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【案例】某酒店系一般納稅人，2020年疫情防控期間，企業(yè)依據(jù)《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號，以下簡稱“8號公告”）的規(guī)定，對其住宿和餐飲兩項生活服務(wù)業(yè)收入開具增值稅普通發(fā)票，并進行了免稅申報。2020年7月，企業(yè)在前臺工作人員在某住宿客人堅決要求下，為個別住宿客人開具了增值稅專票。企業(yè)財務(wù)人員得知情況后，一方面多方聯(lián)絡(luò)開票人要求紅沖增值稅專票重新開具普通發(fā)票，另一方面進行了先進行了免稅申報。2021年1月，該酒店確定該發(fā)票無法追回開具對應(yīng)的紅字發(fā)票，需要對7月份以后“先行適用免征增值稅政策”的住宿業(yè)收入更正申報并補繳增值稅30萬元時，金三系統(tǒng)提示需要加收滯納金1.4萬元。企業(yè)提出免予加收滯納金申請。問題：該筆補繳的稅款是否需要加收滯納金？【分析】對疫情期間免征增值稅及開紅字發(fā)票的相關(guān)政策規(guī)定如下：相關(guān)政策1：《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號）規(guī)定，對納稅人提供公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。生活服務(wù)、快遞收派服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。相關(guān)政策2：《增值稅暫行條例》和4號公告第三條第一款均規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。相關(guān)政策3：《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號）規(guī)定，“納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，按照本公告規(guī)定應(yīng)當(dāng)開具對應(yīng)紅字發(fā)票而未及時開具的，可以先適用免征增值稅政策，對應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內(nèi)完成開具”相關(guān)政策4：《關(guān)于支持疫情防控保供等稅費政策實施期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第28號）明確規(guī)定：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號）等文件規(guī)定的稅費優(yōu)惠政策，執(zhí)行至2020年12月31日。相關(guān)政策5：《關(guān)于延續(xù)實施應(yīng)對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號）：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2021年3月31日。相關(guān)政策6：《稅收征管法實施細則》第四十三條：享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，減稅、免稅期滿，應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅；減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)在納稅申報時向稅務(wù)機關(guān)報告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。結(jié)論：按照規(guī)定，該酒店在新冠病毒疫情防控期間，可享受免征增值稅的優(yōu)惠。納稅人在2020年期間開具的增值稅專用發(fā)票，需要開具紅字發(fā)票，紅字發(fā)票只需要在免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內(nèi)完成開具。因為該免稅優(yōu)惠延期了兩次，最終的優(yōu)惠截止期限是2021年3月31日。所以該酒店應(yīng)該最遲在2021年4月30日之前開具紅票。由于該納稅人無法在規(guī)定期限（2021年4月30日）之前及時開具紅字發(fā)票、造成納稅人需要補繳稅款的，按照征管法實施細則的要求屬于“免稅條件”發(fā)生變化的情形，其應(yīng)繳納的稅款屬于變化當(dāng)期的應(yīng)納稅款，也就是屬于2021年4月份的稅款，應(yīng)該在2021年5月份申報期限內(nèi)申報，稅款所屬期不需要回溯到業(yè)務(wù)發(fā)生的2020年7月處理。因此，該酒店補繳稅款無需加收滯納金。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

納稅義務(wù)人【政策】《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)第二條的規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅?！纠斫狻亢匣锲髽I(yè)本身既不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，也不是個人所得稅的納稅義務(wù)人。投資收益【政策】《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項的規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益可以免稅，和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定的：企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。