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一、會計處理（一）易混概念1.通常情況下，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。比如，某企業(yè)研發(fā)新型節(jié)能環(huán)保型冰柜發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可予稅前抵扣2000萬元，直接定額減免企業(yè)所得稅，未取得來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，不屬于政府補(bǔ)助。2.增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。理解：增值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項稅，所以不屬于政府補(bǔ)助。3.與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)的政府補(bǔ)助適用收入準(zhǔn)則。以新能源汽車為例，按每輛新能源轎車售價13萬元，其中補(bǔ)貼8萬元，補(bǔ)助對象是消費(fèi)者，新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)在銷售新能源汽車產(chǎn)品時按照扣減補(bǔ)助后的價格與消費(fèi)者進(jìn)行結(jié)算，中央財政按程序?qū)⑵髽I(yè)墊付的補(bǔ)助資金再撥付給生產(chǎn)企業(yè)。對新能源汽車廠商而言，如果沒有政府的新能源汽車財政補(bǔ)貼，企業(yè)不會能低于成本的價格進(jìn)行銷售 ，政府補(bǔ)貼實際上是新能源汽車銷售對價的組成部分。因此，新能源汽車廠商從政府取得的補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)按照14號收入準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會計處理。4.政府補(bǔ)助附有一定條件，并非與無償性相矛盾。舉個例子，為推動科技創(chuàng)新，甲企業(yè)所在地政府于2019年8月向丙企業(yè)撥付了3 000萬元資金，要求丙企業(yè)將這筆資金用于技術(shù)改造項目研究，研究成果歸甲企業(yè)享有。這一項財政撥款具有無償性，甲企業(yè)收到的3000萬元資金，應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。（二）案例政府為鼓勵企業(yè)使用環(huán)保設(shè)備，對購置環(huán)保設(shè)備的企業(yè)予以補(bǔ)助。2020年乙公司以自有資金200萬元和政府補(bǔ)助100萬元購入一臺價值300萬元的環(huán)保設(shè)備售價，按5年折舊，該政府補(bǔ)助不符合不征稅收入條件。假設(shè)企業(yè)采用全額法，會計處理如下（不考慮增值稅）：　　1.收到政府補(bǔ)助時：借：銀行存款　100 貸：遞延收益　1002.購進(jìn)固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)　300 貸：銀行存款　3003.計提折舊：簡化每年折舊為300/5=60（萬元）借：管理費(fèi)用　60 貸：累計折舊　604.2020年末：政府補(bǔ)助對應(yīng)的折舊為100/5=20（萬元）借：遞延收益　20 貸：其他收益　205.2021年末：借：遞延收益　20 貸：其他收益　206.2022年~2024年度相同。稅務(wù)處理：2020年一次性確認(rèn)政府補(bǔ)助收入100萬元，調(diào)增80萬元（100-20），2021-2024年度每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元。假設(shè)企業(yè)采用凈額法，會計處理如下（不考慮增值稅）：1.收到政府補(bǔ)助時：借：銀行存款　100 貸：遞延收益　1002.購進(jìn)固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)　300 貸：銀行存款　300借：遞延收益　100 貸：固定資產(chǎn)　1003.該環(huán)保設(shè)備賬面價值為200萬元，每年折舊為：200/5=40 （萬元）。4.2020年~2024年：借：管理費(fèi)用　40 貸：累計折舊　402020年一次性調(diào)增收入100萬元，固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)增加100萬元，固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為300萬元，可稅前扣除折舊額為60萬元（300/5），調(diào)增折舊額20萬元（60-40），合計調(diào)增應(yīng)納稅所得額80萬元 （100-20）；2021年~2024然后每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元。二、稅務(wù)處理（一）增值稅處理1.政策規(guī)定根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第3號）規(guī)定，納稅人取得的中央財政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號，以下簡稱45號公告）規(guī)定，自2020年1月1日起，納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。發(fā)票開具：根據(jù)45號公告及《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號 ）第四條規(guī)定，稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票稅控開票軟件中更新了《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》，納稅人應(yīng)當(dāng)按照更新后的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》開具增值稅發(fā)票，與銷售行為不掛鉤的財政補(bǔ)貼收入的分類編碼為：615。2.熱點問答(1)某新能源汽車企業(yè)2020年才收到2019年銷售新能源汽車的中央財政補(bǔ)貼，請問需要繳納增值稅嗎？　　答：從2020年1月1日起取得的財政補(bǔ)貼收入，是指納稅人2020年1月1日以后銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的財政補(bǔ)貼。納稅人2020年1月1日后收到2019年12月31日以前銷售新能源汽車對應(yīng)的中央財政補(bǔ)貼收入，屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號，以下稱45號公告）第七條規(guī)定的“本公告實施前，納稅人取得中央財政補(bǔ)貼”情形，應(yīng)繼續(xù)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》（2013年第3號）的規(guī)定執(zhí)行，無需繳納增值稅。