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“紅線外支出”是指在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)項目建設(shè)用地邊界外，即國家有關(guān)部門審批的項目規(guī)劃外承建設(shè)施發(fā)生支出。房企發(fā)生紅線外支出可能有兩種情況：一種是紅線外為政府建設(shè)公共設(shè)施或其他工程是招拍掛拿地時的附帶條件，該種情況下，紅線外支出相當(dāng)于土地成本的一部分；另一種是開發(fā)商為了提升紅線內(nèi)樓盤的品質(zhì)，在紅線外自行建造建筑物或基礎(chǔ)設(shè)施。紅線外支出能否作為土地增值稅土地成本的構(gòu)成部分，實務(wù)中各地的處理不一樣，我們就收集到的幾個省市的規(guī)定列示如下：01總局的規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號） 四、土地增值稅的扣除項目。（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時計算與清算項目有關(guān)的扣除項目金額，應(yīng)根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實施細(xì)則第七條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干具體問題的公告（征求意見稿）二、關(guān)于審批的項目規(guī)劃外，所建設(shè)施發(fā)生支出的扣除問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項目建設(shè)用地邊界外(國家有關(guān)部門審批的項目規(guī)劃外，即"紅線"外)承諾為政府或其他單位建設(shè)公共設(shè)施或其他工程的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在計算本項目土地增值稅時，其在項目建設(shè)用地邊界外為政府或其他單位建設(shè)公共設(shè)施或其他工程所發(fā)生的支出，不得計入本項目扣除項目金額。02湖北的規(guī)定 《湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于進一步規(guī)范土地增值稅征管工作的若干意見》（鄂地稅發(fā)[2013]44號）第七條規(guī)定：關(guān)于審批項目規(guī)劃外所建設(shè)施發(fā)生支出的扣除問題：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項目建設(shè)用地邊界外（國家有關(guān)部門審批的項目規(guī)劃外，即“紅線”外）承諾為政府或其他單位建設(shè)公共設(shè)施或其他工程所發(fā)生的支出，能提供與本項目存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的直接依據(jù)的，可以計入本項目扣除項目金額；不能提供或所提供依據(jù)不足的（如與建設(shè)項目開發(fā)無直接關(guān)聯(lián)，僅為開發(fā)產(chǎn)品銷售提升環(huán)境品質(zhì)的支出），不得計入本項目扣除金額。03廣州的規(guī)定《廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2014年土地增值稅清算工作有關(guān)問題的處理指引的通知》（穗地稅函[2014]175號）第三條規(guī)定：關(guān)于項目建設(shè)用地紅線外支出的扣除總問題：納稅人為取得土地使用權(quán)，在項目建設(shè)用地紅線外為政府建設(shè)公共設(shè)施或其他工程發(fā)生的支出，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理的有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)【2006】187號）第四條第（一）項確定的相關(guān)性原則，納稅人如果能提供國土房管部門的協(xié)議、補充協(xié)議，或者相關(guān)政府主管部門出具的證明文件的，允許作為取得土地使用權(quán)所支付的金額予以扣除。04海南的規(guī)定海南省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)土地增值稅清算有關(guān)業(yè)務(wù)問答的通知（瓊地稅函[2015]917號）第八條規(guī)定：如何確認(rèn)審批項目規(guī)劃外所建設(shè)施發(fā)生支出的扣除問題？房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項目建設(shè)用地邊界外（國家有關(guān)部門審批的項目規(guī)劃外，即“紅線”外）為政府建設(shè)公共設(shè)施或其他工程所發(fā)生的支出，凡能提供政府有關(guān)部門出具的證明文件確認(rèn)該項支出與建造本清算項目有直接關(guān)聯(lián)的（含項目的土地使用權(quán)取得相關(guān)聯(lián)的）支出，可以計入本項目扣除項目金額。