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一、《免抵退稅申報匯總表》（以下稱《匯總表》）8（c）欄錯誤（一）疑點內(nèi)容：企業(yè)申報當期《匯總表》的第8（c）欄XXX與稅務(wù)機關(guān)最近一期（YYY）反寫匯總表的第8（c）欄ZZZ不一致（二）產(chǎn)生原因：企業(yè)申報當期免抵退稅前未取得前期稅務(wù)機關(guān)免抵退稅反饋。（三）處理方法：獲取前期稅務(wù)機關(guān)免抵退稅反饋數(shù)據(jù)。申報系統(tǒng)會自動將稅務(wù)機關(guān)反饋的最近一期反寫匯總表的第8(c)欄數(shù)據(jù)帶入您本期申報匯總表第8(c)欄。重點提示：新系統(tǒng)上線前您的最近一期反寫到現(xiàn)《匯總表》的第26(a)欄“結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”會以負數(shù)遷移至新《匯總表》的第8(c)欄，如您現(xiàn)《匯總表》第26(a)欄存在數(shù)據(jù)，請在上線后首次辦理免抵退稅申報時注意數(shù)據(jù)是否以負數(shù)存在新《匯總表》的8(c)欄。二、《匯總表》9（c）欄錯誤（一）疑點內(nèi)容：當期YYMM申報《匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額合計”AAA+最近一期YYMM稅務(wù)機關(guān)核準《匯總表》差額BBB)與(最近一期免抵退申報下一屬期YYMM至當期YYMM增值稅納稅申報表附表二18欄合計數(shù)CCC)不一致。（二）產(chǎn)生原因：企業(yè)申報的當期免抵退稅第9(c)欄不為0。（三）處理方法：確認不得免征和抵扣稅額計算準確的前提下，調(diào)整增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》附表二“免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額”欄次，實現(xiàn)當期《匯總表》第9(a)欄+稅務(wù)機關(guān)核準的最近一期《匯總表》第9(c)欄=最近一次免抵退稅申報下一屬期至當期的《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》附表二“免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額”欄次的合計數(shù)。重點提示：新系統(tǒng)上線前您的最近一期稅務(wù)機關(guān)核準的現(xiàn)《匯總表》第25(c)欄數(shù)據(jù)將遷移到新《匯總表》第9(c)欄，如果現(xiàn)《匯總表》第25(c)欄不為0，需要與您的主管退稅機關(guān)及時取得聯(lián)系進行處理，以免影響新系統(tǒng)上線后的免抵退稅申報。三、進料核銷調(diào)整額錯誤（一）疑點內(nèi)容：1.企業(yè)申報當期《匯總表》“進料加工核銷應(yīng)調(diào)整免抵退稅額 ”XXX與實際應(yīng)調(diào)整額YYY不一致。2.企業(yè)申報當期《匯總表》“進料加工核銷應(yīng)調(diào)整不得免征和抵扣稅額”XXX與實際應(yīng)調(diào)整額YYY不一致。（二）產(chǎn)生原因：企業(yè)申報當期免抵退稅前未取得前期稅務(wù)機關(guān)進料加工核銷反饋，導(dǎo)致《匯總表》第8欄“進料加工核銷應(yīng)調(diào)整不得免征和抵扣稅額”和第14欄“進料加工核銷應(yīng)調(diào)整免抵退稅額”與稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)計算的不一致。（三）處理方法：獲取前期稅務(wù)機關(guān)進料加工核銷反饋數(shù)據(jù)。申報系統(tǒng)會自動將稅務(wù)機關(guān)反饋的核銷調(diào)整額帶入您本期申報《匯總表》相關(guān)欄次。四、分配率填寫錯誤（一）疑點內(nèi)容：1.申報的計劃分配率(XXX)與當前有效的計劃分配率(YYY) 不一致。2.該手(賬)冊號XXX已完成核銷，請按照對應(yīng)的實際分配率YYY填報。（二）產(chǎn)生原因：企業(yè)申報當期免抵退稅前未取得前期稅務(wù)機關(guān)免抵退稅反饋(核銷反饋)。（三）處理方法：獲取前期稅務(wù)機關(guān)免抵退稅反饋(核銷反饋)數(shù)據(jù)。申報系統(tǒng)將根據(jù)您申報的手(賬)冊號、出口日期自動判斷帶入正確的分配率到您本期申報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)免抵退稅申報明細表》(以下稱《明細表》)。五、紅字沖減業(yè)務(wù)類型錯誤（一）疑點內(nèi)容：1.紅字沖減“業(yè)務(wù)類型”應(yīng)包含HZCJ。2.紅字沖減業(yè)務(wù)金額、數(shù)量應(yīng)為負數(shù)。（二）產(chǎn)生原因：企業(yè)申報當期免抵退稅涉及紅字沖減數(shù)據(jù)，對應(yīng)業(yè)務(wù)類型代碼未選擇HZCJ或者紅字沖減相關(guān)數(shù)據(jù)未錄入負數(shù)。（三）處理方法：在《明細表》中選擇業(yè)務(wù)類型代碼HZCJ，同時《明細表》第9、10、11欄錄入負數(shù)。六、紅字沖減出口額錯誤（一）疑點內(nèi)容：1.紅字沖減的出口額美元(XXX)與已申報出口額美元(YYY)不一致。2.紅字沖減的出口額人民幣(XXX)與已申報出口額人民幣(YYY)不一致。（二）產(chǎn)生原因：企業(yè)申報的紅字沖減業(yè)務(wù)，未對同一出口憑證(一般是出口貨物報關(guān)單)已申報的出口額全額沖減。（三）處理方法：在《明細表》的第10、11欄錄入已申報的出口額的全額負數(shù)。七、進料二次核銷周期錯誤（一）疑點內(nèi)容：賬冊(XXX)申報的核銷周期與已核銷確認的報核周期不一致。