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）第十七條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等查補(bǔ)或者責(zé)令補(bǔ)扣的稅款?！　?.“三代”手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)退付的截止時(shí)間是什么？　　答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行〔2019〕11號(hào)）規(guī)定，“三代”稅款手續(xù)費(fèi)按年據(jù)實(shí)清算。代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人應(yīng)于每年3月30日前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)相關(guān)資料，因“三代”單位或個(gè)人自身原因，未及時(shí)提交申請(qǐng)的，視為自動(dòng)放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)?！　?.企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得的2%手續(xù)費(fèi)返還是否繳納增值稅？　　答：按照目前營(yíng)改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅?！　?.如何申請(qǐng)個(gè)人所得稅扣繳手續(xù)費(fèi)退付?　　答：納稅人可以通過(guò)自然人電子稅務(wù)局（扣繳端），在“退付手續(xù)費(fèi)核對(duì)”模塊，申請(qǐng)辦理2020年度個(gè)人所得稅扣繳手續(xù)費(fèi)。

賬務(wù)處理借：銀行存款 2000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——冰箱 1709.40 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 290.6結(jié)轉(zhuǎn)成本借：銀行存款 2000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——冰箱 1554 ——微波爐 155.4 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 290.6規(guī)定“三、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入?！? 個(gè)人所得稅 不代扣代繳個(gè)人所得稅。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）