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二手車(chē)轉(zhuǎn)讓相關(guān)涉稅處理全知道
01、個(gè)人銷(xiāo)售二手車(chē) 增值稅: 免征。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(國(guó)令第691號(hào))第十五條規(guī)定,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品免征增值稅;《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條規(guī)定,自己使用過(guò)的物品,是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品?! 「郊佣愘M(fèi): 增值稅免征,相應(yīng)的附加稅費(fèi)隨之免征?! €(gè)人所得稅: 轉(zhuǎn)讓方需要依照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅,即按照轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,適用20%的稅率計(jì)算納稅?! ∮』ǘ悾骸 €(gè)人轉(zhuǎn)讓二手車(chē)應(yīng)當(dāng)依照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”品目,適用0.05%的稅率繳納印花稅。自2019年1月1日至2021年12月31日,小規(guī)模納稅人(包括自然人)印花稅減按50%征收?! ?2、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售二手車(chē) 增值稅: 一般情形: (1)根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕57號(hào))文件規(guī)定,小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅?! ?2)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào))文件規(guī)定,納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,可以放棄減稅,按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅,并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 現(xiàn)行優(yōu)惠政策: (1)根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶(hù)復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào))、《關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào))文件規(guī)定,自2020年3月1日至2021年12月31日增值稅小規(guī)模納稅人,適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入,減按1%征收率征收增值稅??梢蚤_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票?! ?2)根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào))文件規(guī)定,自2021年4月1日至2022年12月31日起,小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為,合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)元)的,免征增值稅。免征增值稅項(xiàng)目不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票?! 「郊佣愘M(fèi): (1)城市維護(hù)建設(shè)稅:市區(qū),稅率為7%;縣城、鎮(zhèn)的,稅率為5%;其他地區(qū)稅率為1%?! ?2)教育費(fèi)附加:以增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù),費(fèi)率為3%?! ?3)地方教育附加:以增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù),費(fèi)率為2%?! ∽?019年1月1日至2021年12月31日,小規(guī)模納稅人城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加減按50%征收?! ∑髽I(yè)所得稅: 固定資產(chǎn)處置,賬務(wù)上需要通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算,最后根據(jù)該科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“資產(chǎn)處置損益”或“營(yíng)業(yè)外收支”科目來(lái)計(jì)入當(dāng)期損益并進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)?! ∽ⅲ簜€(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等銷(xiāo)售直接用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的二手車(chē)的銷(xiāo)售收入應(yīng)并入當(dāng)年經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅?! ∮』ǘ悾骸 ∫勒铡爱a(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”品目,適用0.05%的稅率繳納印花稅,自2019年1月1日至2021年12月31日,小規(guī)模納稅人印花稅減按50%征收。 03、一般納稅人銷(xiāo)售二手車(chē) 增值稅: 1.簡(jiǎn)易計(jì)稅 一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的汽車(chē),屬于以下四種情形的,可按簡(jiǎn)易辦法依3%減按2%征收增值稅: (1)納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人,認(rèn)定為一般納稅人后銷(xiāo)售固定資產(chǎn)?! ?2)一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)?! ?3)一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn),按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行?! ?4)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的一般納稅人,銷(xiāo)售自己已使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)入的固定資產(chǎn)?! ?.一般計(jì)稅 一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的汽車(chē),屬于以下情形的,按適用稅率13%征收增值稅: (1)一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)?! ?2)一般納稅人銷(xiāo)售自2013年8月1日起取得的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē),并且按規(guī)定已抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的?! 「郊佣愘M(fèi): (1)城市維護(hù)建設(shè)稅:市區(qū),稅率為7%;縣城、鎮(zhèn)的,稅率為5%;其他地區(qū)稅率為1%?! ?2)教育費(fèi)附加:以增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù),費(fèi)率為3%?! ?3)地方教育附加:以增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù),費(fèi)率為2%?! ∑髽I(yè)所得稅: 固定資產(chǎn)處置,賬務(wù)上需要通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算,最后根據(jù)該科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“資產(chǎn)處置損益”或“營(yíng)業(yè)外收支”科目來(lái)計(jì)入當(dāng)期損益并進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)。 印花稅: 依照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”品目,適用0.05%的稅率繳納印花稅。
行業(yè)資訊 發(fā)布日期:2021-05-12 -
哪些保險(xiǎn)費(fèi)可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?