（二）產(chǎn)生原因：企業(yè)申報的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》(以下稱《核銷表》)為二次核銷且某賬冊核銷周期與首次核銷的核銷周期不一致。（三）處理方法：在《核銷表》中第3、4欄錄入與首次核銷的賬冊號同樣的“核銷起始日期”和“核銷截止日期”。八、進料核銷海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整周期錯誤（一）疑點內(nèi)容：賬冊(XXX)核銷周期在《核銷表》中不存在。（二）產(chǎn)生原因：企業(yè)申報的《已核銷手冊(賬冊)海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整表》(以下稱《調(diào)整表》)某賬冊核銷周期與《核銷表》中該賬冊核銷周期不一致。（三）處理方法：在《調(diào)整表》中第3、4欄錄入與《核銷表》賬冊號同樣的“核銷起始日期”和“核銷截止日期”。以上為新系統(tǒng)上線后您在辦理免抵退稅和進料核銷時可能遇到的申報疑點，實際業(yè)務(wù)中還會存在其他申報疑點，如您無法處理，可與主管退稅機關(guān)聯(lián)系，獲取業(yè)務(wù)支持。相關(guān)內(nèi)容如有變化，請以實際情況為準。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

一、房地產(chǎn)項目增值稅征收特點（一）增值稅計算規(guī)則房地產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)收入“清算”應(yīng)補/留抵增值稅計算規(guī)則（按順序）=銷項稅額-①土地價款抵減銷項稅額-②留抵進項稅額-③預(yù)征增值稅根據(jù)計算規(guī)則，需按上述順序計算應(yīng)補增值稅，進項留抵未抵扣完不得抵扣預(yù)征增值稅。（二） 房地產(chǎn)預(yù)繳制度《增值稅暫行條例》第十九條對增值稅納稅義務(wù)約定如下“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”，在《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第四款對該納稅時間進行具體約定，“采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天”。針對房地產(chǎn)行業(yè)的預(yù)售房制度特點，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）第十條規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。第十四條規(guī)定，計算當期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。根據(jù)目前政策并無法實現(xiàn)項目清算時退還多預(yù)繳的增值稅。預(yù)繳制度后期管理的缺失造成了實務(wù)中實際稅負小于預(yù)繳率的項目資金占用及損失。根據(jù)上述約定，房地產(chǎn)的納稅時間點為產(chǎn)品交付，即“交樓”與開具增值稅發(fā)票孰早（帶稅率的銷售發(fā)票，非常規(guī)預(yù)售階段的不征稅票據(jù)）。在預(yù)售階段銷售取得的價款均為預(yù)收款，按3%預(yù)繳，交付時結(jié)轉(zhuǎn)納稅，現(xiàn)房交易中，如收款未交付，也屬預(yù)收款方式，需強調(diào)的是，預(yù)收款方式是針對一手交錢一手交貨的直接收款銷售模式，并不專門針對房地產(chǎn)預(yù)售制度。為避免前文所述因項目實際增值稅稅負低于3%預(yù)繳率而項目結(jié)轉(zhuǎn)無法退稅的風險，低增值項目需考慮如何提前納稅時點避免預(yù)繳。假設(shè)項目含稅收入是X，含稅土地及建安成本Y，不考慮三費（進項發(fā)票少），臨界點（X-Y）/1.09*9%=X/1.09*3%來換算預(yù)繳增值稅的毛利臨界點。當產(chǎn)品含稅毛利率（X-Y）/X小于33.33%時（不含稅毛利率30.58%），項目會出現(xiàn)預(yù)繳大于進項的情況，這時候提前截停預(yù)繳增值稅可減少資金占用及無法退稅風險。（三）增量留抵退稅自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，納稅人可在增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還留抵稅額。這對于納稅人來說是重大利好，可以通過增量留抵的規(guī)劃很大程度上緩解預(yù)繳無法退稅帶來的資金壓力。但是由于增量留抵退稅條件限制，只能實現(xiàn)最多60%的進項增量退稅，且2019年4月前取得的進項無法退稅，因此可退的留抵進項依舊有限。整理增量留抵退稅的關(guān)鍵點如下：1.根據(jù)財稅39號文，申請條件一是從2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個月增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；二是納稅信用等級為A級或者B級；三是申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形的；四是申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；五是自2019年4月1日起未享受即征即退或先征后返（退）政策。“連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零”的條件中“連續(xù)六個月”是不可重復(fù)計算的，即此前已申請退稅“連續(xù)六個月”的計算期間，不能再次計算，也就是納稅人一個會計年度中，申請退稅最多兩次。2.