亚洲人成网站色7799,国模叶桐尿喷337P人体,无码人妻久久一区二区三区蜜桃,日本无遮挡吸乳视频

應用全球價值鏈分析法可以幫助稅務機關(guān)看清跨國公司集團價值鏈全貌，幫助稅務人員充分了解集團的轉(zhuǎn)讓定價政策和利潤歸集模式，幫助稅務機關(guān)實現(xiàn)管理手段的升級，完善利潤水平監(jiān)控系統(tǒng)的建設。

國際稅收領域的全球價值鏈分析是經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）倡導的，基于“利潤分配應與價值創(chuàng)造相一致”的理念，對跨國公司從“研發(fā)—生產(chǎn)—銷售”整體鏈條的價值創(chuàng)造進行分析，從而確定各交易實體應獲取多少合理利潤的方法。它有效彌補了獨立交易原則的缺陷，在轉(zhuǎn)讓定價管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。

全球價值鏈分析的起源與發(fā)展

全球價值鏈分析源于全球價值鏈理論。價值鏈理論最早由美國哈佛大學商學院教授邁克爾·波特于1985年提出。波特認為，從微觀來看，每一個企業(yè)都是一種集合體，該集合體涵蓋了設計、生產(chǎn)、銷售、配送以及輔助活動等，這些活動在企業(yè)價值創(chuàng)造中相互聯(lián)系，構(gòu)成企業(yè)內(nèi)的價值鏈。波特把創(chuàng)造價值活動分為基本活動和支持性活動，價值創(chuàng)造活動所在的環(huán)節(jié)是企業(yè)需要重點關(guān)注的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，也是企業(yè)核心競爭力形成的特定環(huán)節(jié)。

美國賓夕法尼亞大學教授布魯斯·科格特于1985年提出，價值鏈是技術(shù)、勞動力、原材料投入等的有效組合，而一個企業(yè)的全球戰(zhàn)略謀劃過程，就是價值鏈各功能環(huán)節(jié)的配置過程。這一觀點反映出價值鏈的垂直分離和全球空間再配置之間的關(guān)系，對全球價值鏈理論的形成至關(guān)重要。

20世紀90年代，美國杜克大學教授格里芬提出全球商品鏈的分析框架，將價值鏈的概念與產(chǎn)業(yè)的全球組織直接聯(lián)系起來。在經(jīng)濟全球化背景下，生產(chǎn)活動更顯現(xiàn)出網(wǎng)絡化特征，跨國公司作為國際生產(chǎn)網(wǎng)絡的主體，將世界范圍內(nèi)的各種生產(chǎn)相關(guān)企業(yè)緊密地聯(lián)系到商品的全球生產(chǎn)鏈中。2001年，格里芬教授在全球商品鏈的基礎上提出全球價值鏈的概念，進一步解釋了跨國公司主導下的生產(chǎn)活動跨地域布局。

全球價值鏈可概括為：為實現(xiàn)商品或服務價值而連接生產(chǎn)、銷售、回收處理等過程的全球性跨企業(yè)網(wǎng)絡組織，涉及從原料采購和運輸，半成品和成品的生產(chǎn)和分銷，直至最終消費和回收處理的整個過程。這種以商品或服務為中心軸的跨國性組織活動非常重視全球價值鏈上的增值環(huán)節(jié)，以及全球價值鏈中各企業(yè)之間的互動與利益分配。

全球價值鏈分析的一般步驟

識別和確認集團的主要價值驅(qū)動因素。從實踐經(jīng)驗來看，全球價值鏈中的價值驅(qū)動因素通常是指能使企業(yè)保持競爭優(yōu)勢的特定要素，它可能是使企業(yè)的產(chǎn)品保持技術(shù)上領先優(yōu)勢的一項專利技術(shù)，可能是吸引消費者的一項獨特設計，也可能是擁有大量忠實消費者群體的一個品牌。在全球價值鏈分析中，只有首先找出集團的主要價值驅(qū)動因素，才能對全球價值鏈上各成員實體的價值貢獻進行分析。

確認全球價值鏈上各成員實體執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產(chǎn)。在完成集團主要價值驅(qū)動因素的識別和確認后，需要進一步對全球價值鏈上集團各成員實體承擔的功能和風險以及使用的資產(chǎn)進行分析。

確認價值鏈上各成員實體執(zhí)行的關(guān)鍵功能、承擔的重大風險以及使用的重要資產(chǎn)。在完成集團全球價值鏈上各成員實體所執(zhí)行的功能、承擔的風險及使用的資產(chǎn)的分析后，需要結(jié)合集團主要價值驅(qū)動因素，確認集團全球價值鏈上各成員實體執(zhí)行的關(guān)鍵功能、承擔的重大風險以及使用的重要資產(chǎn)。企業(yè)執(zhí)行的常規(guī)功能、承擔的常規(guī)風險以及使用的非重大資產(chǎn)，往往只能為集團創(chuàng)造常規(guī)利潤，而執(zhí)行的關(guān)鍵功能、承擔的重大風險以及使用的重要資產(chǎn)，才與集團價值驅(qū)動因素直接相關(guān)聯(lián)。

