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一、收入總額企業(yè)所得稅的收入總額，是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：1.銷售貨物收入2.提供勞務(wù)收入3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益5.利息收入6.租金收入7.特許權(quán)使用費收入8.接受捐贈收入9.其他收入二、不征稅收入的范圍1.財政撥款是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。溫馨提示：納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（1）行政事業(yè)性收費是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。（2）政府性基金是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。溫馨提示：對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。溫馨提示1：財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金。包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。溫馨提示2：企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資。溫馨提示3：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。企業(yè)將符合以上規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三、不征稅收入的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理1.符合稅法規(guī)定條件的不征稅收入不計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，不征收企業(yè)所得稅。2.不征稅收入用于支出所形成的費用，不得計算應(yīng)納稅所得額時扣除。3.不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅額所得額時扣除。參考文件1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)3.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)4.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)

近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于簡并稅費申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第9號，簡稱《公告》），決定自2021年5月1日起，在海南、陜西、大連、廈門4省市開展增值稅、消費稅分別與城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加申報表整合試點；自2021年6月1日起，全面推行財產(chǎn)和行為稅合并申報。這將進一步優(yōu)化辦稅流程，提高辦稅質(zhì)效，切實為納稅人減輕辦稅負擔。增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合：5月1日起在海南陜西大連廈門試點一、什么是增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合？納稅人申報增值稅、消費稅時，應(yīng)一并申報附征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加等附加稅費。增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合，是指將《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》、《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料、《增值稅預繳稅款表》、《消費稅納稅申報表》分別與《城市維護建設(shè)稅教育費附加地方教育附加申報表》整合，啟用《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費預繳表》及其附列資料和《消費稅及附加稅費申報表》。二、怎樣進行增值稅、消費稅及附加稅費申報？新啟用的《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費預繳表》及其附列資料和《消費稅及附加稅費申報表》中，附加稅費申報表作為附列資料或附表，納稅人在進行增值稅、消費稅申報的同時完成附加稅費申報。具體為納稅人填寫增值稅、消費稅相關(guān)申報信息后，自動帶入附加稅費附列資料（附表）；納稅人填寫完附加稅費其他申報信息后，回到增值稅、消費稅申報主表，形成納稅人本期應(yīng)繳納的增值稅、消費稅和附加稅費。上述表內(nèi)信息預填均由系統(tǒng)自動實現(xiàn)。三、申報表整合后，增值稅申報有什么變化？新申報表中，除實行主稅附加稅費合并申報外，增值稅申報也進行了優(yōu)化調(diào)整。（一）使用新申報表后，一般納稅人增值稅納稅申報內(nèi)容有哪些變化？新啟用的《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料，主要變化有三個方面：一是在原《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表增加第39欄至第41欄“附加稅費”欄次，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》。二是將原《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第23欄“其他應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的情形”拆分為第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進項稅額”和第23b欄“其他應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的情形”，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）。其中第23a欄專門用于填報異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出情況，第23b欄填報原第23欄內(nèi)容。三是增加《增值稅及附加稅費申報表附列資料（五）》（附加稅費情況表）。其中涉及到增值稅納稅申報內(nèi)容的變化主要是，納稅人在辦理納稅申報時，需要將按照規(guī)定本期應(yīng)當作異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出處理的進項稅額，填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）的第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進項稅額”。對于前期已經(jīng)作過異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出處理，解除異常憑證或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實允許繼續(xù)抵扣的，且納稅人重新確認用于抵扣的進項稅額，在本欄次填入負數(shù)。（二）使用新申報表后，小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報內(nèi)容有哪些變化？