現(xiàn)在許多企業(yè)都為員工或者自身購(gòu)買(mǎi)了保險(xiǎn),種類(lèi)可謂五花八門(mén),那么到底哪些保險(xiǎn)費(fèi)是可以企業(yè)所得稅稅前扣除的呢?一起來(lái)看看吧!一、為員工購(gòu)買(mǎi)的保險(xiǎn)1、五險(xiǎn)一金根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條第一款規(guī)定,企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。注意:必須是為職工繳納的,必須依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納。2、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條第二款規(guī)定,企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號(hào))規(guī)定,自2008年1月1日起,企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)的部分,不予扣除。3、特殊工種職工人身安全保險(xiǎn)費(fèi)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定,除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。4、人身意外保險(xiǎn)費(fèi)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào))第一條規(guī)定,企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出,準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二、為自身購(gòu)買(mǎi)的各類(lèi)保險(xiǎn)1、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十六條規(guī)定,企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。2、責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第52號(hào))規(guī)定,企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。3、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險(xiǎn)費(fèi)根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險(xiǎn)保費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2016〕106號(hào))規(guī)定,銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)依據(jù)《存款保險(xiǎn)條例》的有關(guān)規(guī)定、按照不超過(guò)萬(wàn)分之一點(diǎn)六的存款保險(xiǎn)費(fèi)率,計(jì)算交納的存款保險(xiǎn)保費(fèi),準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。注意:準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險(xiǎn)保費(fèi)計(jì)算公式如下:準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險(xiǎn)保費(fèi)=保費(fèi)基數(shù)×存款保險(xiǎn)費(fèi)率。保費(fèi)基數(shù)以中國(guó)人民銀行核定的數(shù)額為準(zhǔn)。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險(xiǎn)保費(fèi),不包括存款保險(xiǎn)保費(fèi)滯納金。上述規(guī)定看似繁雜,其實(shí)仔細(xì)分一下類(lèi)就很清楚了。保險(xiǎn)可分為政策性保險(xiǎn)和商業(yè)性保險(xiǎn)兩大類(lèi)。政策性保險(xiǎn),政策性保險(xiǎn)一般具有非盈利性、政府提供補(bǔ)貼及立法保護(hù)等特征,為了維護(hù)一定的社會(huì)基礎(chǔ)保障,在特定范圍內(nèi)或社會(huì)人群中,由政府提出、提供的保險(xiǎn)。上述提到的基本社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、存款保險(xiǎn)都屬于此類(lèi),企業(yè)按規(guī)定支付的這些保費(fèi),都是可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的。