確認全球價值鏈上各成員實體主要價值貢獻。通過將全球價值鏈上各成員實體執(zhí)行的關(guān)鍵功能、承擔的重大風險以及使用的重要資產(chǎn)與各價值創(chuàng)造要素進行對應，確認各成員實體對各價值創(chuàng)造要素的主要價值貢獻情況，以及其價值貢獻是否具有可持續(xù)性。

確認是否存在其他特殊因素。在確認全球價值鏈上各成員實體的主要價值貢獻時，除了集團本身的價值創(chuàng)造因素，還應考慮無形資產(chǎn)、地域性特殊優(yōu)勢等要素對價值創(chuàng)造的貢獻。

幫助稅務機關(guān)實現(xiàn)管理手段的升級

2015年，OECD出臺了稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）第10項行動計劃中的《關(guān)于在全球價值鏈背景下運用利潤分割法的討論稿》，該討論稿就利潤分割法在全球價值鏈背景下的應用做了分析與闡述。在BEPS第8項~第10項行動計劃以及近期發(fā)布的修正討論稿中，OECD對全球價值鏈分析法做了進一步闡述，并將其定義為一種用于協(xié)助界定和描述特定交易的有效工具，尤其是通過對實體功能的分析，協(xié)助確定最佳轉(zhuǎn)讓定價方法。同時，隨著BEPS第13項行動計劃“轉(zhuǎn)讓定價文檔和國別報告”的不斷推進，一個更加透明的時代正逐漸來臨，將為全球價值鏈分析提供有力保障。

2016年6月，國家稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號），首次規(guī)定了跨國公司提供國別報告的門檻和要求，并在同期資料本地文檔和主體文檔的披露中新增了價值鏈分析以及相關(guān)的無形資產(chǎn)、地域性特殊優(yōu)勢的分析要求。例如，第十二條中有關(guān)主體文檔披露企業(yè)集團業(yè)務的內(nèi)容：企業(yè)集團業(yè)務描述，包括利潤的重要價值貢獻因素；企業(yè)集團內(nèi)各成員實體主要價值貢獻分析，包括執(zhí)行的關(guān)鍵功能、承擔的重大風險以及使用的重要資產(chǎn)。

應用全球價值鏈分析法對轉(zhuǎn)讓定價管理具有重要意義：一是可以幫助我們看清跨國公司集團價值鏈全貌；二是幫助稅務人員充分了解集團的轉(zhuǎn)讓定價政策和利潤歸集模式，從而確定以誰為被測試方，以及選擇最合適的轉(zhuǎn)讓定價方法；三是可以對交易凈利潤法下的調(diào)整結(jié)果進行驗算，避免出現(xiàn)極端情形；四是提供調(diào)查思路和資料搜集的方向，明確調(diào)查重點和調(diào)整方向；五是幫助稅務機關(guān)實現(xiàn)管理手段的升級，完善利潤水平監(jiān)控系統(tǒng)的建設和應用。

對未來反避稅全球價值鏈分析的建議

明確全球價值鏈分析在反避稅中的定位。由于全球價值鏈分析在數(shù)據(jù)獲取和應用方法上的客觀限制，導致全球價值鏈分析法不可能作為一種精確的轉(zhuǎn)讓定價方法，因此應用全球價值鏈分析對反避稅的主要意義不在于精確計算單一企業(yè)恰當?shù)睦麧欘~或利潤率水平，更多的是提供一種調(diào)查與調(diào)整的思路，以及對留存在各稅收管轄區(qū)的利潤的合理性進行驗證計算。

不斷提升反避稅現(xiàn)代化水平。對不同來源的國際稅收數(shù)據(jù)信息搜集、處理和加工的能力是各國國際稅收競爭力的重要體現(xiàn)。全球價值鏈分析對數(shù)據(jù)的搜集能力和加工能力要求很高，既是未來反避稅的重要方向，又需要征管手段和管理手段的提升。一方面要加強對國別報告、情報交換等信息的搜集和應用；另一方面，要提升管理的有效性，不斷完善跨境利潤水平監(jiān)控系統(tǒng)。

關(guān)注新興商業(yè)模式對全球價值鏈分析的新挑戰(zhàn)。新興行業(yè)中不同業(yè)務的全球價值鏈條交織得越來越緊密，難以單獨量化分析。以互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)為例，在增值服務盈利模式下，互聯(lián)網(wǎng)公司內(nèi)部全球價值鏈利潤分配的方式可能為“底層免費+上層變現(xiàn)”，即基礎功能免費，高級功能收費。單獨分析一條價值鏈顯然不能得到正確結(jié)論。面對新的商業(yè)盈利模式和新興行業(yè)對傳統(tǒng)全球價值鏈分析帶來的新挑戰(zhàn)，需要不斷地創(chuàng)新思路，積極應對。