來(lái)源：成都艾聚財(cái)
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發(fā)布日期：2021-04-08
“紅線外支出”是指在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外，即國(guó)家有關(guān)部門審批的項(xiàng)目規(guī)劃外承建設(shè)施發(fā)生支出。
房企發(fā)生紅線外支出可能有兩種情況：一種是紅線外為政府建設(shè)公共設(shè)施或其他工程是招拍掛拿地時(shí)的附帶條件，該種情況下，紅線外支出相當(dāng)于土地成本的一部分；另一種是開發(fā)商為了提升紅線內(nèi)樓盤的品質(zhì)，在紅線外自行建造建筑物或基礎(chǔ)設(shè)施。
紅線外支出能否作為土地增值稅土地成本的構(gòu)成部分，實(shí)務(wù)中各地的處理不一樣，我們就收集到的幾個(gè)省市的規(guī)定列示如下：
01總局的規(guī)定《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）
四、土地增值稅的扣除項(xiàng)目。（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時(shí)計(jì)算與清算項(xiàng)目有關(guān)的扣除項(xiàng)目金額，應(yīng)根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實(shí)施細(xì)則第七條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干具體問(wèn)題的公告（征求意見(jiàn)稿）
二、關(guān)于審批的項(xiàng)目規(guī)劃外，所建設(shè)施發(fā)生支出的扣除問(wèn)題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外(國(guó)家有關(guān)部門審批的項(xiàng)目規(guī)劃外，即"紅線"外)承諾為政府或其他單位建設(shè)公共設(shè)施或其他工程的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在計(jì)算本項(xiàng)目土地增值稅時(shí)，其在項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外為政府或其他單位建設(shè)公共設(shè)施或其他工程所發(fā)生的支出，不得計(jì)入本項(xiàng)目扣除項(xiàng)目金額。
02湖北的規(guī)定
《湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范土地增值稅征管工作的若干意見(jiàn)》（鄂地稅發(fā)[2013]44號(hào)）第七條規(guī)定：關(guān)于審批項(xiàng)目規(guī)劃外所建設(shè)施發(fā)生支出的扣除問(wèn)題：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外（國(guó)家有關(guān)部門審批的項(xiàng)目規(guī)劃外，即“紅線”外）承諾為政府或其他單位建設(shè)公共設(shè)施或其他工程所發(fā)生的支出，能提供與本項(xiàng)目存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的直接依據(jù)的，可以計(jì)入本項(xiàng)目扣除項(xiàng)目金額；不能提供或所提供依據(jù)不足的（如與建設(shè)項(xiàng)目開發(fā)無(wú)直接關(guān)聯(lián)，僅為開發(fā)產(chǎn)品銷售提升環(huán)境品質(zhì)的支出），不得計(jì)入本項(xiàng)目扣除金額。03廣州的規(guī)定
《廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2014年土地增值稅清算工作有關(guān)問(wèn)題的處理指引的通知》（穗地稅函[2014]175號(hào)）第三條規(guī)定：關(guān)于項(xiàng)目建設(shè)用地紅線外支出的扣除總問(wèn)題：納稅人為取得土地使用權(quán)，在項(xiàng)目建設(shè)用地紅線外為政府建設(shè)公共設(shè)施或其他工程發(fā)生的支出，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理的有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)【2006】187號(hào)）第四條第（一）項(xiàng)確定的相關(guān)性原則，納稅人如果能提供國(guó)土房管部門的協(xié)議、補(bǔ)充協(xié)議，或者相關(guān)政府主管部門出具的證明文件的，允許作為取得土地使用權(quán)所支付的金額予以扣除。
04海南的規(guī)定
海南省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)土地增值稅清算有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)答的通知（瓊地稅函[2015]917號(hào)）第八條規(guī)定：如何確認(rèn)審批項(xiàng)目規(guī)劃外所建設(shè)施發(fā)生支出的扣除問(wèn)題？房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外（國(guó)家有關(guān)部門審批的項(xiàng)目規(guī)劃外，即“紅線”外）為政府建設(shè)公共設(shè)施或其他工程所發(fā)生的支出，凡能提供政府有關(guān)部門出具的證明文件確認(rèn)該項(xiàng)支出與建造本清算項(xiàng)目有直接關(guān)聯(lián)的（含項(xiàng)目的土地使用權(quán)取得相關(guān)聯(lián)的）支出，可以計(jì)入本項(xiàng)目扣除項(xiàng)目金額。
05廣西的規(guī)定