若目前的信用等級為M級，再過六個月可能調(diào)整至B級，如果滿足其他留抵退稅條件，國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓答疑中明確，在申請留抵退稅時滿足條件，就可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅。3.允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%增量留抵退稅政策核心注意兩方面，一是達到退稅納稅評級，二是結(jié)合前文增值稅計算規(guī)則，盡量保持盡可能多的退稅增量。二、增值稅管控目標（一）增量留抵退稅盡快返還（資金收益）根據(jù)財稅【2018】80號規(guī)定，增值稅進項留抵退稅并不影響企業(yè)城建稅、教育費附加、地方教育費附加的原始計稅基數(shù)，即退稅無其他副作用（之前有企業(yè)擔心進項退稅會導(dǎo)致增值稅交納口徑增加，影響城建稅等增值稅附加稅種交納）。因此增量留抵退稅能緩解房企的資金壓力，提升項目資金收益率。（二）虧損少預(yù)繳（資金收益、凈利潤提升）對于全周期虧損的項目，進項+銷項抵減大于銷項，預(yù)繳增值稅最后無法實現(xiàn)退稅在項目清算時將會變成企業(yè)的營業(yè)外支出。其次預(yù)繳增值稅同時預(yù)繳的附加稅也會造成企業(yè)利潤的減少。對全周期虧損項目最大化的減少增值稅預(yù)繳能獲得1.12倍的利潤提升。（三）虧損項目多退稅（資金收益、凈利潤提升）虧損項目進項+銷項抵減大于銷項，盡可能的利用增量留抵規(guī)則多退進項可以消化清算時多余的進項及無法退稅的預(yù)繳增值稅，同樣可以提升企業(yè)資金收益及利潤提升。（四）價值鏈稅收返還（地方財政返還）大型地產(chǎn)集團均有完善的上下游價值鏈，會有自己設(shè)計院、材料公司、監(jiān)理公司、施工企業(yè)、廣告公司、物業(yè)公司等獨立經(jīng)營的成員企業(yè)，通過合理關(guān)聯(lián)定價開展業(yè)務(wù)，營改增后地方稅源留存比例為50%，在實際操作中大型企業(yè)集團仍可跟地方政府談判增值稅地方留存部分的稅收返還，當然，這個價值鏈運作只適用盈利項目，虧損項目就不要考慮了?？偨Y(jié)：增值稅管控的目標就是，盈利項目多退稅，合理做好價值鏈規(guī)劃，虧損項目多退稅、少預(yù)繳。三、全周期稅務(wù)規(guī)劃（一）拿地環(huán)節(jié)1、操作方案：提前準備符合退稅條件的殼公司裝地按區(qū)設(shè)立拿地殼公司，通過提前規(guī)劃將納稅評級調(diào)整為符合退稅條件的B級，招拍掛中以該公司參拍獲取土地。2、優(yōu)點：因首年成立或評價年度內(nèi)無主營業(yè)務(wù)收入直接判M，有正常業(yè)務(wù)的次年5月才可變更納稅評級，提前調(diào)整納稅評級可至少提前1.5年申請增量留抵退稅。假設(shè)一個10萬方項目，3年開發(fā)周期，4500的建安成本（3年均勻發(fā)生），資金收益率為10%，單項目資金收益匡算達203萬（4500*10/3*9%*10%*1.5）3、缺點：會計帳套增多，常規(guī)財務(wù)核算、報稅工作量增加。案例分享：成立一年以上的殼公司，通過法人代表的業(yè)務(wù)培訓(xùn)收取關(guān)聯(lián)方部分培訓(xùn)收入并申報納稅、開具相應(yīng)的發(fā)票，即可有效將納稅評級調(diào)整為B。（二）施工環(huán)節(jié)1、開發(fā)節(jié)點滯后項目1）操作方案：提前調(diào)整納稅評級，參考拿地方案。2）案例分享：筆者曾主導(dǎo)對管轄的長周期的舊改、報建有問題商業(yè)等項目公司進行提前規(guī)劃，將成立時間超1年且已獲取項目但未銷售的三家法人公司提前納稅評級規(guī)劃，使得原不滿足退稅條件公司提前將超過6000多萬申請退稅。2、價值鏈運作：1）操作方案：通過將集團層面的設(shè)計、材料、廣告、電商、物業(yè)等價值鏈公司嫁接在稅收返還洼地，通過合理定價獲取增值稅稅收返還。該操作有兩個核心事項需要明確：首先，上述需要有真實的業(yè)務(wù)，且關(guān)聯(lián)交易需要參考市場合理價格制定，不能純粹以稅務(wù)規(guī)劃作為主要目的，價值鏈公司搭建作為集團層面頂層設(shè)置，價值鏈資源整合帶來的協(xié)同效益是核心（如自帶設(shè)計院對拿地即開工的高周轉(zhuǎn)模式協(xié)同、集采帶來的成本收益等），稅務(wù)規(guī)劃是錦上添花的產(chǎn)品。其次，稅務(wù)收益來源于地方留存比例返還。2）案例分享：增值稅合理規(guī)劃為在稅收優(yōu)惠地區(qū)（如新疆、西藏、各地保稅港區(qū)等對大型企業(yè)的鼓勵性或非限制性產(chǎn)業(yè)均有一定談判空間），如在業(yè)內(nèi)交流中，筆者獲知有些大型企業(yè)的貿(mào)易、服務(wù)子公司能獲得46%的增值稅返還。簡單算筆數(shù)，假設(shè)設(shè)計費按40元/方，材料按50元/方進行內(nèi)部關(guān)聯(lián)定價，一個10萬方項目增值稅返還收益為(40*10*6%+50*10*13%)*46%=40.94萬元，對于價值鏈更全、項目成百上千的大型集團，也是相當可觀的收益，當然這個還不包含土增稅的收益。3、留抵退稅條件動態(tài)監(jiān)控操作方案：由于不同稅局稅源壓力不同，多個稅局出現(xiàn)排隊退稅的情況，應(yīng)與當?shù)囟惥痔崆皽贤ǎ诜贤硕悧l件前提前申請“入門券”。