根據(jù)《國家稅務(wù)總局<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）第二條的規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅?！纠斫?】符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益可以免稅?！景咐緼個人是B合伙企業(yè)的合伙人，B合伙企業(yè)投資C有限責(zé)任公司，C有限責(zé)任公司分紅給B合伙企業(yè)，B合伙企業(yè)不屬于居民企業(yè)，B合伙企業(yè)收到投資收益不屬于“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益可以免稅”，A個人收到B合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅?！纠斫?】企業(yè)作為合伙人通過合伙企業(yè)投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利屬于間接投資，企業(yè)所得稅法規(guī)定的免稅收入是“直接”收入，因此企業(yè)不能享受優(yōu)惠政策，投資收益應(yīng)計入當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得中計算繳納企業(yè)所得稅?！景咐緼有限責(zé)任公司是B合伙企業(yè)的合伙人，B合伙企業(yè)投資C有限責(zé)任公司，C有限責(zé)任公司分紅給B合伙企業(yè)，A有限責(zé)任公司按規(guī)定收到投資收益應(yīng)計入當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得中計算繳納企業(yè)所得稅。納稅環(huán)節(jié)【政策】財稅〔2008〕159號文件第三條的規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計算按照《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91號）及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]65號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）?！纠斫狻坎徽摵匣锲髽I(yè)是否做出利潤分配決定,只要其有留存利潤，該部分的留存利潤也應(yīng)按規(guī)定的分配比例，計入法人企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅?！跋确趾蠖悺钡脑瓌t：合伙企業(yè)按照合伙人的性質(zhì)“分”，后確認所得稅的性質(zhì)（是交個人所得稅還是企業(yè)所得稅），合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額?！景咐磕澈匣锲髽I(yè)成立時有2個合伙人,其中一個為法人公司A公司,另外一個是自然人股東李先生。2020年,該合伙企業(yè)取得經(jīng)營所得總計300萬元，經(jīng)合伙人商議決定,本年度對所得暫不進行任何分配，那么作為合伙人的法人企業(yè)，也需要確認收入繳納企業(yè)所得稅。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

近日，M公司因不符合西開政策條件自行減按15%申報繳納企業(yè)所得稅，被稅務(wù)稽查查處，損失慘重。 【案例】M公司2017年正常經(jīng)營的農(nóng)產(chǎn)品深加工收入5億元，實現(xiàn)利潤4,000.00萬元，農(nóng)產(chǎn)品加工收入符合西開的稅收優(yōu)惠。2017年M公司出售其持的全資A公司100%的股權(quán)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司。A公司是一家空殼公司，主要資產(chǎn)是15年前的兩塊土地。M公司持有A公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為3,000.00萬元，公允價值為33,000萬元。 M公司2018年度享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠，減按15%申報繳納企業(yè)所得稅5,100.00萬元。 M公司：2018年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額=【4000+（33000-3000）】*15%=5,100.00萬元 2021年4月，稅務(wù)稽查對M公司2017-2019年的納稅情況檢查，發(fā)現(xiàn)M公司2017年度不符合享受西開政策條件，查補M公司2017年度企業(yè)所得稅3,400.00萬元，預(yù)計需繳滯納金1,808.00萬元，合計5,208.80萬元。 M公司2017年是不是真的不符合享受西開政策條件呢？我們一起來復(fù)盤一下： 1.M公司主營業(yè)務(wù)為《西部鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目。 2.M公司主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的比重為60.24%，小于70%。 50000/(50000+33000)=60.24% 根據(jù)稅法規(guī)定，M公司2017年不符合享受西開政策條件，不得減按15%的稅率申報繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)納25%的稅率申報繳納企業(yè)所得稅8,500.00萬元。 