05廣西的規(guī)定《廣西自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確土地增值稅清算若干政策問題的通知》（桂地稅發(fā)[2008]44號）房地產(chǎn)開發(fā)商按照當(dāng)?shù)卣蠼ㄔO(shè)的道路、橋梁等公共設(shè)施所產(chǎn)生的成本費用，凡屬于房地產(chǎn)開發(fā)項目立項時所確定的各類設(shè)施投資，可據(jù)實扣除；與開發(fā)項目立項無關(guān)的，則不予扣除?！豆鹆质型恋卦鲋刀惽逅愎ぷ髦改希ㄔ囆校肥㈥P(guān)于審批項目規(guī)劃外政府要求房地產(chǎn)企業(yè)額外承擔(dān)的部分市政建設(shè)費用（支出）的扣除問題”中，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的、滿足下列條件之一的項目建設(shè)用地邊界外（即“紅線”外，下同）的市政建設(shè)費用（支出），可以憑建安工程發(fā)票或財政部門開具的收據(jù)計入本項目取得土地使用權(quán)所支付的金額予以扣除：（一）房地產(chǎn)企業(yè)在與國土資源管理部門簽訂的《國有土地使用權(quán)出讓合同》中約定或國土資源管理部門在《國有土地使用權(quán)招拍掛出讓公告》中注明有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項目建設(shè)用地邊界外應(yīng)政府要求建設(shè)公共設(shè)施或其他工程等內(nèi)容的；（二）房地產(chǎn)企業(yè)在項目建設(shè)用地邊界外應(yīng)政府要求建設(shè)公共設(shè)施或其他工程所發(fā)生的支出，能提供與本項目存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的直接依據(jù)（如新建、擴建出入小區(qū)的市政道路、橋梁等）和縣級以上（包括縣級、市轄城區(qū)）人民政府的正式文件的。對于不滿足上述條件的項目建設(shè)用地邊界外的市政建設(shè)費用（支出）（包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為提升項目周圍環(huán)境品質(zhì)、促進開發(fā)產(chǎn)品的銷售而自行對項目周邊綠化、道路進行整治發(fā)生的成本費用），不得計入本項目扣除金額。06山東的規(guī)定《山東省濟南市地方稅務(wù)局土地增值稅清算工作指南》（2014年發(fā)布）第十一條就“關(guān)于審批項目規(guī)劃外政府要求房地產(chǎn)企業(yè)額外承擔(dān)的部分市政建設(shè)費用（支出）的扣除問題”規(guī)定：對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的項目建設(shè)用地邊界外（即規(guī)劃用地“紅線”外）的建設(shè)項目支出，一律不得在本項目清算時計算扣除?！稘鲜型恋卦鲋刀惽逅愎ぷ髦改希ㄔ囆校?014）》十一、關(guān)于審批項目規(guī)劃外政府要求房地產(chǎn)企業(yè)額外承擔(dān)的部分市政建設(shè)費用（支出）的扣除問題對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的項目建設(shè)用地邊界外（即規(guī)劃用地“紅線”外）的建設(shè)項目支出，一律不得在本項目清算時計算扣除。07江蘇的規(guī)定關(guān)于土地增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的公告（蘇地稅規(guī)[2012]1號）項目規(guī)劃范圍之外的，其開發(fā)成本、費用一律不予扣除。（根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局公告關(guān)于土地增值稅若干問題的公告》（蘇地稅規(guī)[2015]8號）該項自2016年3月1日起失效。）08山西的規(guī)定《山西省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理辦法>的公告》（山西省地方稅務(wù)局公告2014年第3號）第十九條第（三）項第4目規(guī)定，土地紅線外的綠化、修路、配套等支出，不得扣除。09重慶的規(guī)定重慶市財政局 重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《土地增值稅等財產(chǎn)行為稅政策執(zhí)行問題處理意見》的通知（渝財稅[2015]93號）房地產(chǎn)項目開發(fā)中，因統(tǒng)一規(guī)劃、整體開發(fā)需要，在相鄰地域建造公共設(shè)施，經(jīng)土地出讓合同約定的，發(fā)生的建造支出可作為“取得土地使用權(quán)所支付的金額”予以扣除。

