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資金池，顧名思義，是用于企業(yè)間資金管理的自動調(diào)撥工具，其主要功能是實現(xiàn)資金的集中控制與靈活調(diào)撥。集團資金池管理指集團公司將下屬單位的資金統(tǒng)一匯總在一個資金池內(nèi)，由集團統(tǒng)一調(diào)度使用資金，并向上劃資金的下屬單位支付利息，同時向使用資金的下屬單位收取利息的資金管理活動。

實踐中，集團資金池管理模式主要有兩種，一是通過集團內(nèi)部的結(jié)算中心管理，即在企業(yè)集團內(nèi)部設(shè)立結(jié)算中心，引入銀行機制，辦理內(nèi)部各成員企業(yè)之間資金往來結(jié)算、資金調(diào)撥、運籌等。二是通過設(shè)立企業(yè)集團財務(wù)公司進(jìn)行管理，即以獨立的財務(wù)公司行使內(nèi)部結(jié)算中心職能。那么，兩種模式在運行過程中會涉及哪些稅種？處理不當(dāng)會產(chǎn)生什么涉稅風(fēng)險？選擇哪種模式更好？

內(nèi)部結(jié)算中心模式：潛在稅務(wù)風(fēng)險多

若采用集團內(nèi)部結(jié)算中心管理模式，企業(yè)不需要繳納印花稅，但是需要關(guān)注增值稅、企業(yè)所得稅等稅種的潛在稅務(wù)風(fēng)險。

增值稅方面，根據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）規(guī)定，貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

在內(nèi)部結(jié)算中心模式下，集團公司向上劃資金的下屬單位支付利息，向使用資金的下屬單位收取利息的管理活動，屬于“貸款服務(wù)”。集團公司向下屬單位實際支付利息時，下屬單位須針對取得的利息收入，按照貸款服務(wù)，適用6%稅率，計算繳納增值稅；而集團公司向使用資金的下屬單位收取利息時，集團公司需要對收到的利息收入按照貸款服務(wù)計算繳納增值稅。值得注意的是，如果企業(yè)采取層層上繳或?qū)訉酉聯(lián)苜Y金的內(nèi)部結(jié)算中心模式，每一層資金上繳方和資金下?lián)芊?，均須針對撥付資金利息計算繳納增值稅。一旦處理不當(dāng)，將可能發(fā)生涉稅風(fēng)險。

企業(yè)所得稅方面，對于利息收取方而言，取得利息收入，須按照規(guī)定正常確認(rèn)收入并將其并入應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。其中的難點問題，主要在利息支出方稅前扣除的處理上。企業(yè)所得稅法第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。但是，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。因此，內(nèi)部結(jié)算中心模式下，企業(yè)可能存在超債資比部分利息支出不允許稅前扣除的問題。

值得注意的是，根據(jù)《稅收征收管理法實施細(xì)則》第五十四條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。內(nèi)部結(jié)算中心模式下，除超過債資比不允許稅前扣除外，倘若企業(yè)內(nèi)部利率偏高或偏低，還可能存在納稅調(diào)整的風(fēng)險。

財務(wù)公司模式：存款利息不用繳納增值稅

倘若采取企業(yè)集團財務(wù)公司管理模式，最大的好處是存款利息不用繳納增值稅。

按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條規(guī)定，存款利息屬于不征收增值稅項目。因此，財務(wù)公司模式下，集團內(nèi)各公司將資金歸集到集團財務(wù)公司的行為，實際上屬于銀行存款行為，集團內(nèi)各公司收到財務(wù)公司支付的存款利息，不用繳納增值稅。當(dāng)然，對財務(wù)公司收取的利息，仍需要正常繳納增值稅。

企業(yè)所得稅方面，對于收取利息方，也要確認(rèn)應(yīng)稅所得，計算繳納企業(yè)所得稅。一般來說，集團財務(wù)公司與集團其他成員公司發(fā)生的資金存貸行為，基本符合獨立交易原則，通常情況下就不存在稅前扣除問題。此外，財務(wù)公司模式下，由于在制定內(nèi)部存貸資金利息時會參照同業(yè)利率，所以納稅調(diào)整風(fēng)險基本不存在。

印花稅方面，由于集團財務(wù)公司屬于其他金融組織，按照《印花稅暫行條例》規(guī)定，集團財務(wù)公司與集團內(nèi)其他成員公司簽訂的借款合同，屬于印花稅征稅范圍，財務(wù)公司和借款方都需要按照借款合同稅率繳納印花稅。在財務(wù)公司模式下，對于財務(wù)公司與集團內(nèi)其他成員公司發(fā)生的資金借貸行為，即使未簽署借款合同，只要借貸資金的實際行為發(fā)生，便會形成借款合同性質(zhì)的相關(guān)單據(jù)，仍需按照借款合同繳納印花稅。因此，這種模式下容易產(chǎn)生少繳印花稅的風(fēng)險。

實操建議：

優(yōu)先采用財務(wù)公司模式

對內(nèi)部結(jié)算中心模式和財務(wù)公司模式有了整體了解后，我們來對這兩種模式進(jìn)行比較分析。

若采用內(nèi)部結(jié)算中心模式，優(yōu)點是操作簡單，企業(yè)不需要單獨設(shè)立財務(wù)公司，方便總部統(tǒng)一管控資金。但該模式在稅務(wù)處理方面的劣勢也十分突出——除存在利息支出扣除限制和納稅調(diào)整風(fēng)險外，由于在資金撥付過程中需要按照利息收入計算繳納增值稅，且利息支出對應(yīng)的增值稅不允許抵扣，會造成增值稅稅負(fù)增加。

值得注意的是，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（ 財稅〔2019〕20號）規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。近日出臺的《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號），將該政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日，但該政策只針對集團內(nèi)單位之間的資金無償借貸行為，有償借貸資金并不適用。

而采用財務(wù)公司模式，企業(yè)所得稅方面基本不存在利息支出扣除限制及納稅調(diào)整風(fēng)險，增值稅方面由于可以適用存款利息不征收增值稅政策，增值稅稅負(fù)較低。不過該模式需要按照借款合同稅率繳納印花稅。此外，企業(yè)集團財務(wù)公司作為非銀行金融機構(gòu)，在設(shè)立時還需要相關(guān)部門審批，規(guī)模較小的企業(yè)集團可能不具備條件。

不難看出，從稅收角度來說，在條件允許的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇財務(wù)公司模式。如果條件受限，無法采用財務(wù)公司模式，只能采用內(nèi)部結(jié)算中心模式時，可以采取相應(yīng)措施來降低涉稅風(fēng)險。例如，企業(yè)內(nèi)部融通資金利率可以采用市場利率；對于層層上繳和層層下?lián)艿馁Y金，在進(jìn)行賬務(wù)處理時，中間環(huán)節(jié)公司對于資金的收付僅做往來款處理，以此降低稅負(fù)水平，防控潛在稅務(wù)風(fēng)險。