商業(yè)性保險(xiǎn),根據(jù)《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》第九十五條分為兩大類(lèi),一是人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù),包括人壽保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)等;二是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),包括財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)等;在商業(yè)保險(xiǎn)中,總的原則是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)可以稅前扣除,人身保險(xiǎn)不能稅前扣除。人身保險(xiǎn)中的兩個(gè)例外險(xiǎn)種可以稅前扣,那就是特殊工種職工人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和人身意外保險(xiǎn)費(fèi)。責(zé)任保險(xiǎn)按保險(xiǎn)法的規(guī)定屬于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》四十六條規(guī)定,稅前扣除是沒(méi)有問(wèn)題的,原本是不需要額外下發(fā)2018年52號(hào)公告規(guī)定的,但由于很多人沒(méi)搞清楚保險(xiǎn)分類(lèi),以為責(zé)任險(xiǎn)屬于人身險(xiǎn),不能稅前扣除,實(shí)務(wù)執(zhí)行中有些混亂,所以總局專(zhuān)門(mén)下文明確了這個(gè)問(wèn)題。聲明:歡迎訪問(wèn)稅智星,我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào),如需轉(zhuǎn)載,請(qǐng)注明來(lái)源。
行業(yè)資訊 發(fā)布日期:2021-05-12 -
循跡“案中案”,查清“賬外賬”
查業(yè)務(wù)、核資金、詢(xún)問(wèn)關(guān)鍵人員——經(jīng)過(guò)多方尋證,涉案企業(yè)的真實(shí)收入終于浮出水面,但專(zhuān)案組此時(shí)又遇到了新的問(wèn)題:企業(yè)賬目不全、費(fèi)用憑證殘缺,查賬征收難以核定其應(yīng)繳稅款……01、經(jīng)營(yíng)異常,主管羈押日前,W公司法定代表人洪某到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳了10萬(wàn)元稅款,并表示將籌措資金,分期補(bǔ)繳剩余所欠稅費(fèi)款。事情還得從頭說(shuō)起。2019年8月,國(guó)家稅務(wù)總局咸寧市稅務(wù)局第一稽查局收到來(lái)自湖北省咸寧市公安局咸安分局發(fā)來(lái)的協(xié)查函,稱(chēng)公安機(jī)關(guān)在調(diào)查當(dāng)?shù)匾粋€(gè)涉黑團(tuán)伙時(shí),發(fā)現(xiàn)該團(tuán)伙所涉企業(yè)有偷逃稅款嫌疑。接到線索后,該局迅速成立了專(zhuān)案組。經(jīng)了解,W公司自設(shè)立以來(lái),涉嫌勾結(jié)當(dāng)?shù)厣婧趧?shì)力,通過(guò)強(qiáng)迫交易等方式承攬了當(dāng)?shù)啬硨W(xué)院、工業(yè)園區(qū)等多個(gè)工程項(xiàng)目,非法獲利逾千萬(wàn)元。至稅務(wù)機(jī)關(guān)收到線索時(shí),其公司法定代表人陳某已被公安機(jī)關(guān)羈押,目前企業(yè)法定代表人變更為洪某。為加速查辦進(jìn)程,咸寧市稅務(wù)局第一稽查局與市公安局咸安分局組成聯(lián)合辦案組,共同調(diào)查案件。辦案人員首先對(duì)W公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況實(shí)施查前分析。W公司成立于2013年8月,2015年4月轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人,經(jīng)營(yíng)范圍主要為商砼(混凝土)、砼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售,2013年~2018年共申報(bào)銷(xiāo)售收入7600萬(wàn)元,共繳納增值稅210.23萬(wàn)元。從征管系統(tǒng)調(diào)取的數(shù)據(jù)看,該公司已繳增值稅的計(jì)稅依據(jù)與同期確認(rèn)收入的金額一致。但細(xì)心的辦案人員比對(duì)企業(yè)開(kāi)票信息時(shí),發(fā)現(xiàn)受票方均是企業(yè),沒(méi)有個(gè)人等用戶(hù)。專(zhuān)案組從當(dāng)?shù)厣添判袠I(yè)了解到,咸寧市近年來(lái)村鎮(zhèn)發(fā)展加速,不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)戶(hù)等用戶(hù)通過(guò)直接向企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商砼的方式來(lái)改建、擴(kuò)展房屋。他們不抵扣成本,通常不開(kāi)發(fā)票,因此咸寧市混凝土行業(yè)企業(yè)的銷(xiāo)售收入中,非開(kāi)票收入占有一定比例。