新啟用的《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料，主要變化有三個方面：一是在原《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》主表增加第23欄至第25欄“附加稅費”欄次，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》。二是將原《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》主表中開具增值稅專用發(fā)票銷售額和開具普通發(fā)票銷售額相關(guān)欄次名稱調(diào)整為更準確的表述，即將第2、5欄次名稱由原“稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”調(diào)整為“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”；將第3、6、8、14欄次名稱，由原“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”調(diào)整為“其他增值稅發(fā)票不含稅銷售額”，上述欄次具體填報要求不變。三是增加《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（二）》（附加稅費情況表）?！对鲋刀惣案郊佣愘M申報表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料涉及到的增值稅納稅申報內(nèi)容和口徑?jīng)]有變化。（三）試點地區(qū)增值稅一般納稅人，在2021年4月份及之后屬期收到主管稅務(wù)機關(guān)送達的稅務(wù)事項通知書，告知其已申報抵扣的增值稅專用發(fā)票為異常增值稅扣稅憑證，納稅人在辦理納稅申報時應(yīng)當如何處理？按照《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料的填寫說明，《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進項稅額”欄次，填寫本期異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出的進項稅額。如果納稅人的納稅信用等級不為A級，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第38號，以下簡稱“38號公告”）第三條第（一）項規(guī)定，應(yīng)當在納稅人辦理收到相關(guān)稅務(wù)事項通知書對應(yīng)屬期的增值稅及附加稅費申報時，按照《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》填寫說明的要求，將對應(yīng)專用發(fā)票已抵扣稅額計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄。如果納稅人的納稅信用等級為A級，則可以按照38號公告第三條第（四）項的規(guī)定，自接到稅務(wù)機關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請，在稅務(wù)機關(guān)出具核實結(jié)果之前暫不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，也不需要將對應(yīng)專用發(fā)票已抵扣稅額計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄。若納稅人逾期未提出核實申請，或者提出核實申請但經(jīng)核實確認相關(guān)發(fā)票不符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的，應(yīng)當繼續(xù)作進項轉(zhuǎn)出處理。（四）試點地區(qū)增值稅一般納稅人，在2021年4月份及之后屬期收到主管稅務(wù)機關(guān)送達的稅務(wù)事項通知書，告知其已作進項稅額轉(zhuǎn)出的異常增值稅扣稅憑證，被稅務(wù)機關(guān)解除異常，對應(yīng)增值稅專用發(fā)票可按照現(xiàn)行規(guī)定繼續(xù)抵扣，納稅人在辦理納稅申報時應(yīng)當如何處理？按照《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明，《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進項稅額”欄次，填寫本期異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出的進項稅額。異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出后，經(jīng)核實允許繼續(xù)抵扣的，且納稅人重新確認用于抵扣的，在本欄填入負數(shù)。對于試點地區(qū)納稅人，在2021年4月及之后屬期作進項轉(zhuǎn)出處理的異常憑證，在解除異常憑證后，納稅人應(yīng)先通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺對相關(guān)發(fā)票再次進行抵扣勾選，然后在辦理抵扣勾選屬期增值稅及附加稅費申報時，按照《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》填寫說明的要求，將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負數(shù)形式計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄。在2021年4月屬期之前已作進項轉(zhuǎn)出處理的異常憑證，不需要再次進行抵扣勾選，可以經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實后，直接將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負數(shù)形式計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄。四、申報表整合后，消費稅申報有什么變化？新申報表中，除實行主稅附加稅費合并申報外，消費稅申報也進行了簡并優(yōu)化。（一）使用新申報表后，消費稅申報表有哪些變化？一是將原分稅目的8張消費稅納稅申報表主表整合為1張主表，基本框架結(jié)構(gòu)維持不變，包含銷售情況、稅款計算和稅款繳納三部分，增加了欄次和列次序號及表內(nèi)勾稽關(guān)系，刪除不參與消費稅計算的“期初未繳稅額”等3個項目，方便納稅人平穩(wěn)過渡使用新申報表。二是將原分稅目的22張消費稅納稅申報表附表整合為7張附表，其中4張為通用附表，1張成品油消費稅納稅人填報的專用附表、2張卷煙消費稅納稅人填報的專用附表。（二）使用新申報表后，適用不同征收品目的消費稅納稅人需要填報所有主表附表嗎？新申報表將原分稅目的消費稅納稅申報表主表、附表進行了整合。系統(tǒng)根據(jù)納稅人登記的消費稅征收品目信息，自動帶出申報表主表中的“應(yīng)稅消費稅名稱”“適用稅率”等內(nèi)容以及該納稅人需要填報的附表，方便納稅人填報。成品油消費稅納稅人、卷煙消費稅納稅人需要填報的專用附表，其他納稅人不需填報，系統(tǒng)也不會帶出。（三）企業(yè)在委托加工環(huán)節(jié)由受托方代收代繳的消費稅還需要填報《代收代繳稅款計算表》嗎？不再填報《代收代繳稅款計算表》，應(yīng)填報各稅種通用的《代扣代繳、代收代繳稅款明細報告表》。（四）某企業(yè)是從事潤滑油生產(chǎn)業(yè)務(wù)的，啟用新申報表后還需要填寫《成品油消費稅納稅申報表》嗎？不再填報原《成品油消費稅納稅申報表》，新申報表已最大化的兼容原有各類消費稅申報表的功能，并與稅種登記信息自動關(guān)聯(lián)。申報時系統(tǒng)將成品油消費稅納稅人專用的《本期準予扣除稅額計算表（成品油消費稅納稅人適用）》自動帶出，成品油期初庫存自動帶入，納稅人可以繼續(xù)計算抵扣稅額。五、什么時候開始增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合？簡并稅費申報工作按照先試點再推廣的原則分步推進。自2021年5月1日起，在海南、陜西、大連、廈門4個省市開展增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合試點。稅務(wù)總局將根據(jù)試點情況，2021年適時在全國推開。六、申報增值稅、消費稅與附加稅費時，還需要注意哪些問題？按月度申報繳納增值稅、消費稅及附加稅費的納稅人，申報繳納所屬期2021年4月及以后的增值稅、消費稅及附加稅費，適用《公告》。按季度申報繳納增值稅、消費稅及附加稅費的納稅人，申報繳納所屬期2021年第二季度及以后的增值稅、消費稅及附加稅費，適用《公告》。納稅人調(diào)整以前所屬期稅費事項的，按照相應(yīng)所屬期的稅費申報表相關(guān)規(guī)則調(diào)整。