(2)某企業(yè)取得了廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格，從事廢棄電器電子產(chǎn)品拆解處理。2020年，該企業(yè)購進(jìn)廢棄電視1000臺，全部進(jìn)行拆解后賣出電子零件，按照《廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金征收使用管理辦法》（財綜〔2012〕34號）規(guī)定，取得按照實際完成拆解處理的1000臺電視的定額補(bǔ)貼，是否需要繳納增值稅？答：該企業(yè)拆解處理廢棄電視取得的補(bǔ)貼，與其回收后拆解處理的廢棄電視數(shù)量有關(guān)，與其拆解后賣出電子零件的收入或數(shù)量不直接相關(guān)，不屬于45號公告第七條規(guī)定的“銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤”，無需繳納增值稅。(3)為鼓勵航空公司在本地區(qū)開辟航線，某市政府與航空公司商定，如果航空公司從事該航線經(jīng)營業(yè)務(wù)的年銷售額達(dá)到1000萬元則不予補(bǔ)貼，如果年銷售額未達(dá)到1000萬元，則按實際年銷售額與1000萬元的差額給予航空公司航線補(bǔ)貼。如果航空公司取得該航線補(bǔ)貼，是否需要繳納增值稅？答：本例中航空公司取得補(bǔ)貼的計算方法雖與其銷售收入有關(guān)，但實質(zhì)上是市政府為彌補(bǔ)航空公司運(yùn)營成本給予的補(bǔ)貼，且不影響航空公司向旅客提供航空運(yùn)輸服務(wù)的價格（機(jī)票款）和數(shù)量（旅客人數(shù)），不屬于45號公告第七條規(guī)定的“與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤”的補(bǔ)貼，無需繳納增值稅。(4)增值稅一般納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按什么稅率計算繳納增值稅？　　答：增值稅一般納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，按其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的適用稅率計算繳納增值稅。（二）企業(yè)所得稅處理1.自 2008年1月1日起，對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）2.根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（1） 企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3） 企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。3.符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第五條4.縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅收入。依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）第一條第（二）項5.案例公司2018年從市政府取得了財政補(bǔ)助120萬元，用于購買新設(shè)備改造工藝。如果2018年1月利用該項補(bǔ)助資金購買了120萬元的新設(shè)備專門用于研發(fā)，預(yù)計使用10年。假設(shè)該企業(yè)采用全額法核算政策補(bǔ)助。區(qū)分應(yīng)稅收入和不征稅收入兩種情形，分別作納稅調(diào)整如下：（1）收到資金時：借：銀行存款 1200000 貸：遞延收益 1200000應(yīng)稅收入確認(rèn)：企業(yè)應(yīng)于年度申報所得稅時通過A105020“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表”一次性調(diào)增應(yīng)納稅所得額120萬元。不征稅收入的處理：因政府補(bǔ)助不影響本期損益，故不作納稅調(diào)整。但需將120萬元于年度申報所得稅時填入A105040“專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表”第2列和第3列。（2）購置固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn) 1200000 貸：銀行存款 1200000年度申報所得稅時填入A105040“專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表”第10列本年支出金額。（3）按月計提折舊時：借：研發(fā)支出 10000 貸：累計折舊 10000應(yīng)稅收入處理：不作納稅調(diào)整。不征稅收入的處理：設(shè)備折舊不得在稅前扣除，各月研發(fā)支出中1萬元在年報時通過A105080“資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表”作納稅調(diào)增處理。（4）分?jǐn)傔f延收益借：遞延收益 10000 貸：其他收益 10000應(yīng)稅收入處理：由于政府補(bǔ)助已于收到時一次性調(diào)增應(yīng)納稅所得額，后期財務(wù)上確認(rèn)的其他收益1萬元匯算清繳時應(yīng)通過A105020"未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表”應(yīng)作納稅調(diào)減處理。不征稅收入的處理：如果符合不征稅收入確認(rèn)的條件，財務(wù)上分期確認(rèn)的其他收益1萬元，需通過A105040“專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表”第4列作納稅調(diào)減處理。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟(jì)觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