結(jié)合疑點(diǎn)線索和分析結(jié)果,辦案人員認(rèn)為,W公司申報(bào)收入中沒(méi)有不開(kāi)票收入,并不符合該行業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)情,企業(yè)存在隱匿收入重大嫌疑。02、循跡追蹤,突擊核查按計(jì)劃,辦案人員兵分兩路對(duì)W公司實(shí)施調(diào)查:一路人員實(shí)地檢查企業(yè)賬簿等生產(chǎn)憑證資料,另一路對(duì)企業(yè)銀行往來(lái)流水信息開(kāi)展核查。在W公司財(cái)務(wù)部,辦案人員查閱該企業(yè)車(chē)間的生產(chǎn)臺(tái)賬時(shí)發(fā)現(xiàn),檢查期內(nèi)主營(yíng)產(chǎn)品商砼的實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量,比其申報(bào)銷(xiāo)售數(shù)量多了96萬(wàn)立方米。商砼產(chǎn)品生產(chǎn)完成后,無(wú)法存放太長(zhǎng)時(shí)間,一般在生產(chǎn)后需及時(shí)銷(xiāo)售和運(yùn)輸,否則會(huì)很快粘結(jié)成塊。因此,企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量不符這一情況十分異常。檢查人員查閱企業(yè)賬簿和相關(guān)憑證時(shí)還發(fā)現(xiàn),W公司財(cái)務(wù)管理十分混亂,不僅賬目信息不全,還存在材料成本白條入賬、未計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、費(fèi)用憑證殘缺等諸多問(wèn)題。對(duì)于辦案人員關(guān)于企業(yè)產(chǎn)量的疑問(wèn),企業(yè)現(xiàn)任法定代表人洪某及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人盧某均表示其到公司不久,不清楚之前的經(jīng)營(yíng)狀況。為此,辦案組召開(kāi)了案情研討會(huì)。辦案人員認(rèn)為,從前期調(diào)查發(fā)現(xiàn)的企業(yè)用戶(hù)單一、實(shí)際產(chǎn)能與申報(bào)銷(xiāo)售量不符等種種疑點(diǎn)來(lái)看,企業(yè)很可能存在賬外銷(xiāo)售行為,并極可能還有另外一本賬簿。經(jīng)研討,辦案組決定再次對(duì)W公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行突擊檢查,并將檢查重點(diǎn)定在該公司財(cái)務(wù)部門(mén)有關(guān)人員的保險(xiǎn)柜、文件柜及辦公電腦等方面。果然,在該公司一個(gè)緊鎖的保險(xiǎn)柜中,這次檢查人員發(fā)現(xiàn)了一份詳細(xì)記錄企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和收入的賬冊(cè)。辦案人員重點(diǎn)分析了查獲的這本“內(nèi)賬”,從“內(nèi)賬”中找出了企業(yè)賬簿中沒(méi)有記載的10多家疑似采購(gòu)過(guò)商砼的客戶(hù)和相關(guān)個(gè)人的名單,并派出人員逐一對(duì)這些用戶(hù)實(shí)施外調(diào)。經(jīng)核查,這些客戶(hù)與W公司確有商砼購(gòu)銷(xiāo)交易。他們向辦案人員表示,購(gòu)買(mǎi)商砼產(chǎn)品后,由于不需要W公司開(kāi)具發(fā)票,雙方約定以貨物過(guò)磅單為憑證進(jìn)行結(jié)算,并將貨款直接匯入前法定代表人陳某及股東錢(qián)某個(gè)人銀行賬戶(hù)。在對(duì)陳某等人個(gè)人賬戶(hù)中上萬(wàn)條流水?dāng)?shù)據(jù)進(jìn)行梳理、分析和比對(duì)后,辦案人員確認(rèn):外調(diào)下游用戶(hù)貨款并未匯入W公司對(duì)公賬戶(hù),而是通過(guò)體外循環(huán)的方式,直接匯給了陳某等人,經(jīng)計(jì)算這些賬外未申報(bào)銷(xiāo)售收入共計(jì)有1.16億元。03、確認(rèn)收入,核定稅款案件查辦取得了關(guān)鍵性突破,專(zhuān)案組隨即將重點(diǎn)放在進(jìn)一步做實(shí)詢(xún)問(wèn)筆錄、完善證據(jù)鏈條上。辦案人員找到了W公司兩名前任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人龐某、劉某進(jìn)行詢(xún)問(wèn)。面對(duì)辦案人員出示的證據(jù),兩位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人均稱(chēng),W公司自成立以來(lái)就設(shè)置了兩套賬。外賬主要記載已開(kāi)發(fā)票的業(yè)務(wù)金額和收入,用于應(yīng)對(duì)執(zhí)法部門(mén)檢查;內(nèi)賬才是完整經(jīng)營(yíng)記錄,記載公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況,包括賬外銷(xiāo)售和取得的收入等,這些收入均未申報(bào)繳稅。