6號公告和7號公告直接列示了延期的稅收優(yōu)惠政策文件，這對于此前一直享受相關(guān)稅收優(yōu)惠的企業(yè)而言，節(jié)約了重新學習政策細節(jié)的時間。從筆者以往服務(wù)大中型企業(yè)的實踐看，企業(yè)享受6號公告和7號公告延續(xù)的稅收優(yōu)惠，除了關(guān)注最新的截止時間外，還應(yīng)高度重視以往容易出現(xiàn)的稅務(wù)風險點，避免在新優(yōu)惠期內(nèi)出現(xiàn)“老毛病”。A. 稅會差異帶來的稅務(wù)風險從筆者了解的情況看，在延期的30個文件涉及的稅收優(yōu)惠中，固定資產(chǎn)加速折舊和研發(fā)費用加計扣除政策最受納稅人關(guān)注。相比較而言，納稅人在享受這兩項稅收優(yōu)惠政策過程中，出現(xiàn)稅務(wù)風險的概率相對較高。其中，最值得關(guān)注的，就是稅會差異帶來的風險。6號公告明確，企業(yè)新購進的符合條件的設(shè)備、器具允許一次性在企業(yè)所得稅稅前計入成本費用扣除政策，延續(xù)至2023年12月31日。適用該政策的企業(yè)需要關(guān)注稅會差異。納稅人在企業(yè)所得稅上購入當期一次性扣除，在會計上根據(jù)規(guī)定折舊年限進行處理，并相應(yīng)地進行納稅調(diào)整，且由于在一次性扣除當期，企業(yè)所得稅稅前確認的可扣除金額，理論上高于當期會計核算的折舊額，此時納稅人需要調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。相應(yīng)地，納稅人在后續(xù)年度則需要按照對應(yīng)的會計核算折舊額，做調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額處理。此外，筆者認為，對于臨界點購入的固定資產(chǎn)，可以適用一次性扣除優(yōu)惠。舉例來說，假設(shè)某企業(yè)2023年12月購入的一項生產(chǎn)用設(shè)備，會計上應(yīng)該自2024年1月開始計提折舊。雖然該生產(chǎn)設(shè)備首個會計折舊期已經(jīng)超出了政策有效期范疇，但是《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）第二條明確，固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。那么，該生產(chǎn)設(shè)備可以在2024年1月一次性在企業(yè)所得稅前扣除。B. 無償借貸資金的稅務(wù)處理本次延續(xù)的又一重磅政策，系《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）的規(guī)定：對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。對于采取資金集中管理的集團企業(yè)而言，該政策是“定心丸”，很大程度上緩解其融資成本，十分符合當前集團企業(yè)運營實際。在享受增值稅延續(xù)優(yōu)惠的同時，集團企業(yè)還需關(guān)注企業(yè)所得稅可能面臨的風險。當下，部分集團企業(yè)的資金采取集中管理模式，即由集團企業(yè)本部或核心企業(yè)對外融資，并提供給其他關(guān)聯(lián)公司“無償”使用的模式。該模式下，資金成本在融資主體列支，但實際的資金使用者為具體的關(guān)聯(lián)公司，融資主體的融資成本可能面臨被認定為“與取得收入無關(guān)的支出”，致使融資成本無法在企業(yè)所得稅前列支。因此，集團企業(yè)應(yīng)考慮資金來源、資金成本等諸多因素，綜合做好資金集中管理的內(nèi)控建設(shè)。例如，納稅人應(yīng)建立資金管理臺賬，分批次、主體，準確記錄集團內(nèi)部資金流向；留存外部融資、內(nèi)部資金流通中相關(guān)資料，用以證明資金在集團內(nèi)部流轉(zhuǎn)過程中，并未侵蝕國家稅基、沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，從而降低整體稅務(wù)風險。

眾所周知，現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在計算每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，允許減除符合規(guī)定的以前年度虧損（稱之為“允許彌補的以前年度虧損”）。即，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。稅法所稱“允許彌補的以前年度虧損”，其“允許”意指稅收法律、法規(guī)以及稅收政策規(guī)定“可以”。相關(guān)“規(guī)定”包括但不限于以下幾點 ：1. 在計算應(yīng)納稅所得額時所允許彌補的虧損，不是企業(yè)會計核算的虧損額，而是稅收概念，即稅收上計算應(yīng)納稅所得額時的一個結(jié)果：企業(yè)依照稅法及稅收政策規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額；2. 企業(yè)在經(jīng)營期間所發(fā)生的虧損，方可在以后納稅年度彌補；3. 用于彌補虧損的是稅收上的應(yīng)納稅所得額（而非會計利潤），即以后年度的應(yīng)納稅所得額來彌補以前年度的虧損；4. 當年虧損準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補的年限（準予彌補以前年度虧損的后續(xù)年度）必須符合稅收規(guī)定。企業(yè)在稅前彌補虧損，原則上應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》第十八條有關(guān)“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年”的規(guī)定執(zhí)行。但是，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和稅收調(diào)控及服務(wù)經(jīng)濟的需要，這些年來，財政部、稅務(wù)總局相繼對一些特定企業(yè)（行業(yè)）規(guī)定了不同的稅前彌補虧損政策：一、彌補以前年度虧損的一般規(guī)定虧損準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的最長年限一般為5年。（一）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。　相關(guān)政策：《企業(yè)所得稅法》第十八條（二）企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務(wù)處理。相關(guān)政策：國家稅務(wù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2011年第25號公告發(fā)布）（三）虧損企業(yè)追補確認以前年度（不得超過5年）未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。相關(guān)政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（2012年第15號）（四）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。相關(guān)政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第五條二、檢查調(diào)增的所得額允許用于彌補虧損稅務(wù)機關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額允許彌補虧損。稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。相關(guān)政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（2010年第20號）三、支持疫情防控及復工復產(chǎn)相關(guān)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年。（一） 受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標準按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。適用本項延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)，應(yīng)當在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過電子稅務(wù)局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》。相關(guān)政策：《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號）第四條（二）對電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。電影行業(yè)企業(yè)限于電影制作、發(fā)行和放映等企業(yè)，不包括通過互聯(lián)網(wǎng)、電信網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)傳播電影的企業(yè)。相關(guān)政策：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》（2020年第25號 ）第二條四、進入清單前特定集成電路生產(chǎn)企業(yè)“清單”內(nèi)集成電路生產(chǎn)企業(yè)可在10年內(nèi)彌補虧損。國家鼓勵的線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個納稅年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過10年。相關(guān)政策：《財政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號）五、高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)具備兩類“資格”的企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至10年。自2018年1月1日起，當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。相關(guān)政策：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）第一條特別提醒：當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，是指當年具備資格的企業(yè)，其前5個年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補完的虧損。六、普通合并、分立重組企業(yè)（一）重組事項不符合適用特殊性稅務(wù)處理條件，適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的，虧損不得由合并或分立后的企業(yè)彌補。企業(yè)重組，除符合財稅〔2009〕59號文件第五條規(guī)定的條件適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進行稅務(wù)處理：1. 企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。2. 企業(yè)合并，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。3. 企業(yè)分立，企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。相關(guān)政策：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第四條（二）重組事項符合規(guī)定的條件，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，虧損由合并或分立后的企業(yè)彌補。企業(yè)重組同時符合財稅〔2009〕59號第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的：1.企業(yè)合并，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼?？捎珊喜⑵髽I(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率?？捎珊喜⑵髽I(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按《稅法》規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額。合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被合并企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定。2. 企業(yè)分立，被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)尚未彌補完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被分立企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定。相關(guān)政策：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第六條《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2018年第45號）第三條七、兩類特定合并、分立重組企業(yè)適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并、分立相關(guān)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限：合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被合并企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)尚未彌補完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被分立企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定。合并企業(yè)或分立企業(yè)具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的，其承繼被合并企業(yè)或被分立企業(yè)尚未彌補完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照“當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損（指當年具備資格的企業(yè)，其前5個年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補完的虧損），準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年”規(guī)定處理。