大家都知道，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。想要在企業(yè)所得稅稅前扣除就需要有能證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出憑證，即稅前扣除憑證。每年，企業(yè)因為稅前扣除憑證不合規(guī)導(dǎo)致納稅調(diào)整的還真不少。因此，今天我們來理一理關(guān)于稅前扣除憑證的常見誤區(qū)有哪些？一、500元以下支出，不需要發(fā)票就能稅前扣除當(dāng)然沒有這么容易的事，需要滿足兩個條件才能只憑收據(jù)進行稅前扣除：1、對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人；2、收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。二、銀行手續(xù)費支出，未取得發(fā)票也可以稅前扣除銀行手續(xù)費也屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，切勿只用銀行回單入賬，應(yīng)要求銀行開具對應(yīng)的發(fā)票。否則，會因無法稅前扣除而造成公司損失。三、只憑一張發(fā)票就可以稅前扣除稅前扣除不能“唯發(fā)票論”，很多業(yè)務(wù)單憑一張發(fā)票并不能完全佐證的它的真實性。企業(yè)應(yīng)該將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。比如：會議費的報銷和稅前扣除還需要附有會議通知、會議記錄、參會人員名單、簽到表等資料，還要注意辨別是否有與會議無關(guān)費用列支。差旅費的報銷，需要關(guān)注差旅費報銷單內(nèi)容是否填寫齊全，餐飲、住宿、交通費發(fā)票是否為出差地的發(fā)票，人員和人員名單是否與派出的人數(shù)相吻合。油費的報銷，是否有本公司車輛的備案，本公司賬面上是否有車輛，加油費總額是否超過了車輛理論行車的最大油耗量。四、差旅費補貼也要發(fā)票才能進行稅前扣除有些業(yè)務(wù)，不需要發(fā)票也可以稅前扣除，比方說：差旅補貼。無需發(fā)票，只需公司制定了相關(guān)的合理的出差補貼制度，并附上證明真實、合法的憑證即可，包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。誤餐補貼。根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費無需發(fā)票，附上誤餐補助發(fā)放明細(xì)表、付款證明、相應(yīng)的簽領(lǐng)單等作為稅前扣除的合法有效憑證。以現(xiàn)金形式發(fā)放的補貼。無需發(fā)票，可以附上過節(jié)費發(fā)放明細(xì)表、付款證明等憑證可以作為稅前扣除的依據(jù)。工資薪金支出。附上工資表、考勤記錄、付款證明等證實合理性的工資支出憑證可以作為稅前扣除的原始依據(jù)。支付的未履行合同的違約金支出。這項支出不屬于增值稅應(yīng)稅行為，不需要取得發(fā)票。憑雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開具的收據(jù)或者有的需要法院判決書或調(diào)解書、仲裁機構(gòu)的裁定書等就可以稅前扣除。支付個人500元以下零星支出。五、個人抬頭的發(fā)票絕對不能稅前扣除有些個人抬頭的票據(jù)，只要是真實、合法、有效的憑據(jù)，且是與企業(yè)取得收入有關(guān)的、合理的支出，是可以在稅前扣除的。例如以下情形：特定醫(yī)藥費票據(jù)。這種票據(jù)報銷的前提是企業(yè)未參加社保。若企業(yè)已參加社保，在繳納醫(yī)療保險費之外又給員工報銷醫(yī)療費用，不能在企業(yè)所得稅前扣除。員工因公出差的機票和火車票、出差過程中的人身意外保險費發(fā)票?？瓦\發(fā)票抬頭都是個人，但這類發(fā)票可以作為稅前扣除憑證直接入賬。職工教育費范疇的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出。比如職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等。員工入職前到醫(yī)療機構(gòu)體檢的費用票據(jù)。員工入職前到醫(yī)療機構(gòu)體檢，取得開給員工個人的財政票據(jù)或發(fā)票。員工因公出差取得個人抬頭的簽證費。員工因公出差，企業(yè)為其報銷的實際發(fā)生的簽證費用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)聘請專家、顧問等，承擔(dān)對方來回差旅費用、飛機票等支出。這類專家、顧問通常是企業(yè)外部人員，但其取得的個人抬頭發(fā)票也屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，可按實際的發(fā)生額計入相關(guān)的費用。還有一點值得注意的是，個人抬頭的手機通信費發(fā)票等支出憑證大部分地區(qū)是不允許稅前列支的。如何才能合理的稅前扣除呢，一般建議公司將通訊補貼列入企業(yè)員工工資薪金制度、與工資薪金一起發(fā)放，不需要職工提供發(fā)票，這樣通訊補貼就可通過工資薪金直接稅前扣除。