甲醫(yī)藥公司2020年研發(fā)一種創(chuàng)新藥，自2020年1月開始研究，研發(fā)人員工資90萬元、購買商業(yè)險10萬元，資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)各10萬元，假設(shè)未發(fā)生其他費(fèi)用；2020年7月1日，拿到臨床批件進(jìn)入開發(fā)階段 ，并符合資本化條件，發(fā)生費(fèi)用與上半年相同，年底研發(fā)成功并于2020年12月31日達(dá)到預(yù)定用途，開始使用。解析：該創(chuàng)新藥發(fā)生的研發(fā)支出在2020年上半年計入費(fèi)用，研發(fā)支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”；2020年7月1日進(jìn)入開發(fā)階段，由于同時符合資本化條件，計入“研發(fā)支出——資本化支出”，2020年12月31日達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。一、會計處理：（一）研究階段（2020年上半年）借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出-工資薪金 90 - 商業(yè)險 10 -翻譯費(fèi) 10 -咨詢費(fèi) 10 貸：銀行存款 120借：管理費(fèi)用 120 貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 120（二）開發(fā)階段（2020年下半年）借：研發(fā)支出——資本化支出-工資薪金 90 - 商業(yè)險 10 -翻譯費(fèi) 10 -咨詢費(fèi) 10 貸：銀行存款 120借：無形資產(chǎn) 120 貸：研發(fā)支出-資本化支出 120注意：從2018年6月起， 利潤表附件中的一般企業(yè)財務(wù)報表增加了一級科目“研發(fā)費(fèi)用”?！把邪l(fā)費(fèi)用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度審查研發(fā)費(fèi)用加計扣除時，可能會要求企業(yè)只有在“研發(fā)費(fèi)用”項下的費(fèi)用才允許加計扣除。二、稅務(wù)處理（一）2020年上半年1.計算可稅前扣除的成本費(fèi)用=90+10+10=110萬元。（商業(yè)保險：不得稅前扣除）2.計算2020年可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用允許扣除的研發(fā)費(fèi)用=90+90/（1-10%）×10%=100萬元加計扣除比例75%本年研發(fā)費(fèi)用加計扣除金額=100×75%=75萬元（共扣185萬）（二）2020年下半年計入無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)金額=110萬元（商業(yè)保險：不得計入計稅基礎(chǔ)）；在賬面上形成的無形資產(chǎn)實為公司未來的費(fèi)用：2021年可稅前扣除的無形資產(chǎn)攤銷金額=110/10=11萬元。允許扣除的研發(fā)費(fèi)用=（90+90/（1-10%）×10%）÷10=10萬元本年研發(fā)費(fèi)用加計扣除金額=10×75%=7.5萬元，（共扣18.5萬）三、資本化還是費(fèi)用化？根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號及指南——無形資產(chǎn)企業(yè)第九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售，在技術(shù)上具有可行性；2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3.無形資產(chǎn)具有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能證明其有用性；4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。雖然企業(yè)會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的資本化條件進(jìn)行了明確，但在實務(wù)中，對于能否同時滿足上述條件存在著很大的主觀判斷空間，研發(fā)費(fèi)用資本化還是費(fèi)用化？對企業(yè)的利潤和應(yīng)納稅所得額將會產(chǎn)生不同的影響。將研發(fā)費(fèi)用資本化短期可以美化利潤，使研發(fā)支出與受益期匹配，當(dāng)期多交稅，以后年度少交稅；將研發(fā)支出全部費(fèi)用化，會低估當(dāng)期利潤，高估以后年度利潤，當(dāng)期少交稅，以后年度多交稅。結(jié)合上例，假設(shè)該創(chuàng)新藥研發(fā)支出在2020年全部費(fèi)用化，2020年會計利潤將減少120萬元，研發(fā)費(fèi)用加計扣除金額將增加75萬元；但2021年以后10年每年利潤將增加12萬元，每年研發(fā)費(fèi)用加計扣除金額將減少7.5萬元。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟(jì)觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

根據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號規(guī)定，自2021年4月1日至2022年12月31日,對月銷售額15萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。相應(yīng)地，國家稅務(wù)總局也頒布了國家稅務(wù)總局公告2021年第5號公告，對政策執(zhí)行中的問題進(jìn)行了規(guī)范。在所有與該政策相關(guān)的若干問題中，我認(rèn)為以下十個問題是需要充分掌握的，不可不知！一、15萬元以下免稅銷售額的口徑是什么？小規(guī)模納稅人合計月銷售額超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，）免增值稅。銷售額以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）合并計算銷，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。注意兩個特別規(guī)定：一是銷售額扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后仍未超過15萬元的，可以免。二是適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額判定?！纠堪醇径壬陥蟮男∫?guī)模納稅人a在2021年4月銷售貨物10萬元，5月提供建筑服務(wù)取得收入40萬元，同時向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元，6月銷售不動產(chǎn)200萬元。則a小規(guī)模納稅人2021年第二季度（4-6月）差額后合計銷售額238萬元（=10+40-12+200），超過45萬元，但是扣除200萬元不動產(chǎn)，差額后的銷售額是38萬元（=10+40-12），不超過45萬元，可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時，納稅人銷售不動產(chǎn)200萬元應(yīng)依法納稅。二、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓一項專利技術(shù)，按規(guī)定享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)免稅政策。