相關(guān)政策：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）第一條《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2018年第45號）第一條、第三條八、政策性搬遷年度不計入結(jié)轉(zhuǎn)年限：政策性搬遷年度可從法定彌補年限中扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算。政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（2012年第40號發(fā)布）第二十一條九、房開企業(yè)土增清算相關(guān)虧損彌補房開企業(yè)因土增稅清算出現(xiàn)虧損的兩種處理方法：企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后，當年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損且有其他后續(xù)開發(fā)項目的，該虧損應(yīng)按照稅法規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補。后續(xù)開發(fā)項目，是指正在開發(fā)以及中標的項目。企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后，當年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損，且沒有后續(xù)開發(fā)項目的，可以按照規(guī)定的方法，計算出該項目由于土地增值稅原因?qū)е碌捻椖块_發(fā)各年度多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅：各年度應(yīng)分攤的土地增值稅=土地增值稅總額×（項目年度銷售收入÷整個項目銷售收入總額）　　該項目開發(fā)各年度應(yīng)分攤的土地增值稅減去該年度已經(jīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當年應(yīng)補充扣除的土地增值稅；企業(yè)應(yīng)調(diào)整當年度的應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計算當年度應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款；當年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應(yīng)作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)按上述方法計算的累計退稅額，不得超過其在該項目開發(fā)各年度累計實際繳納的企業(yè)所得稅；超過部分作為項目清算年度產(chǎn)生的虧損，向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。相關(guān)政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題的公告》（2016年第81號）十、企業(yè)籌辦期相關(guān)虧損計算企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度。企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期虧損。關(guān)于開（籌）辦費的處理，開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。相關(guān)政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）十一、清算所得可彌補經(jīng)營期虧損企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得，企業(yè)清算的所得稅處理包括“依法彌補虧損，確定清算所得”。相關(guān)政策：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》第三條、第四條十二、合伙企業(yè)的法人、其他組織合伙人不得用合伙企業(yè)的虧損抵減合伙企業(yè)的盈利。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得[包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）]采取“先分后稅”的原則，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅，但在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。相關(guān)政策：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）十三、匯總納稅企業(yè)境外營業(yè)機構(gòu)虧損不得用境外營業(yè)機構(gòu)的虧損抵減盈利。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。　相關(guān)政策：《企業(yè)所得稅法》第十七條聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

一、扣除類1.問：專利局專利年費滯納金、出口貨物超期停放在港口被收取的滯納金、進口貨物逾期向海關(guān)申報被收取的滯報金可否稅前扣除？答：《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，“稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財物的損失“支出不得扣除。由于專利局專利年費滯納金、出口貨物超期停放在港口被收取的滯納金、進口貨物逾期向海關(guān)申報被收取的滯報金均不屬于“稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財物的損失”，因此可以在稅前扣除。2.問：企業(yè)進行稅前扣除，除扣除憑證外，還需要取得何種資料？答：企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。3.問：企業(yè)2020年購進貨物和服務(wù)時未取得發(fā)票入帳，是否可以在稅前扣除？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，企業(yè)應(yīng)在當年度匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。除上述情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。4.問：企業(yè)直接捐贈給防疫醫(yī)院應(yīng)對疫情的物品，在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)如何進行稅前扣除申報？答：企業(yè)直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。捐贈人憑承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。企業(yè)符合規(guī)定的疫情防控捐贈在會計賬務(wù)處理時列入“營業(yè)外支出”，在預繳時已進行全額稅前扣除的，于年度匯繳時在A105070《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》時選擇填報“5.支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈（直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈）”項目即可，不需要對該項支出進行納稅調(diào)整。二、優(yōu)惠政策類5.企業(yè)2020年12月份購入的符合條件的500萬元以下設(shè)備，折舊在2021年1月份開始，是否仍允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊？答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。固定資產(chǎn)購進時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認。