《廣西自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確土地增值稅清算若干政策問(wèn)題的通知》（桂地稅發(fā)[2008]44號(hào)）房地產(chǎn)開發(fā)商按照當(dāng)?shù)卣蠼ㄔO(shè)的道路、橋梁等公共設(shè)施所產(chǎn)生的成本費(fèi)用，凡屬于房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)所確定的各類設(shè)施投資，可據(jù)實(shí)扣除；與開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)無(wú)關(guān)的，則不予扣除。
《桂林市土地增值稅清算工作指南（試行）》
十三、關(guān)于審批項(xiàng)目規(guī)劃外政府要求房地產(chǎn)企業(yè)額外承擔(dān)的部分市政建設(shè)費(fèi)用（支出）的扣除問(wèn)題”中，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的、滿足下列條件之一的項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外（即“紅線”外，下同）的市政建設(shè)費(fèi)用（支出），可以憑建安工程發(fā)票或財(cái)政部門開具的收據(jù)計(jì)入本項(xiàng)目取得土地使用權(quán)所支付的金額予以扣除：
（一）房地產(chǎn)企業(yè)在與國(guó)土資源管理部門簽訂的《國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同》中約定或國(guó)土資源管理部門在《國(guó)有土地使用權(quán)招拍掛出讓公告》中注明有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外應(yīng)政府要求建設(shè)公共設(shè)施或其他工程等內(nèi)容的；
（二）房地產(chǎn)企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外應(yīng)政府要求建設(shè)公共設(shè)施或其他工程所發(fā)生的支出，能提供與本項(xiàng)目存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的直接依據(jù)（如新建、擴(kuò)建出入小區(qū)的市政道路、橋梁等）和縣級(jí)以上（包括縣級(jí)、市轄城區(qū)）人民政府的正式文件的。對(duì)于不滿足上述條件的項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外的市政建設(shè)費(fèi)用（支出）（包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為提升項(xiàng)目周圍環(huán)境品質(zhì)、促進(jìn)開發(fā)產(chǎn)品的銷售而自行對(duì)項(xiàng)目周邊綠化、道路進(jìn)行整治發(fā)生的成本費(fèi)用），不得計(jì)入本項(xiàng)目扣除金額。
06山東的規(guī)定
《山東省濟(jì)南市地方稅務(wù)局土地增值稅清算工作指南》（2014年發(fā)布）第十一條就“關(guān)于審批項(xiàng)目規(guī)劃外政府要求房地產(chǎn)企業(yè)額外承擔(dān)的部分市政建設(shè)費(fèi)用（支出）的扣除問(wèn)題”規(guī)定：對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外（即規(guī)劃用地“紅線”外）的建設(shè)項(xiàng)目支出，一律不得在本項(xiàng)目清算時(shí)計(jì)算扣除?！稘?jì)南市土地增值稅清算工作指南（試行）（2014）》十一、關(guān)于審批項(xiàng)目規(guī)劃外政府要求房地產(chǎn)企業(yè)額外承擔(dān)的部分市政建設(shè)費(fèi)用（支出）的扣除問(wèn)題對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外（即規(guī)劃用地“紅線”外）的建設(shè)項(xiàng)目支出，一律不得在本項(xiàng)目清算時(shí)計(jì)算扣除。
07江蘇的規(guī)定
關(guān)于土地增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的公告（蘇地稅規(guī)[2012]1號(hào)）項(xiàng)目規(guī)劃范圍之外的，其開發(fā)成本、費(fèi)用一律不予扣除。（根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局公告關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的公告》（蘇地稅規(guī)[2015]8號(hào)）該項(xiàng)自2016年3月1日起失效。）
08山西的規(guī)定
《山西省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理辦法>的公告》（山西省地方稅務(wù)局公告2014年第3號(hào)）第十九條第（三）項(xiàng)第4目規(guī)定，土地紅線外的綠化、修路、配套等支出，不得扣除。
09重慶的規(guī)定
重慶市財(cái)政局 重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《土地增值稅等財(cái)產(chǎn)行為稅政策執(zhí)行問(wèn)題處理意見(jiàn)》的通知（渝財(cái)稅[2015]93號(hào)）房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)中，因統(tǒng)一規(guī)劃、整體開發(fā)需要，在相鄰地域建造公共設(shè)施，經(jīng)土地出讓合同約定的，發(fā)生的建造支出可作為“取得土地使用權(quán)所支付的金額”予以扣除。
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