其次需提前進行進項認證的鋪排工作，通過分批認證或提前催收等方式，使留抵進項滿足連續(xù)6個月增量且最后一個月增量金額大于50萬的條件；再者經(jīng)過實踐可知，納稅人可一次申請大于6個月的增量留抵退稅，因此在首次收入結(jié)轉(zhuǎn)前3個月左右提出退稅申請可保證退稅金額最大化的同時防止因地方稅局稅源不足需推遲退稅；4、虧損項目進項不認證對預(yù)計增值稅負低于預(yù)繳率的項目，可按確權(quán)交付時間倒推合理時段，如3個月，在增值稅進項發(fā)票取消認證期限后，可停止新獲取增值稅進項認證，避免結(jié)轉(zhuǎn)時間段先抵扣進項，減少后續(xù)可留抵退稅額度（按申報規(guī)則，結(jié)轉(zhuǎn)銷項先抵扣進項再抵扣預(yù)繳，而剩余預(yù)繳能否退稅待定，盡量結(jié)轉(zhuǎn)時先抵扣預(yù)繳更有利）；（三）收入結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)1、確權(quán)后現(xiàn)售提前納稅時點1）操作方案：確權(quán)后通過全額提前開票將增值稅納稅義務(wù)時間點提前（注意：不能按實際回款分次開票，增值稅納稅時間點有且只有一個，首次提前開票即觸發(fā)增值稅納稅義務(wù)時間點，后期再開的發(fā)票均屬于逾期納稅），開票后回款屬于應(yīng)收款不再預(yù)繳增值稅。優(yōu)點：對于預(yù)計虧損項目且有大量預(yù)繳提前納稅時點不需要補稅，又能減少預(yù)繳增值稅獲得資金收益和利潤提升；缺點：1）需要區(qū)分開票前及開票后回款，核算工作量大。2）部分地方稅局為了比對方便所有回款均需要預(yù)繳增值稅。3）早開發(fā)票的丟失及重復(fù)開票風險；2）案例分享：對確權(quán)后現(xiàn)房銷售的，因收款與交樓時點較接近，且不存在補退面積差，因此全額開具帶稅率發(fā)票提前納稅時間點，有成功操作的案例，但預(yù)售階段直接開具帶稅率發(fā)票規(guī)避虧損項目的預(yù)繳，實操中大部分稅務(wù)機關(guān)會要求先預(yù)繳再結(jié)轉(zhuǎn)。2、重新落實動態(tài)監(jiān)控及進項認證增值稅留抵退稅、提前納稅時點不預(yù)繳等規(guī)劃都基于項目增值稅動態(tài)增值稅稅負測算及每個月的增量控制，在結(jié)轉(zhuǎn)后需要重新進行詳細動態(tài)監(jiān)控。（四）項目清算環(huán)節(jié)1、預(yù)繳退稅申請最近出現(xiàn)了較多的開發(fā)項目最終實際增值稅負擔小于3%的預(yù)繳率，預(yù)繳稅金屬于預(yù)繳性質(zhì)的稅金，并非企業(yè)實際繳納的稅款，實質(zhì)上屬于企業(yè)的資產(chǎn)，當企業(yè)稅務(wù)注銷時，可以嘗試向稅務(wù)機關(guān)申請要求退回未抵減完畢的預(yù)繳稅金，萬一，成功了呢。2、獲取新項目/注入新業(yè)務(wù)重新開發(fā)（管理平臺收管理費）通過注入新項目或新業(yè)務(wù)重新開發(fā)利用結(jié)余進項及預(yù)繳稅金，但實操中因合作增多，以老主體新獲取土地（尤其項目未完全清算）合作方接受度較低。3、關(guān)聯(lián)并購獲取進項資源嗯，理論上，還是存在可能的。

　 政策落地，小細節(jié)不容忽視。制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除的政策同樣如此?！　　敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號，以下簡稱“13號公告”)發(fā)布后，記者采訪了北京豐臺、深圳福田、寧波保稅區(qū)等地稅務(wù)機關(guān)，發(fā)現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)對研發(fā)費用100%加計扣除的政策高度關(guān)注，但與此同時也對一些“沾邊”的情形感到棘手，不知如何處理：一是與制造“沾邊”，二是與研發(fā)“沾邊”?！　H與制造“沾邊” 不能算作制造業(yè)企業(yè)　　納稅人享受稅收優(yōu)惠，首先應(yīng)符合主體條件。什么是制造業(yè)企業(yè)?企業(yè)經(jīng)營活動與制造“沾邊”，即為制造業(yè)企業(yè)嗎?答案顯然是否定的。　　國家稅務(wù)總局深圳市福田區(qū)稅務(wù)局稅政科科員郝瑩茜表示，國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局、國家標準化管理委員會聯(lián)合發(fā)布的《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(GB/T 4754—2017)，是納稅人判斷自身是否屬于制造業(yè)范圍的主要工具。《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》規(guī)定了全社會經(jīng)濟活動的分類和代碼，適用于在統(tǒng)計、計劃、財政、稅收、工商等國家宏觀管理中，對經(jīng)濟活動的分類?！秶窠?jīng)濟行業(yè)分類》將行業(yè)劃分為門類、大類、中類和小類四級，其表1《國民經(jīng)濟行業(yè)分類和代碼》除包含分類編碼和類別名稱外，還有具體說明?！氨碇械恼f明，便是企業(yè)進行判定的具體指南?！焙卢撥缯f?！　崉?wù)中，企業(yè)一般可以根據(jù)其實際從事的主要經(jīng)濟活動，對照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類和代碼》的說明一欄，判定自身是否屬于制造業(yè)。國家稅務(wù)總局北京市豐臺區(qū)稅務(wù)局所得稅科四級主辦王冰舉例說，從事木材加工的企業(yè)，可以根據(jù)主要經(jīng)營活動，對照尋找表中“201木材加工”的說明，根據(jù)生產(chǎn)原料、具體制造工藝“對號入座”。以原木為原料，利用鋸木機械或手工工具將原木縱向鋸成具有一定斷面尺寸(寬、厚度)的木材加工生產(chǎn)，屬于“2011鋸材加工”;以林采伐、造材、加工等剩余物和定向培育的木材為原料，經(jīng)削(刨)片機加工成一定規(guī)格的產(chǎn)品生產(chǎn)，屬于“2012木片加工”?！　⊥醣硎?，企業(yè)實際情況如果不符合“說明”所列條件，即便有一些“沾邊”的情況，也不屬于該類別，不屬于制造業(yè)，無法享受研發(fā)費用100%加計扣除的優(yōu)惠。