W公司現(xiàn)任法定代表人洪某在詢(xún)問(wèn)中表示,在稅務(wù)機(jī)關(guān)核查前,陳某與他商定,到工商部門(mén)辦理了法定代表人變更手續(xù),他只是名義上的法定代表人,企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)仍由公司股東錢(qián)某掌控。隨后,辦案人員赴黃石市大冶看守所對(duì)已被羈押的陳某進(jìn)行詢(xún)問(wèn)。在辦案人員出示的證據(jù)面前,陳某承認(rèn)了在主持W公司經(jīng)營(yíng)時(shí)設(shè)置“賬外賬”、隱瞞收入偷逃稅款的違法事實(shí)。經(jīng)確認(rèn),W公司2013年~2018年期間,共取得商砼產(chǎn)品銷(xiāo)售收入1.92億元,企業(yè)實(shí)際申報(bào)收入僅為7600萬(wàn)元,共隱瞞銷(xiāo)售收入1.16億元。在辦案人員努力下,涉案企業(yè)真實(shí)收入終于得到確認(rèn),但專(zhuān)案組面臨新的問(wèn)題:W公司賬目混亂無(wú)法確定實(shí)際成本總額,因此通過(guò)查賬征收方式難以核定其應(yīng)繳稅款。專(zhuān)案組研討后認(rèn)為,涉案企業(yè)情況符合稅收征管法第三十五條第一款第四項(xiàng)情況:“納稅人有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額:雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬。”因此,辦案人員決定根據(jù)稅收征管法第四十七條第一款第一項(xiàng)規(guī)定,參照當(dāng)?shù)赝?lèi)企業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的企業(yè)的稅負(fù)水平,依法核定W公司應(yīng)納稅額。在征管部門(mén)的協(xié)助下,辦案人員在當(dāng)?shù)厣添判袠I(yè)企業(yè)中選取了3戶(hù)企業(yè),參照其同期企業(yè)所得稅稅負(fù)率等數(shù)據(jù)依法進(jìn)行稅收核定,最終確定W公司檢查期內(nèi)的應(yīng)稅所得率為5%。依照核定稅率結(jié)合企業(yè)隱匿收入數(shù)額,專(zhuān)案組計(jì)算出了企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳稅款數(shù)額,咸寧市稅務(wù)局第一稽查局對(duì)W公司依法作出追繳稅費(fèi)727.03萬(wàn)元、加收滯納金并處罰款674.98萬(wàn)元的處理決定。04、欠稅不繳,執(zhí)行加力接到稅務(wù)機(jī)關(guān)處理決定后,W公司和法定代表人洪某均表示無(wú)異議。但W公司僅補(bǔ)繳稅費(fèi)164.53萬(wàn)元,便未再繼續(xù)補(bǔ)繳所欠稅費(fèi)款。稅務(wù)執(zhí)行人員多次敦促該公司繳納稅款未果后,以涉嫌逃避繳納稅款罪將案件移送公安機(jī)關(guān)。咸寧市公安局咸安分局受理案件后,進(jìn)行了補(bǔ)充偵查,隨后檢察機(jī)關(guān)將案件與陳某涉黑案一同提起公訴。2019年12月,咸寧市咸安區(qū)人民法院審理案件并宣判:W公司所欠稅款由稅務(wù)機(jī)關(guān)繼續(xù)予以追繳;企業(yè)原法定代表人陳某因犯組織、領(lǐng)導(dǎo)黑社會(huì)性質(zhì)組織罪等10項(xiàng)罪行,被判處有期徒刑22年。法院的判決結(jié)果生效后, W公司仍未積極履行補(bǔ)繳稅款義務(wù),咸寧市稅務(wù)局第一稽查局依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施,并依照聯(lián)合懲戒機(jī)制將該公司列入涉稅違法“黑名單”。W公司法定代表人洪某正是迫于壓力,到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳了10萬(wàn)元欠稅。目前,咸寧市稅務(wù)局第一稽查局已將該企業(yè)列為重點(diǎn)執(zhí)行企業(yè),建立執(zhí)行臺(tái)賬,以加強(qiáng)企業(yè)所欠稅費(fèi)追繳工作。
行業(yè)資訊 發(fā)布日期:2021-05-12 -
籌資決策常用方法:每股收益無(wú)差別點(diǎn)分析法
企業(yè)籌集資金有多種方式,比如發(fā)行股票、發(fā)行債券等。具體應(yīng)該如何選擇籌資方案?這既是實(shí)務(wù)中的重要業(yè)務(wù),也是《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》科目考試的重點(diǎn)難點(diǎn)內(nèi)容。比較常用也比較??嫉囊环N方法,就是每股收益無(wú)差別點(diǎn)分析法。 原理解析 每股收益無(wú)差別點(diǎn)分析法是通過(guò)計(jì)算各備選籌資方案的每股收益無(wú)差別點(diǎn),進(jìn)行比較,進(jìn)而選擇最佳資本結(jié)構(gòu)融資方案的一種方法。其中,每股收益無(wú)差別點(diǎn),是指不同籌資方式下,每股收益都相等時(shí)的息稅前利潤(rùn)或業(yè)務(wù)量水平?! ∶抗墒找娴挠?jì)算公式為:每股收益=凈利潤(rùn)÷股數(shù)=[(息稅前利潤(rùn)-利息)×(1-所得稅稅率)-優(yōu)先股股利]÷普通股股數(shù)?! ∮?jì)算每股收益無(wú)差別點(diǎn)的息稅前利潤(rùn),就是令兩個(gè)籌資方案計(jì)算的每股收益相等,從而得到一個(gè)方程:[(EBIT-I1)×(1-T)-D1]÷N1=[(EBIT-I2)×(1-T)-D2]÷N2。