企業(yè)購買 “理財產(chǎn)品”持有期間所取得的收益，是否需要繳納增值稅呢？隨著經(jīng)濟全球化，金融市場上各類理財產(chǎn)品層出不窮，企業(yè)利用日常流動資金購買”理財產(chǎn)品”的情況也日益普遍。那么企業(yè)購買 “理財產(chǎn)品”持有期間所取得的收益，是否需要繳納增值稅呢？政策依據(jù)01財稅〔2016〕36號附件1第一條第五項貸款服務(wù)貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。02《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第一條、第二條一、《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。二、納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第4點所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。上述政策依據(jù)可以看出，對于企業(yè)購買”理財產(chǎn)品”在持有期間取得收益的情況，要區(qū)分該理財產(chǎn)品是保本型理財產(chǎn)品還是非保本型理財產(chǎn)品。1．對于保本型理財產(chǎn)品，其持有期間取得的收益，按“貸款服務(wù)”繳納增值稅。2．對于非保本型理財產(chǎn)品，其持有期間取得的非保本收益，不按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。接下來看兩個例子1.持有至到期的理財產(chǎn)品A公司為一般納稅人，持有一份至2021年1月8日到期的保本型理財產(chǎn)品，持有至到期取得21.2萬元的理財收益，是否需要繳納增值稅？持有至到期的理財產(chǎn)品，如果為保本的理財產(chǎn)品，持有期間取得收益應(yīng)當(dāng)按貸款服務(wù)6%計算繳納增值稅（注：小規(guī)模納稅人按3%征收率計算）；如果為非保本的理財產(chǎn)品，持有期間取得收益不征收增值稅。所以A公司需要繳納增值稅21.2/（1+6%）*6%=1.2萬元。注意：保本收益是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。2.購入的理財產(chǎn)品到期前轉(zhuǎn)讓B公司為一般納稅人，持有一份至2021年10月20日到期的理財產(chǎn)品，買入價為130萬元，現(xiàn)因公司資金運轉(zhuǎn)提前賣出該理財產(chǎn)品，賣出價為151.2萬元。是否需要繳納增值稅？購入的理財產(chǎn)品到期前轉(zhuǎn)讓，屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按賣出價減買入價的差額為銷售額，按6%計算繳納增值稅（注：小規(guī)模納稅人按3%征收率計算）。具體計算時，企業(yè)應(yīng)按當(dāng)前所有轉(zhuǎn)讓的金融商品的賣出價減買入價的差額計算繳納增值；金融商品的賣出價減買入價的差額出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。所以B公司需繳納增值稅（151.2-130）/（1+6%）*6%=1.2萬元。

應(yīng)用全球價值鏈分析法可以幫助稅務(wù)機關(guān)看清跨國公司集團價值鏈全貌，幫助稅務(wù)人員充分了解集團的轉(zhuǎn)讓定價政策和利潤歸集模式，幫助稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)管理手段的升級，完善利潤水平監(jiān)控系統(tǒng)的建設(shè)。國際稅收領(lǐng)域的全球價值鏈分析是經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）倡導(dǎo)的，基于“利潤分配應(yīng)與價值創(chuàng)造相一致”的理念，對跨國公司從“研發(fā)—生產(chǎn)—銷售”整體鏈條的價值創(chuàng)造進行分析，從而確定各交易實體應(yīng)獲取多少合理利潤的方法。它有效彌補了獨立交易原則的缺陷，在轉(zhuǎn)讓定價管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。全球價值鏈分析的起源與發(fā)展全球價值鏈分析源于全球價值鏈理論。價值鏈理論最早由美國哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特于1985年提出。