實務(wù)中，部分企業(yè)的經(jīng)營活動可能與制造業(yè)“沾邊”，例如制造業(yè)企業(yè)上游供應(yīng)商，為制造業(yè)企業(yè)提供服務(wù)，但如果其主要生產(chǎn)經(jīng)營活動不涉及產(chǎn)生新產(chǎn)品，則不屬于制造業(yè)企業(yè)?！　【唧w來說，《國民經(jīng)濟行業(yè)分類和代碼》制造業(yè)的說明一欄明確，經(jīng)物理變化或化學(xué)變化后成為新的產(chǎn)品，不論是動力機械制造或手工制作，也不論產(chǎn)品是批發(fā)銷售或零售，均視為制造。同時，制造業(yè)門類也包括建筑物中的各種制成品、零部件的生產(chǎn)以及機電產(chǎn)品的再制造?！　∑髽I(yè)如果部分業(yè)務(wù)與制造業(yè)“沾邊”，則須根據(jù)企業(yè)制造相關(guān)收入在總收入的占比進行判定。舉例來說，既從事原材料直接銷售又從事生產(chǎn)加工，不同年度主要從事的經(jīng)營活動不一致的企業(yè)，應(yīng)于年度終了后，根據(jù)其年度財務(wù)報表中收入占比較大的經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)，確定其所屬行業(yè)，必要時還需要及時變更工商和稅務(wù)登記。企業(yè)如果以制造業(yè)為主營業(yè)務(wù)，且享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上，則可以享受研發(fā)費用100%加計扣除的優(yōu)惠。對類似行業(yè)判斷不清的問題，納稅人應(yīng)主動與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，尋求幫助?！　∨c研發(fā)“沾邊” 研發(fā)管理要“留痕”　　一般來說，一個企業(yè)會有多項研發(fā)活動、多個研發(fā)項目，在適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，研發(fā)費用的歸集和管理也是個難點。國家稅務(wù)總局寧波保稅區(qū)稅務(wù)局所得稅科四級主辦周建明表示，企業(yè)如果與研發(fā)“沾邊”，研發(fā)管理要“留痕”。　　實務(wù)中，企業(yè)的儀器、設(shè)備既用于研發(fā)活動又用于非研發(fā)活動的情況很常見，這就需要作出嚴格的區(qū)分。換句話說，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備的使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費用按實際工時占比等合理方法，在研發(fā)費用和其他生產(chǎn)經(jīng)營費用之間分配。同時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)附件所列的5個賬表樣本，建立完整的研發(fā)費用分項目輔助賬、匯總賬，作為留存?zhèn)洳橘Y料。　　舉例來說，甲生物醫(yī)藥制造企業(yè)2020年12月購入并投入使用一臺生產(chǎn)和研發(fā)活動共用的設(shè)備，單位價值1200萬元，會計處理按10年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。2021年1月，根據(jù)該設(shè)備使用情況記錄為：使用總時長240小時，其中，用于非研發(fā)類生產(chǎn)經(jīng)營的時間為168小時，用于研發(fā)活動的時間為72小時;研發(fā)活動中，用于A研發(fā)項目時長為48小時，用于B研發(fā)項目時長為24小時。則該臺設(shè)備當月應(yīng)分攤計入研發(fā)費用的折舊費用為：1200÷10÷12×(72÷240)=3(萬元)，其中，A研發(fā)項目應(yīng)分攤3×48÷72=2(萬元)，B研發(fā)項目應(yīng)分攤3×24÷72=1(萬元)。對此，企業(yè)應(yīng)設(shè)置該臺設(shè)備的使用臺賬，完整記錄設(shè)備使用時間、部門、人員、研發(fā)項目以及時長等信息?！　≈芙鹘ㄗh納稅人，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號)規(guī)定，準確歸集研發(fā)費用。例如，研發(fā)部門領(lǐng)取的研發(fā)材料為“直接投入費用”部分，對此，財務(wù)部門應(yīng)輔助后勤部門，在倉庫管理環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)賬務(wù)材料和統(tǒng)計表，并準確記錄研發(fā)部門、研發(fā)項目和研發(fā)人員等信息，保證研發(fā)費用歸集的完整性和規(guī)范性。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

我們首先來看一下券商收益權(quán)憑證的定義：　　根據(jù)證監(jiān)會起草的《證券公司債務(wù)融資工具管理暫行規(guī)定》中規(guī)定：收益憑證是指由證券公司發(fā)行，約定本金和收益的償付與特定標的相關(guān)聯(lián)的有價證券;特定標的包括但不限于貨幣利率，基礎(chǔ)商品、證券的價格，或者指數(shù)。　　那我們再來對比看一下結(jié)構(gòu)性存款的定義：　　中國銀保監(jiān)會《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》(銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號)中規(guī)定：本通知所稱結(jié)構(gòu)性存款是指商業(yè)銀行吸收的嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款，通過與利率、匯率、指數(shù)等的波動掛鉤或者與某實體的信用情況掛鉤，使存款人在承擔一定風險的基礎(chǔ)上獲得相應(yīng)的收益?！　