式中:EBIT為息稅前利潤(rùn),I1、I2為兩種籌資方式下的每年債務(wù)利息,T為所得稅稅率,D1、D2為兩種籌資方式下的優(yōu)先股股利,N1、N2為兩種籌資方式下的普通股股數(shù)?! ∪舨簧婕皟?yōu)先股股利,則每股收益無(wú)差別點(diǎn)的息稅前利潤(rùn)可簡(jiǎn)略記為:(大股數(shù)×大利息-小股數(shù)×小利息)÷(大股數(shù)-小股數(shù))?! ∮?jì)算出每股收益無(wú)差別點(diǎn)的息稅前利潤(rùn)后,就可以將其與預(yù)期息稅前利潤(rùn)進(jìn)行比較,從而進(jìn)行籌資決策了?! ≡诿抗墒找鏌o(wú)差別點(diǎn)上,無(wú)論是采用負(fù)債籌資方案還是權(quán)益籌資方案,兩種方案的每股收益都是相等的;若企業(yè)的預(yù)期息稅前利潤(rùn)或業(yè)務(wù)量水平,大于每股收益無(wú)差別點(diǎn)的息稅前利潤(rùn)或業(yè)務(wù)量,則應(yīng)選擇財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)較大的籌資方案,即負(fù)債籌資方案;反之,則選擇權(quán)益籌資方案?! ≌骖}解析 長(zhǎng)江公司2015年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入800萬(wàn)元,發(fā)生固定成本235萬(wàn)元(其中,利息費(fèi)用20萬(wàn)元,優(yōu)先股股利15萬(wàn)元),變動(dòng)成本率為60%,普通股80萬(wàn)股。該公司計(jì)劃2016年銷(xiāo)售收入提高50%,固定成本和變動(dòng)成本率保持不變。2016年的利息費(fèi)用和優(yōu)先股股利與2015年持平?! ¢L(zhǎng)江公司計(jì)劃2016年籌資360萬(wàn)元,以滿足銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)需要,現(xiàn)有兩個(gè)方案。 方案一:新增發(fā)普通股,發(fā)行價(jià)格為6元/股?! 》桨付盒略霭l(fā)債券,票面金額100元/張,票面年利率5%,預(yù)計(jì)發(fā)行價(jià)格120元/張。 采用每股收益無(wú)差別點(diǎn)法選擇方案,假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%,計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。根據(jù)上述資料,回答下列問(wèn)題: (1)采用每股收益無(wú)差別點(diǎn)法,長(zhǎng)江公司應(yīng)選擇的方案是()。 A.兩個(gè)方案一致B.無(wú)法確定C.方案一D.方案二 【答案及解析】D。假設(shè)每股收益無(wú)差別點(diǎn)的息稅前利潤(rùn)為EBIT,則:[(EBIT-20)×(1-25%)-15]÷(80+360÷6)=[(EBIT-20-360÷120×100×5%)×(1-25%)-15]÷80,解得EBIT=75(萬(wàn)元);2016年預(yù)計(jì)EBIT=800×(1+50%)×(1-60%)-(235-20-15)=280(萬(wàn)元)>每股收益無(wú)差別點(diǎn)的息稅前利潤(rùn)75萬(wàn)元。因此,選擇負(fù)債籌資方案,即方案二。 (2)籌資后,2016年每股收益為()元。 A.1.29 B.0.92 C.2.11 D.0.19 【答案及解析】C。選擇負(fù)債籌資方案,其每股收益=[(280-20-360÷120×100×5%)×(1-25%)-15]÷80=2.11(元)?! ?3)籌資后,2016年息稅前利潤(rùn)為()萬(wàn)元?! .260 B.200 C.280 D.180 【答案及解析】C。2016年預(yù)計(jì)收入=800×(1+50%)=1200(萬(wàn)元);EBIT=1200×(1-60%)-(235-20-15)=280(萬(wàn)元)?! ?4)籌資后,2016年利潤(rùn)總額()萬(wàn)元?! .225 B.245 C.520 D.440 【答案及解析】B。利潤(rùn)總額=息稅前利潤(rùn)-利息=280-(20+360÷120×100×5%)=245(萬(wàn)元)。
行業(yè)資訊 發(fā)布日期:2021-05-10 -
分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅稅率搞清楚了嗎?