波特認(rèn)為，從微觀來看，每一個企業(yè)都是一種集合體，該集合體涵蓋了設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、配送以及輔助活動等，這些活動在企業(yè)價值創(chuàng)造中相互聯(lián)系，構(gòu)成企業(yè)內(nèi)的價值鏈。波特把創(chuàng)造價值活動分為基本活動和支持性活動，價值創(chuàng)造活動所在的環(huán)節(jié)是企業(yè)需要重點關(guān)注的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，也是企業(yè)核心競爭力形成的特定環(huán)節(jié)。美國賓夕法尼亞大學(xué)教授布魯斯·科格特于1985年提出，價值鏈?zhǔn)羌夹g(shù)、勞動力、原材料投入等的有效組合，而一個企業(yè)的全球戰(zhàn)略謀劃過程，就是價值鏈各功能環(huán)節(jié)的配置過程。這一觀點反映出價值鏈的垂直分離和全球空間再配置之間的關(guān)系，對全球價值鏈理論的形成至關(guān)重要。20世紀(jì)90年代，美國杜克大學(xué)教授格里芬提出全球商品鏈的分析框架，將價值鏈的概念與產(chǎn)業(yè)的全球組織直接聯(lián)系起來。在經(jīng)濟全球化背景下，生產(chǎn)活動更顯現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)化特征，跨國公司作為國際生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)的主體，將世界范圍內(nèi)的各種生產(chǎn)相關(guān)企業(yè)緊密地聯(lián)系到商品的全球生產(chǎn)鏈中。2001年，格里芬教授在全球商品鏈的基礎(chǔ)上提出全球價值鏈的概念，進一步解釋了跨國公司主導(dǎo)下的生產(chǎn)活動跨地域布局。全球價值鏈可概括為：為實現(xiàn)商品或服務(wù)價值而連接生產(chǎn)、銷售、回收處理等過程的全球性跨企業(yè)網(wǎng)絡(luò)組織，涉及從原料采購和運輸，半成品和成品的生產(chǎn)和分銷，直至最終消費和回收處理的整個過程。這種以商品或服務(wù)為中心軸的跨國性組織活動非常重視全球價值鏈上的增值環(huán)節(jié)，以及全球價值鏈中各企業(yè)之間的互動與利益分配。全球價值鏈分析的一般步驟識別和確認(rèn)集團的主要價值驅(qū)動因素。從實踐經(jīng)驗來看，全球價值鏈中的價值驅(qū)動因素通常是指能使企業(yè)保持競爭優(yōu)勢的特定要素，它可能是使企業(yè)的產(chǎn)品保持技術(shù)上領(lǐng)先優(yōu)勢的一項專利技術(shù)，可能是吸引消費者的一項獨特設(shè)計，也可能是擁有大量忠實消費者群體的一個品牌。在全球價值鏈分析中，只有首先找出集團的主要價值驅(qū)動因素，才能對全球價值鏈上各成員實體的價值貢獻進行分析。確認(rèn)全球價值鏈上各成員實體執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險以及使用的資產(chǎn)。在完成集團主要價值驅(qū)動因素的識別和確認(rèn)后，需要進一步對全球價值鏈上集團各成員實體承擔(dān)的功能和風(fēng)險以及使用的資產(chǎn)進行分析。確認(rèn)價值鏈上各成員實體執(zhí)行的關(guān)鍵功能、承擔(dān)的重大風(fēng)險以及使用的重要資產(chǎn)。在完成集團全球價值鏈上各成員實體所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險及使用的資產(chǎn)的分析后，需要結(jié)合集團主要價值驅(qū)動因素，確認(rèn)集團全球價值鏈上各成員實體執(zhí)行的關(guān)鍵功能、承擔(dān)的重大風(fēng)險以及使用的重要資產(chǎn)。企業(yè)執(zhí)行的常規(guī)功能、承擔(dān)的常規(guī)風(fēng)險以及使用的非重大資產(chǎn)，往往只能為集團創(chuàng)造常規(guī)利潤，而執(zhí)行的關(guān)鍵功能、承擔(dān)的重大風(fēng)險以及使用的重要資產(chǎn)，才與集團價值驅(qū)動因素直接相關(guān)聯(lián)。確認(rèn)全球價值鏈上各成員實體主要價值貢獻。通過將全球價值鏈上各成員實體執(zhí)行的關(guān)鍵功能、承擔(dān)的重大風(fēng)險以及使用的重要資產(chǎn)與各價值創(chuàng)造要素進行對應(yīng)，確認(rèn)各成員實體對各價值創(chuàng)造要素的主要價值貢獻情況，以及其價值貢獻是否具有可持續(xù)性。確認(rèn)是否存在其他特殊因素。在確認(rèn)全球價值鏈上各成員實體的主要價值貢獻時，除了集團本身的價值創(chuàng)造因素，還應(yīng)考慮無形資產(chǎn)、地域性特殊優(yōu)勢等要素對價值創(chuàng)造的貢獻。