∵@里，很多人估計又要蒙圈了，這么看，券商發(fā)行的收益權(quán)憑證不是和銀行發(fā)行的結(jié)構(gòu)性存款很像嗎?那券商收益權(quán)憑證是否要繳納增值稅呢?　　實際上，這里我們就要從基礎(chǔ)法律關(guān)系入手分析，很多問題就可以迎刃而解了。我們要注意，稅收上“保本”的含義并不是說你要有償還本金的能力，而是說你要有償還本金的義務(wù)。那什么樣的投資關(guān)系才有償還本金的義務(wù)呢，肯定是債權(quán)關(guān)系才有償還本金的義務(wù)。但是，在債權(quán)關(guān)系下，存款是一種債權(quán)關(guān)系，貸款也是一種債權(quán)關(guān)系。所以，我們對于債權(quán)關(guān)系下的法律關(guān)系要進一步進行拆解：　　為什么結(jié)構(gòu)性存款的收益(不管是保底的，還是浮動的)都不繳納增值稅呢?因為結(jié)構(gòu)性存款是具有吸儲資質(zhì)的商業(yè)銀行發(fā)行的，具有還本義務(wù)的存款，投資人和商業(yè)銀行構(gòu)成的是存款法律關(guān)系。在存款法律關(guān)系下的收益是存款利息收入，不管是保底還是浮動的，按照36號文，既然是存款利息收入，那都不征收增值稅?！　〉俏覀冎溃虡I(yè)銀行也會發(fā)行金融債。金融債是指銀行及非銀行金融機構(gòu)依照法定程序發(fā)行并約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價證券。這里，雖然也是商業(yè)銀行發(fā)行的，具有還本義務(wù)的有價證券，從稅收上來講也是“保本”。但在這種情況下，投資人和商業(yè)銀行之間不構(gòu)成存款法律關(guān)系，而是構(gòu)成借貸法律關(guān)系。此時，對于投資人購買的金融債的利息收益，就不屬于存款利息收入，如果投資人不是金融機構(gòu)，其取得的金融債利息收入是需要繳納增值稅的?！　∧堑竭@里，我們就可以自然過渡到對于券商收益權(quán)憑證收益是否繳納增值稅的回答上來了。根據(jù)證監(jiān)會的規(guī)定，收益權(quán)憑證是券商的一種債務(wù)融資工具，他是具有還本的義務(wù)的，毫無疑問，屬于稅收上的“保本”。不管這個收益權(quán)憑證的收益是固定的，還是掛鉤其他的指數(shù)的，他都是屬于債務(wù)融資工具的利息。這里就突然想到了“國債327事件”中的國債。當年，我國通貨膨脹比較高，國債很難發(fā)行。為此，財政部發(fā)行的國債除了有票面利息外，還掛鉤通貨膨脹指數(shù)，如果通貨膨脹到超過一定水平，財政部在兌付國債時會貼息。那毫無疑問，這種掛鉤通貨膨脹指數(shù)的貼現(xiàn)，基于基礎(chǔ)法律關(guān)系，他還是國債利息。　　那進一步來看，證券公司是沒有吸儲資格的。因此，根據(jù)證監(jiān)會的規(guī)定，收益權(quán)憑證是券商的債務(wù)融資工具，則投資人購買收益權(quán)憑證和券商之間構(gòu)成的就是借貸法律關(guān)系。此時，不管這里的收益是保底的，還是浮動的，都是借貸法律關(guān)系下的利息，不屬于存款利息。因此，我們的結(jié)論就很清晰了：　　1、對于非金融機構(gòu)購買券商收益權(quán)憑證取得的收益，屬于借貸法律關(guān)系下的利息，需要繳納增值稅;　　2、對于金融機構(gòu)購買券商收益權(quán)憑證取得的收益是否要繳納增值稅略有爭議，如果簡單套同業(yè)往來，可以免增值稅。但是，如果嚴格按列舉來看，券商收益權(quán)憑證似乎不在財稅[2016]70號文列舉的同業(yè)往來免稅范圍內(nèi)，那就要征收增值稅。

國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于簡并稅費申報有關(guān)事項的公告》，決定在海南、陜西、大連、廈門4省市開展增值稅、消費稅分別與城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加申報表整合試點。　　一、什么是增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合?　　納稅人申報增值稅、消費稅時，應(yīng)一并申報附征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加等附加稅費。增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合，是指將《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》、《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》及其附列資料、《增值稅預(yù)繳稅款表》、《消費稅納稅申報表》分別與《城市維護建設(shè)稅教育費附加地方教育附加申報表》整合，啟用《增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)》、《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》、《增值稅及附加稅費預(yù)繳表》及其附列資料和《消費稅及附加稅費申報表》?！　《⒃趺催M行增值稅、消費稅及附加稅費申報?　　新啟用的《增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)》、《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》、《增值稅及附加稅費預(yù)繳表》及其附列資料和《消費稅及附加稅費申報表》中，附加稅費申報表作為附列資料或附表，納稅人在進行增值稅、消費稅申報的同時完成附加稅費申報?！　【唧w為納稅人填寫增值稅、消費稅相關(guān)申報信息后，自動帶入附加稅費附列資料(附表);納稅人填寫完附加稅費其他申報信息后，回到增值稅、消費稅申報主表，形成納稅人本期應(yīng)繳納的增值稅、消費稅和附加稅費。上述表內(nèi)信息預(yù)填均由系統(tǒng)自動實現(xiàn)?！　∪?