法規(guī)依據(jù)：《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2011〕58號） 二、自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！　∩鲜龉膭铑惍a(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)?！段鞑康貐^(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》另行發(fā)布。 因此，M公司應(yīng)在稅務(wù)稽查出具的《稅務(wù)處理決定書》規(guī)定的時間內(nèi)，補繳稅款、滯納金5,208.80萬元，給予50%的罰款為1,700.00萬元，共計6,908.80萬元，代價太大了。 提醒：納稅人在自行享受稅收優(yōu)惠政策時，一定要弄清楚是否符合享受優(yōu)惠政策的條件，否則，風(fēng)險太大了。

一、研發(fā)費用稅前加計扣除的內(nèi)容 研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍包括： （一）人員人工費用； （二）直接投入費用； （三）折舊費用； （四）無形資產(chǎn)攤銷費用； （五）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費； （六）其他相關(guān)費用。 本文討論的其他相關(guān)費用，是指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。 法規(guī)依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號） 二、研發(fā)費用加計扣除其他相關(guān)費用限額 稅法采取列舉的方式將其他費用的歸集范圍進行明確，但同時稅法明確規(guī)定了此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。 10%限額如何計算確定，需要注意以下兩個關(guān)鍵點： 1.企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用，不能多個項目合并計算； 2.在計算每個項目其他相關(guān)費用的限額時應(yīng)當(dāng)按照以下公式計算： 其他相關(guān)費用限額＝財稅〔2015〕119號第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10％/(1-10%)。 當(dāng)其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。 法規(guī)依據(jù)： 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號） 《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號） 提醒：研發(fā)費用其他相關(guān)費用加計扣除限額，一直是研發(fā)費用加計扣除的難點和最易忽略的地方，也是稅務(wù)機關(guān)稽查的重點內(nèi)容之一，需高度關(guān)注。

近日，廈門某建安公司“工資表”被查，廈門市稅務(wù)局第二稽查局依法要求其補繳稅款170萬元，對其作出罰款88萬元的處罰決定!　　案例簡析　　廈門市稅務(wù)局第二稽查局根據(jù)疑點線索，對廈門某建安企業(yè)(以下稱為“A公司”)進行檢查。　　通過對其個稅明細申報記錄、工資表及有關(guān)憑證進行核查，發(fā)現(xiàn)A公司冒用他人身份信息虛列工資，在企業(yè)所得稅成本中列支。　　同時，A公司存在多計提工資支出未沖減的行為。該公司賬上計提的工資多于實際發(fā)放工資，多計提的部分于當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前列支而未在企業(yè)所得稅匯算清繳前沖減?！　≌呓庾x　　01、本案中A公司大量冒用他人身份信息來虛列工資，未實際發(fā)放工資及多計提工資支出未沖減，均是為了虛列成本少繳企業(yè)所得稅，已構(gòu)成偷稅事實?！　≌咭罁?jù)：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。”　　02、A公司偷稅除了需要補繳相應(yīng)的稅款及滯納金，還將受到處罰，構(gòu)成犯罪的還需要追究刑事責(zé)任?！　≌咭罁?jù)：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條“對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！薄　挝弧肮べY表”可能存在的涉稅風(fēng)險，趕緊來對照自查?！　《悇?wù)提醒　　問題1：員工是否真實存在?　　工資表中的員工是否屬于公司的真實人員，是否存在冒用他人身份虛列工資的行為，是否存在員工已離職或死亡但未刪除員工信息的行為。　　問題2：工資薪金是否合理?　　企業(yè)制定的工資薪金應(yīng)符合行業(yè)標準及地區(qū)水平，并與企業(yè)規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營情況相適應(yīng)，一定時期內(nèi)發(fā)放的工資薪金是相對固定的，有關(guān)工資薪金的安排不以減少或逃避稅款為目的?！　栴}3：是否存在賬實差異?　　企業(yè)應(yīng)自查“應(yīng)付職工薪酬”賬戶與實付工資總額是否相對應(yīng)，核對各種津貼、補貼、獎金發(fā)放是否正確;檢查“應(yīng)付福利費”賬戶，核實通過該賬戶發(fā)放現(xiàn)金和實物的具體情況,確保賬實相符?！　栴}4：是否有進行個稅申報?　　工資表上的員工是否都申報了“工資薪金”項目的個人所得稅，個人所得稅計算是否準確、適用稅目是否正確?！　栴}5：免稅所得是否合法?　　重點核實工資表中免征個稅的所得項目是否符合稅法規(guī)定，如健康商業(yè)保險是否符合條件、通訊補貼是否符合標準。