幫助稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)管理手段的升級2015年，OECD出臺了稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）第10項行動計劃中的《關(guān)于在全球價值鏈背景下運用利潤分割法的討論稿》，該討論稿就利潤分割法在全球價值鏈背景下的應(yīng)用做了分析與闡述。在BEPS第8項~第10項行動計劃以及近期發(fā)布的修正討論稿中，OECD對全球價值鏈分析法做了進一步闡述，并將其定義為一種用于協(xié)助界定和描述特定交易的有效工具，尤其是通過對實體功能的分析，協(xié)助確定最佳轉(zhuǎn)讓定價方法。同時，隨著BEPS第13項行動計劃“轉(zhuǎn)讓定價文檔和國別報告”的不斷推進，一個更加透明的時代正逐漸來臨，將為全球價值鏈分析提供有力保障。2016年6月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號），首次規(guī)定了跨國公司提供國別報告的門檻和要求，并在同期資料本地文檔和主體文檔的披露中新增了價值鏈分析以及相關(guān)的無形資產(chǎn)、地域性特殊優(yōu)勢的分析要求。例如，第十二條中有關(guān)主體文檔披露企業(yè)集團業(yè)務(wù)的內(nèi)容：企業(yè)集團業(yè)務(wù)描述，包括利潤的重要價值貢獻因素；企業(yè)集團內(nèi)各成員實體主要價值貢獻分析，包括執(zhí)行的關(guān)鍵功能、承擔(dān)的重大風(fēng)險以及使用的重要資產(chǎn)。應(yīng)用全球價值鏈分析法對轉(zhuǎn)讓定價管理具有重要意義：一是可以幫助我們看清跨國公司集團價值鏈全貌；二是幫助稅務(wù)人員充分了解集團的轉(zhuǎn)讓定價政策和利潤歸集模式，從而確定以誰為被測試方，以及選擇最合適的轉(zhuǎn)讓定價方法；三是可以對交易凈利潤法下的調(diào)整結(jié)果進行驗算，避免出現(xiàn)極端情形；四是提供調(diào)查思路和資料搜集的方向，明確調(diào)查重點和調(diào)整方向；五是幫助稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)管理手段的升級，完善利潤水平監(jiān)控系統(tǒng)的建設(shè)和應(yīng)用。對未來反避稅全球價值鏈分析的建議明確全球價值鏈分析在反避稅中的定位。由于全球價值鏈分析在數(shù)據(jù)獲取和應(yīng)用方法上的客觀限制，導(dǎo)致全球價值鏈分析法不可能作為一種精確的轉(zhuǎn)讓定價方法，因此應(yīng)用全球價值鏈分析對反避稅的主要意義不在于精確計算單一企業(yè)恰當(dāng)?shù)睦麧欘~或利潤率水平，更多的是提供一種調(diào)查與調(diào)整的思路，以及對留存在各稅收管轄區(qū)的利潤的合理性進行驗證計算。不斷提升反避稅現(xiàn)代化水平。對不同來源的國際稅收數(shù)據(jù)信息搜集、處理和加工的能力是各國國際稅收競爭力的重要體現(xiàn)。全球價值鏈分析對數(shù)據(jù)的搜集能力和加工能力要求很高，既是未來反避稅的重要方向，又需要征管手段和管理手段的提升。一方面要加強對國別報告、情報交換等信息的搜集和應(yīng)用；另一方面，要提升管理的有效性，不斷完善跨境利潤水平監(jiān)控系統(tǒng)。關(guān)注新興商業(yè)模式對全球價值鏈分析的新挑戰(zhàn)。新興行業(yè)中不同業(yè)務(wù)的全球價值鏈條交織得越來越緊密，難以單獨量化分析。以互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)為例，在增值服務(wù)盈利模式下，互聯(lián)網(wǎng)公司內(nèi)部全球價值鏈利潤分配的方式可能為“底層免費+上層變現(xiàn)”，即基礎(chǔ)功能免費，高級功能收費。單獨分析一條價值鏈顯然不能得到正確結(jié)論。面對新的商業(yè)盈利模式和新興行業(yè)對傳統(tǒng)全球價值鏈分析帶來的新挑戰(zhàn)，需要不斷地創(chuàng)新思路，積極應(yīng)對。

【案例】四川M股權(quán)投資合伙企業(yè)（有限合伙）（以下簡稱四川M合伙）由M集團（GP,財產(chǎn)份額占20%）和王老五等自然人（LP,財產(chǎn)份額占80%）投資設(shè)立，增值稅小規(guī)模納稅人，該合伙企業(yè)投資了擬上市公司——成都N公司股權(quán)6,000.00萬元。2020年10月，將該股權(quán)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給HB信托，轉(zhuǎn)讓價10,000.00萬元，根據(jù)《股權(quán)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》約定，成都N公司上市后限售股解禁后1年內(nèi)全部出售，便先后全部收益歸HB信托。問：四川M合伙如何進行財稅處理？