、申報表整合后，增值稅申報有什么變化?　　新申報表中，除實行主稅附加稅費合并申報外，增值稅申報也進行了優(yōu)化調(diào)整?！　?一)使用新申報表后，一般納稅人增值稅納稅申報內(nèi)容有哪些變化?　　新啟用的《增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)》及其附列資料，主要變化有三個方面：一是在原《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》主表增加第39欄至第41欄“附加稅費”欄次，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)》;二是將原《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)第23欄“其他應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的情形”拆分為第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進項稅額”和第23b欄“其他應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的情形”，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)。其中第23a欄專門用于填報異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出情況，第23b欄填報原第23欄內(nèi)容。三是增加《增值稅及附加稅費申報表附列資料(五)》(附加稅費情況表)?！　∑渲猩婕暗皆鲋刀惣{稅申報內(nèi)容的變化主要是，納稅人在辦理納稅申報時，需要將按照規(guī)定本期應(yīng)當作異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出處理的進項稅額，填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)的第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進項稅額”。對于前期已經(jīng)作過異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出處理，解除異常憑證或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實允許繼續(xù)抵扣的，且納稅人重新確認用于抵扣的進項稅額，在本欄次填入負數(shù)?！　?二)使用新申報表后，小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報內(nèi)容有哪些變化?　　新啟用的《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》及其附列資料，主要變化有三個方面：一是在原《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》主表增加第23欄至第25欄“附加稅費”欄次，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》。二是將原《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》主表中開具增值稅專用發(fā)票銷售額和開具普通發(fā)票銷售額相關(guān)欄次名稱調(diào)整為更準確的表述，即將第2、5欄次名稱由原“稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”調(diào)整為“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”;將第3、6、8、14欄次名稱，由原“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”調(diào)整為“其他增值稅發(fā)票不含稅銷售額”，上述欄次具體填報要求不變。三是增加《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料(二)》(附加稅費情況表)?！　　对鲋刀惣案郊佣愘M申報表(小規(guī)模納稅人適用)》及其附列資料涉及到的增值稅納稅申報內(nèi)容和口徑?jīng)]有變化?！　?三)試點地區(qū)增值稅一般納稅人，在2021年4月份及之后屬期收到主管稅務(wù)機關(guān)送達的稅務(wù)事項通知書，告知其已申報抵扣的增值稅專用發(fā)票為異常增值稅扣稅憑證。納稅人在辦理納稅申報時應(yīng)當如何處理?　　按照《增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)》及其附列資料的填寫說明，《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進項稅額”欄次，填寫本期異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出的進項稅額?！　∪绻{稅人的納稅信用等級不為A級，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第38號，簡稱38號公告)第三條第(一)項規(guī)定，應(yīng)當在納稅人辦理收到相關(guān)稅務(wù)事項通知書對應(yīng)屬期的增值稅及附加稅費申報時，按照《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》填寫說明的要求，將對應(yīng)專用發(fā)票已抵扣稅額計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》第23a欄。　　