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【案例】

四川M股權(quán)投資合伙企業(yè)（有限合伙）（以下簡稱四川M合伙）由M集團(tuán)（GP,財(cái)產(chǎn)份額占20%）和王老五等自然人（LP,財(cái)產(chǎn)份額占80%）投資設(shè)立，增值稅小規(guī)模納稅人，該合伙企業(yè)投資了擬上市公司——成都N公司股權(quán)6,000.00萬元。2020年10月，將該股權(quán)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給HB信托，轉(zhuǎn)讓價10,000.00萬元，根據(jù)《股權(quán)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》約定，成都N公司上市后限售股解禁后1年內(nèi)全部出售，便先后全部收益歸HB信托。問：四川M合伙如何進(jìn)行財(cái)稅處理？

【案例解析】

四川M合伙轉(zhuǎn)讓成都N公司股權(quán)收益權(quán)，股東不做變更，其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是四川M合伙以擬上市公司——成都N公司股權(quán)做擔(dān)保，向HB信托融資，未來處置股票時還本付息。

筆者認(rèn)為很多公司管理層只有經(jīng)營思維，沒有財(cái)務(wù)思維，輕視財(cái)稅管理，自己削弱自己的核心競爭力而不自知。

所謂經(jīng)營思維，即賺錢思維，只關(guān)注結(jié)果，利潤如何實(shí)現(xiàn)不重要，獲得利潤是根本！而財(cái)務(wù)思維，不僅關(guān)注結(jié)果，還要關(guān)注過程，尤其要關(guān)注具體經(jīng)營行為和稅法的契合，講究業(yè)財(cái)融合，必須明確業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)處理和稅務(wù)處理。

在實(shí)務(wù)中，很多公司管理層不熟悉財(cái)務(wù)，管理過程中輕視財(cái)務(wù)，簽訂合同時不考慮財(cái)務(wù)如何進(jìn)行會計(jì)處理與稅務(wù)處理，結(jié)果合同簽了，暈了財(cái)務(wù)，稅務(wù)風(fēng)險就埋下了。

殊不知“合同決定業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)產(chǎn)生稅收，財(cái)務(wù)核算稅收”，合同沒簽好，往往多繳稅。

回到本案例四川M合伙的《股權(quán)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，有關(guān)財(cái)務(wù)不知該如何進(jìn)行財(cái)務(wù)處理與稅務(wù)處理，M集團(tuán)財(cái)務(wù)于是掛往來，等將來處置成都N公司股票（如果能成功上市的話）后再進(jìn)行稅務(wù)處理。即：

      借：銀行存款      2,000.00萬

             貸：其他應(yīng)付款——HB信托     2,000.00萬

  而王老五等LP則拿錢走人，既不記賬，也不納稅申報。

  M集團(tuán)掛賬容易，這么大筆資金長期掛賬不處理，又未支付HB信托利息，極易因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)看到《股權(quán)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，補(bǔ)稅、滯納金和罰款都有，搞不好被認(rèn)定偷稅，麻煩就更大了。HB信托作為扣繳義務(wù)人，未按規(guī)定履行法定扣繳義務(wù)的，存在被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)給予未扣繳稅款0.5倍到3倍的罰款。

筆者認(rèn)為，既然業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是四川M合伙以擬上市公司——成都N公司股權(quán)做擔(dān)保，向HB信托融資，未來處置股票時還本付息。那么，簽訂合同就要回歸業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。

 要么簽訂融資合同，約定本金、利率及利息支付方式，可是，利率確難以確定，無法真實(shí)、準(zhǔn)確記錄會計(jì)信息，反映當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況。

鑒于此，筆者建議簡化處理，按照以下方式簽訂合同，進(jìn)行規(guī)范會計(jì)處理和稅務(wù)處理，管控涉稅風(fēng)險。

GP和LP將持有四川M合伙99%的財(cái)產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓給HB信托，其中M集團(tuán)轉(zhuǎn)讓19%，王老五等LP轉(zhuǎn)讓80%，轉(zhuǎn)讓價9,900.00萬元（=10,000.00*99%），按規(guī)定到市場監(jiān)管部門辦理股權(quán)變更登記，則M集團(tuán)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)入企業(yè)收入總額，按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅；王老五等LP財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得申報繳納個人所得稅。

未來，四川M合伙轉(zhuǎn)讓成都N公司股票，應(yīng)按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”申報繳納增值稅，其經(jīng)營所得分配給M集團(tuán)（1%）和HB信托（99%），M集團(tuán)再按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)入企業(yè)收入總額，并規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。

 顯然，按GP和LP將持有四川M合伙99%的財(cái)產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓給HB信托，其中M集團(tuán)轉(zhuǎn)讓19%，王老五等LP轉(zhuǎn)讓80%，轉(zhuǎn)讓價9,900.00萬元簽訂《財(cái)產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，業(yè)財(cái)融合，就可進(jìn)行規(guī)范會計(jì)處理和稅務(wù)處理，減少稅企爭議點(diǎn)，從而得以有效管控稅務(wù)風(fēng)險。