在確認(rèn)小規(guī)模納稅人免稅政策的銷售額時，是否計算轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的銷售額？根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）合并計算銷售額，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。因此，計算銷售額時應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)等免稅銷售額。三、納稅人月銷售額超過15萬，是超過部分納稅還是全額納稅？按月納稅的小規(guī)模納稅人，如果月銷售額超過15萬元，需要就銷售額全額計算繳納增值稅。四、自然人出租不動產(chǎn)一次性收取的多個月份的租金，如何適用政策？小規(guī)模納稅人起征點月銷售額提高至15萬元以后，其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，同樣可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹞闯^15萬元的，可以享受免征增值稅政策。五、小規(guī)模納稅人，一次性收取一年的房屋租金超過45萬元，但是每月租金不超過15萬是否免征增值稅？自然人以外的其他小規(guī)模納稅人不適用“一次性取得的租金收入按期平攤適用免稅政策”。六、小規(guī)模納稅人可以根據(jù)經(jīng)營需要自行選擇按月或者按季申報嗎？答納稅人可以自行選擇納稅期限。小規(guī)模納稅人納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，延續(xù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（2019年第4號）相關(guān)規(guī)定，本公告明確，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。但是需要注意的是，納稅期限一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。七、增值稅按次納稅和按期納稅如何區(qū)別？按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過15萬元（按季納稅的小規(guī)模納稅人，為季度銷售額未超過45萬元）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅，達(dá)到500元的則需要正常征稅。對于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，建議主動辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額15萬元以下免稅政策。八、小規(guī)模納稅人需要異地預(yù)繳增值稅的，若月銷售額不超過15萬元，是否還需要預(yù)繳稅款？答：不需要?，F(xiàn)行增值稅實施了若干預(yù)繳稅款的征管措施，比如跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)等等。小規(guī)模納稅人起征點由月銷售額10萬元提高至15萬元以后，延續(xù)國家稅務(wù)總局公告2019年第4號執(zhí)行口徑，本公告明確按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。九、在同一預(yù)繳地有多個項目的建筑業(yè)納稅人總銷售額以什么為標(biāo)準(zhǔn)確定？建筑業(yè)納稅人在同一預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)有多個項目的，按照所有項目當(dāng)月總銷售額判斷是否超過15萬元標(biāo)準(zhǔn)。十、小規(guī)模納稅人月銷售額未超過15萬元開具發(fā)票稅率是顯示實際征收率還是顯示***？月銷售額未超過15萬元的小規(guī)模納稅人代開增值稅普通發(fā)票時，稅率欄次顯示“***”號，代開增值稅專用發(fā)票時，稅率欄次顯示應(yīng)稅行為對應(yīng)的征收率；月銷售額未超過15萬元的小規(guī)模納稅人自行開具增值稅普通發(fā)票時，稅率欄次顯示應(yīng)稅行為對應(yīng)的征收率。

　　1.扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還比例是多少？　　答：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第十七條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第十七條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等查補(bǔ)或者責(zé)令補(bǔ)扣的稅款。　　2.“三代”手續(xù)費(fèi)申請退付的截止時間是什么？　　答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財行〔2019〕11號）規(guī)定，“三代”稅款手續(xù)費(fèi)按年據(jù)實清算。代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人應(yīng)于每年3月30日前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)申請相關(guān)資料，因“三代”單位或個人自身原因，未及時提交申請的，視為自動放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)?！　?.企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的2%手續(xù)費(fèi)返還是否繳納增值稅？　　答：按照目前營改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅。　　4.如何申請個人所得稅扣繳手續(xù)費(fèi)退付?　　答：納稅人可以通過自然人電子稅務(wù)局（扣繳端），在“退付手續(xù)費(fèi)核對”模塊，申請辦理2020年度個人所得稅扣繳手續(xù)費(fèi)。

賬務(wù)處理借：銀行存款 2000 貸：主營業(yè)務(wù)收入——冰箱 1709.40 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 290.6結(jié)轉(zhuǎn)成本借：銀行存款 2000貸：主營業(yè)務(wù)收入——冰箱 1554 ——微波爐 155.4 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 290.6規(guī)定“三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。” 個人所得稅 不代扣代繳個人所得稅。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）