一、海南自由貿(mào)易港 15%對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港的符合條件的企業(yè),僅就其設(shè)在海南自由貿(mào)易港的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的所得,適用15%稅率;對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港以外的企業(yè),僅就其設(shè)在海南自由貿(mào)易港內(nèi)的符合條件的分支機(jī)構(gòu)的所得,適用15%稅率。具體征管辦法按照稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。(財(cái)稅〔2020〕31號(hào))二、西部大開(kāi)發(fā) 15%總機(jī)構(gòu)設(shè)在西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè),僅就設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)(不含優(yōu)惠地區(qū)外設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu))的所得確定適用15%優(yōu)惠稅率??倷C(jī)構(gòu)設(shè)在西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè),其在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)(不含僅在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)),僅就該分支機(jī)構(gòu)所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào))三、高新技術(shù)企業(yè) 15%高新技術(shù)企業(yè)是以法人為主體進(jìn)行申請(qǐng)認(rèn)定的,設(shè)立分公司后,認(rèn)定條件發(fā)生了重大變化,應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)向認(rèn)定機(jī)構(gòu)報(bào)告。經(jīng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)審核符合認(rèn)定條件的,其高新技術(shù)企業(yè)資格不變,分公司同樣享受優(yōu)惠政策。(《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)))四、小型微利企業(yè)所得稅視同獨(dú)立納稅人繳稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策?答:現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制,企業(yè)應(yīng)以法人為主體,計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格,其經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu),由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款,并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。(國(guó)家稅務(wù)總局實(shí)施減稅降費(fèi)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室發(fā)布的《2019年減稅降費(fèi)政策答復(fù)匯編》第八十三問(wèn))《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)發(fā)布)第五條規(guī)定,上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè),其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。五、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))第十八條規(guī)定:“對(duì)于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定,總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的,先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額,然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?,?jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額,再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額,最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?,向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款。”聲明:歡迎訪問(wèn)稅智星,我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào),如需轉(zhuǎn)載,請(qǐng)注明來(lái)源。
行業(yè)資訊 發(fā)布日期:2021-05-10
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