如果納稅人的納稅信用等級為A級，則可以按照38號公告第三條第(四)項的規(guī)定，自接到稅務(wù)機關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請，在稅務(wù)機關(guān)出具核實結(jié)果之前暫不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，也不需要將對應(yīng)專用發(fā)票已抵扣稅額計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》第23a欄。　　若納稅人逾期未提出核實申請，或者提出核實申請但經(jīng)核實確認相關(guān)發(fā)票不符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的，應(yīng)當繼續(xù)作進項轉(zhuǎn)出處理?！　?四)試點地區(qū)增值稅一般納稅人，在2021年4月份及之后屬期收到主管稅務(wù)機關(guān)送達的稅務(wù)事項通知書，告知其已作進項稅額轉(zhuǎn)出的異常增值稅扣稅憑證，被稅務(wù)機關(guān)解除異常，對應(yīng)增值稅專用發(fā)票可按照現(xiàn)行規(guī)定繼續(xù)抵扣。納稅人在辦理納稅申報時應(yīng)當如何處理?　　按照《增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)》及其附列資料填寫說明，《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進項稅額”欄次，填寫本期異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出的進項稅額。異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出后，經(jīng)核實允許繼續(xù)抵扣的，且納稅人重新確認用于抵扣的，在本欄填入負數(shù)?！　τ谠圏c地區(qū)納稅人，在2021年4月及之后屬期作進項轉(zhuǎn)出處理的異常憑證，在解除異常憑證后，納稅人應(yīng)先通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺對相關(guān)發(fā)票再次進行抵扣勾選，然后在辦理抵扣勾選屬期增值稅及附加稅費申報時，按照《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》填寫說明的要求，將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負數(shù)形式計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》第23a欄。在2021年4月屬期之前已作進項轉(zhuǎn)出處理的異常憑證，不需要再次進行抵扣勾選，可以經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實后，直接將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負數(shù)形式計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》第23a欄?！　∷摹⑸陥蟊碚虾?，消費稅申報有什么變化?　　新申報表中，除實行主稅附加稅費合并申報外，消費稅申報也進行了簡并優(yōu)化。　　(一)使用新申報表后，消費稅申報表有哪些變化?　　一是將原分稅目的8張消費稅納稅申報表主表整合為1張主表，基本框架結(jié)構(gòu)維持不變，包含銷售情況、稅款計算和稅款繳納三部分，增加了欄次和列次序號及表內(nèi)勾稽關(guān)系，刪除不參與消費稅計算的“期初未繳稅額”等3個項目，方便納稅人平穩(wěn)過渡使用新申報表?！　《菍⒃侄惸康?2張消費稅納稅申報表附表整合為7張附表，其中4張為通用附表，1張成品油消費稅納稅人填報的專用附表、2張卷煙消費稅納稅人填報的專用附表?！　?二)使用新申報表后，適用不同征收品目的消費稅納稅人需要填報所有主表附表嗎?　　新申報表將原分稅目的消費稅納稅申報表主表、附表進行了整合。系統(tǒng)根據(jù)納稅人登記的消費稅征收品目信息，自動帶出申報表主表中的“應(yīng)稅消費稅名稱”“適用稅率”等內(nèi)容以及該納稅人需要填報的附表，方便納稅人填報。成品油消費稅納稅人、卷煙消費稅納稅人需要填報的專用附表，其他納稅人不需填報，系統(tǒng)也不會帶出?！　?三)企業(yè)在委托加工環(huán)節(jié)由受托方代收代繳的消費稅還需要填報《代收代繳稅款計算表》嗎?　　不再填報《代收代繳稅款計算表》，應(yīng)填報各稅種通用的《代扣代繳、代收代繳稅款明細報告表》?！　?四)某企業(yè)是從事潤滑油生產(chǎn)業(yè)務(wù)的，啟用新申報表后還需要填寫《成品油消費稅納稅申報表》嗎?　　不再填報原《成品油消費稅納稅申報表》，新申報表已最大化的兼容原有各類消費稅申報表的功能，并與稅種登記信息自動關(guān)聯(lián)。申報時系統(tǒng)將成品油消費稅納稅人專用的《本期準予扣除稅額計算表(成品油消費稅納稅人適用)》自動帶出，成品油期初庫存自動帶入，納稅人可以繼續(xù)計算抵扣稅額。　　五、什么時候開始簡并增值稅、消費稅與附加稅費申報?　　簡并稅費申報工作按照先試點再推廣的原則分步推進。　　自2021年5月1日起，在海南、陜西、大連、廈門4個省市開展增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合試點。稅務(wù)總局將根據(jù)試點情況，2021年適時在全國推開?！　×?、申報增值稅、消費稅與附加稅費時，還需要注意的問題　　按月度申報繳納增值稅、消費稅及附加稅費的納稅人，申報繳納所屬期2021年4月及以后的增值稅、消費稅及附加稅費，適用《公告》。按季度申報繳納增值稅、消費稅及附加稅費的納稅人，申報繳納所屬期2021年第2季度及以后的增值稅、消費稅及附加稅費，適用《公告》。納稅人調(diào)整以前所屬期稅費事項的，按照相應(yīng)所屬期的稅費申報表相關(guān)規(guī)則調(diào)整。