固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第6號）規(guī)定，設(shè)備、器具一次性扣除政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。6.問：企業(yè)2020年購置了一臺500萬元以下的二手生產(chǎn)設(shè)備，這臺設(shè)備可以享受一次性稅前扣除政策嗎？答：可以。企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。所稱設(shè)備、器具，是指房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；所稱購進，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括購進的使用過的固定資產(chǎn)。7.問：企業(yè)2020年2月購進一幢廠房，購進價值430萬元，是否可以享受一次性稅前扣除政策？答：不可以。企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。上述所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。8.問：企業(yè)2020年招聘了退役士兵，請問在企業(yè)所得稅方面可以享受什么優(yōu)惠？答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕21號）文規(guī)定，企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠（廣東省定額標準為每人每年9000元）。納稅年度終了，如果企業(yè)實際減免的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。9、問：企業(yè)2020年招聘了退役士兵，根據(jù)《財政部稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕21號）文規(guī)定，2021年期滿后能否繼續(xù)抵減稅額？答：根據(jù)文件規(guī)定，該項稅收政策執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。納稅人在2021年12月31日享受該政策未滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。10.問：《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。該規(guī)定在2021年進行2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時是否適用？答：該文件規(guī)定的優(yōu)惠期間為2018年1月1日至2020年12月31日，系指企業(yè)發(fā)生研發(fā)費用支出的年度，因此可以適用。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第6號）規(guī)定，研發(fā)費加計扣除政策的執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。11.問：企業(yè)當年度發(fā)生虧損，還可以申報研發(fā)費用加計扣除嗎？答：企業(yè)當年度無論是盈利或虧損，只要企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用符合《財政部國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）規(guī)定的條件的，就可以依法享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。12.問：在判定勞務(wù)派遣企業(yè)是否屬于小型微利企業(yè)時，勞務(wù)派遣企業(yè)對外派出的勞務(wù)人員是否計入其從業(yè)人員數(shù)？答：小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。因此勞務(wù)派遣企業(yè)對外派出的勞務(wù)人員不計入其從業(yè)人員數(shù)。13.問：企業(yè)購買農(nóng)民自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品后直接銷售，是否可以減免企業(yè)所得稅？答：企業(yè)直接從事、以“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式或者委托其他企業(yè)或個人從事符合規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。但企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策。14.問：符合條件的非營利組織免稅收入包括企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入。應(yīng)如何區(qū)分“政府補助收入”與“政府購買服務(wù)收入”？答：根據(jù)《政府購買服務(wù)管理辦法》，政府購買服務(wù)是指各級國家機關(guān)將屬于自身職責范圍且適合通過市場化方式提供的服務(wù)事項，按照政府采購方式和程序，交由符合條件的服務(wù)供應(yīng)商承擔，并根據(jù)服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量等因素向其支付費用的行為。企業(yè)取得的收入如不符合上述概念的，則不能視為政府購買服務(wù)收入。15.問：獨立核算、自負盈虧的分支機構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策？答：不可以。視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構(gòu)不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。分支機構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機構(gòu)，由企業(yè)總機構(gòu)匯總計算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。三、申報類16.問：外地經(jīng)營建筑企業(yè)在外地預繳了一筆企業(yè)所得稅款，年終匯算清繳后產(chǎn)生多繳，請問該筆稅款可否由所屬稅務(wù)機關(guān)辦理退稅？答：建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預繳?？倷C構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。17.企業(yè)屬于受疫情影響較大的困難行業(yè)，應(yīng)如何申報享受延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策？答：符合條件的受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)通過在電子稅務(wù)局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》，并在匯算清繳時正確填報A106000《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》第11行第7列“彌補虧損企業(yè)類型”來申報享受延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策。18.問：企業(yè)應(yīng)如何申報資產(chǎn)損失稅前扣除？答：2017年度及以后年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)在向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失時僅需填報《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>