【案例解析】四川M合伙轉(zhuǎn)讓成都N公司股權(quán)收益權(quán)，股東不做變更，其業(yè)務(wù)實質(zhì)是四川M合伙以擬上市公司——成都N公司股權(quán)做擔(dān)保，向HB信托融資，未來處置股票時還本付息。筆者認(rèn)為很多公司管理層只有經(jīng)營思維，沒有財務(wù)思維，輕視財稅管理，自己削弱自己的核心競爭力而不自知。所謂經(jīng)營思維，即賺錢思維，只關(guān)注結(jié)果，利潤如何實現(xiàn)不重要，獲得利潤是根本！而財務(wù)思維，不僅關(guān)注結(jié)果，還要關(guān)注過程，尤其要關(guān)注具體經(jīng)營行為和稅法的契合，講究業(yè)財融合，必須明確業(yè)務(wù)實質(zhì)，根據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)進行會計處理和稅務(wù)處理。在實務(wù)中，很多公司管理層不熟悉財務(wù)，管理過程中輕視財務(wù)，簽訂合同時不考慮財務(wù)如何進行會計處理與稅務(wù)處理，結(jié)果合同簽了，暈了財務(wù)，稅務(wù)風(fēng)險就埋下了。殊不知“合同決定業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)產(chǎn)生稅收，財務(wù)核算稅收”，合同沒簽好，往往多繳稅。回到本案例四川M合伙的《股權(quán)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，有關(guān)財務(wù)不知該如何進行財務(wù)處理與稅務(wù)處理，M集團財務(wù)于是掛往來，等將來處置成都N公司股票（如果能成功上市的話）后再進行稅務(wù)處理。即： 借：銀行存款 2,000.00萬 貸：其他應(yīng)付款——HB信托 2,000.00萬 而王老五等LP則拿錢走人，既不記賬，也不納稅申報。 M集團掛賬容易，這么大筆資金長期掛賬不處理，又未支付HB信托利息，極易因為稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注，如果稅務(wù)機關(guān)看到《股權(quán)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，補稅、滯納金和罰款都有，搞不好被認(rèn)定偷稅，麻煩就更大了。HB信托作為扣繳義務(wù)人，未按規(guī)定履行法定扣繳義務(wù)的，存在被主管稅務(wù)機關(guān)給予未扣繳稅款0.5倍到3倍的罰款。筆者認(rèn)為，既然業(yè)務(wù)實質(zhì)是四川M合伙以擬上市公司——成都N公司股權(quán)做擔(dān)保，向HB信托融資，未來處置股票時還本付息。那么，簽訂合同就要回歸業(yè)務(wù)實質(zhì)。要么簽訂融資合同，約定本金、利率及利息支付方式，可是，利率確難以確定，無法真實、準(zhǔn)確記錄會計信息，反映當(dāng)期財務(wù)狀況。鑒于此，筆者建議簡化處理，按照以下方式簽訂合同，進行規(guī)范會計處理和稅務(wù)處理，管控涉稅風(fēng)險。GP和LP將持有四川M合伙99%的財產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓給HB信托，其中M集團轉(zhuǎn)讓19%，王老五等LP轉(zhuǎn)讓80%，轉(zhuǎn)讓價9,900.00萬元（=10,000.00*99%），按規(guī)定到市場監(jiān)管部門辦理股權(quán)變更登記，則M集團按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入計入企業(yè)收入總額，按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅；王老五等LP財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得申報繳納個人所得稅。未來，四川M合伙轉(zhuǎn)讓成都N公司股票，應(yīng)按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”申報繳納增值稅，其經(jīng)營所得分配給M集團（1%）和HB信托（99%），M集團再按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入計入企業(yè)收入總額，并規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。顯然，按GP和LP將持有四川M合伙99%的財產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓給HB信托，其中M集團轉(zhuǎn)讓19%，王老五等LP轉(zhuǎn)讓80%，轉(zhuǎn)讓價9,900.00萬元簽訂《財產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，業(yè)財融合，就可進行規(guī)范會計處理和稅務(wù)處理，減少稅企爭議點，從而得以有效管控稅務(wù)風(fēng)險。