來源：成都艾聚財(cái)
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發(fā)布日期：2021-04-08
甲醫(yī)藥公司2020年研發(fā)一種創(chuàng)新藥，自2020年1月開始研究，研發(fā)人員工資90萬元、購買商業(yè)險10萬元，資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)各10萬元，假設(shè)未發(fā)生其他費(fèi)用；2020年7月1日，拿到臨床批件進(jìn)入開發(fā)階段 ，并符合資本化條件，發(fā)生費(fèi)用與上半年相同，年底研發(fā)成功并于2020年12月31日達(dá)到預(yù)定用途，開始使用。解析：該創(chuàng)新藥發(fā)生的研發(fā)支出在2020年上半年計(jì)入費(fèi)用，研發(fā)支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”；2020年7月1日進(jìn)入開發(fā)階段，由于同時符合資本化條件，計(jì)入“研發(fā)支出——資本化支出”，2020年12月31日達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。
一、會計(jì)處理：
（一）研究階段（2020年上半年）
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出-工資薪金 90- 商業(yè)險 10
- 翻譯費(fèi) 10
- 咨詢費(fèi) 10
貸：銀行存款 120
借：管理費(fèi)用 120貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 120
（二）開發(fā)階段（2020年下半年）
借：研發(fā)支出——資本化支出-工資薪金 90- 商業(yè)險 10
- 翻譯費(fèi) 10
- 咨詢費(fèi) 10
貸：銀行存款 120
借：無形資產(chǎn) 120
貸：研發(fā)支出-資本化支出 120
注意：從2018年6月起， 利潤表附件中的一般企業(yè)財(cái)務(wù)報表增加了一級科目“研發(fā)費(fèi)用”。“研發(fā)費(fèi)用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度審查研發(fā)費(fèi)用
二、稅務(wù)處理
（一）2020年上半年
1.計(jì)算可稅前扣除的成本費(fèi)用=90+10+10=110萬元。（商業(yè)保險：不得稅前扣除）
2.計(jì)算2020年可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用允許扣除的研發(fā)費(fèi)用=90+90/（1-10%）×10%=100萬元
加計(jì)扣除比例75%
本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額=100×75%=75萬元（共扣185萬）
（二）2020年下半年
計(jì)入無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)金額=110萬元（商業(yè)保險：不得計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)）；
在賬面上形成的無形資產(chǎn)實(shí)為公司未來的費(fèi)用：
2021年可稅前扣除的無形資產(chǎn)攤銷金額=110/10=11萬元。
允許扣除的研發(fā)費(fèi)用=（90+90/（1-10%）×10%）÷10=10萬元
本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額=10×75%=7.5萬元，（共扣18.5萬）
三、資本化還是費(fèi)用化？
根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號及指南——無形資產(chǎn)企業(yè)第九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：
1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售，在技術(shù)上具有可行性；
2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；
3.無形資產(chǎn)具有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能證明其有用性；
4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；
5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
雖然企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的資本化條件進(jìn)行了明確，但在實(shí)務(wù)中，對于能否同時滿足上述條件存在著很大的主觀判斷空間，研發(fā)費(fèi)用資本化還是費(fèi)用化？對企業(yè)的利潤和應(yīng)納稅所得額將會產(chǎn)生不同的影響。將研發(fā)費(fèi)用資本化短期可以美化利潤，使研發(fā)支出與受益期匹配，當(dāng)期多交稅，以后年度少交稅；將研發(fā)支出全部費(fèi)用化，會低估當(dāng)期利潤，高估以后年度利潤，當(dāng)期少交稅，以后年度多交稅。
結(jié)合上例，假設(shè)該創(chuàng)新藥研發(fā)支出在2020年全部費(fèi)用化，2020年會計(jì)利潤將減少120萬元，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額將增加75萬元；但2021年以后10年每年利潤將增加12萬元，每年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額將減少7.5萬元。
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