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中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳前不久印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》明確提出，對(duì)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的行為，要加強(qiáng)預(yù)防性制度建設(shè)，加大依法防控和監(jiān)督檢查力度?？梢灶A(yù)見，隨著相關(guān)制度建設(shè)不斷完善、依法監(jiān)督檢查力度不斷加大，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的行為將更加容易露出“馬腳”。對(duì)企業(yè)而言，一定要履行好關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料報(bào)送義務(wù)，防控潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近期，多地稅務(wù)部門通過在官網(wǎng)上發(fā)布消息，發(fā)送微信和短信等方式，提醒符合條件的納稅人，及時(shí)報(bào)送2020年度關(guān)聯(lián)申報(bào)表，并準(zhǔn)備好2020年度同期資料。關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料，是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易管理的最基礎(chǔ)性的文件資料，也是判斷納稅人是否按照政策規(guī)定如實(shí)申報(bào)關(guān)聯(lián)交易的重要依據(jù)。然而，在實(shí)踐中，納稅人未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)導(dǎo)致發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的案例并不罕見。筆者梳理發(fā)現(xiàn)，其中比較普遍和高頻的三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是：未按規(guī)定填報(bào)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表、未準(zhǔn)確判斷關(guān)聯(lián)關(guān)系、申報(bào)內(nèi)容不符合獨(dú)立交易原則。未按規(guī)定填報(bào)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表◎典型案例◎位于貴州省的某居民企業(yè)A公司，長(zhǎng)期向某境外企業(yè)B公司支付大額特許權(quán)使用費(fèi)，但A公司從未報(bào)送過關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。2020年，稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展關(guān)聯(lián)申報(bào)專項(xiàng)核查工作時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司的名稱與境外企業(yè)B公司的英文音譯名稱存在相似性，可能有潛在風(fēng)險(xiǎn)。隨后，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過分析稅務(wù)登記信息、工商登記信息及其他第三方數(shù)據(jù)，確定居民企業(yè)A公司為境外企業(yè)B公司的全資子公司。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“42號(hào)公告”）相關(guān)規(guī)定，雙方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，且雙方的交易內(nèi)容屬于關(guān)聯(lián)交易范圍。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒，A公司認(rèn)識(shí)到錯(cuò)誤，補(bǔ)報(bào)了以前年度的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。◎風(fēng)險(xiǎn)分析◎根據(jù)稅收征管法及實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處一萬元以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下罰款；根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額；根據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》相關(guān)規(guī)定，作為實(shí)施特別納稅調(diào)查的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，對(duì)其補(bǔ)征稅款加收利息將按照加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。基于此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)增強(qiáng)合規(guī)意識(shí)，嚴(yán)格按照政策規(guī)定準(zhǔn)確、如實(shí)、及時(shí)填報(bào)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。沒有持股關(guān)系，也可能構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系◎典型案例◎位于貴州省的某居民企業(yè)C公司自2013年起向我國T地區(qū)的D公司大量支付技術(shù)服務(wù)費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)和職工工資費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)兩家公司之間的業(yè)務(wù)往來，判斷C公司與D公司之間可能存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，于是提醒C公司，若存在關(guān)聯(lián)關(guān)系需要報(bào)送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。但是，C公司財(cái)務(wù)人員卻表示與D公司之間無股權(quán)關(guān)系，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過查詢稅務(wù)登記信息、工商登記信息以及其他第三方數(shù)據(jù)，均未發(fā)現(xiàn)C公司、D公司之間存在持股關(guān)系。不過，稅務(wù)人員卻敏銳地注意到，C公司有多名員工來自T地區(qū)。進(jìn)一步查閱對(duì)比C公司、D公司的公司章程后，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)C公司的3名高管中，有2名高管來自T地區(qū)，而這2名高管同時(shí)也在D公司擔(dān)任高管?！蝻L(fēng)險(xiǎn)分析◎?qū)嵺`中，部分企業(yè)錯(cuò)誤地認(rèn)為，只有存在持股關(guān)系才構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。對(duì)構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的幾種情形不熟悉，很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)42號(hào)公告規(guī)定，一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員（包括上市公司董事會(huì)秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員），同時(shí)擔(dān)任另一方的董事或者高級(jí)管理人員，則雙方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此，C公司與D公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，并且雙方的交易內(nèi)容也屬于關(guān)聯(lián)交易的范圍。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)C公司進(jìn)行了專項(xiàng)政策輔導(dǎo)后，該公司這才意識(shí)到問題所在，于是按規(guī)定補(bǔ)報(bào)了以前年度的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表，并承諾今后會(huì)主動(dòng)、準(zhǔn)確地進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。申報(bào)內(nèi)容不符合獨(dú)立交易原則◎典型案例◎位于貴州省的某居民企業(yè)E公司主要從事貨物的簡(jiǎn)單加工，是一家外商獨(dú)資企業(yè)，其產(chǎn)品銷售以出口為主，外銷收入占其總收入的94%以上，并且其外銷貨物均銷售給了境外關(guān)聯(lián)企業(yè)F公司。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)E公司的關(guān)聯(lián)申報(bào)數(shù)據(jù)等進(jìn)行深入分析，發(fā)現(xiàn)存在多項(xiàng)疑點(diǎn)：一方面，該公司企業(yè)所得稅稅負(fù)長(zhǎng)期偏低；另一方面，該公司利潤指標(biāo)異常，長(zhǎng)期處于微利狀態(tài)，利潤率遠(yuǎn)低于國際上的同類企業(yè)；此外，E公司長(zhǎng)期進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的境外F公司，設(shè)立在某避稅地。◎風(fēng)險(xiǎn)分析◎根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步分析確認(rèn)，E公司的關(guān)聯(lián)申報(bào)內(nèi)容不符合獨(dú)立交易原則，于是通過第三方“全球上市公司分析數(shù)據(jù)庫”，篩選出可比性較強(qiáng)的11戶企業(yè)作為參照對(duì)象，按照四分位法、交易凈利潤法對(duì)企業(yè)合理營業(yè)利潤率進(jìn)行測(cè)算。經(jīng)過溝通，稅企雙方同意按7.5%的利潤率進(jìn)行特別納稅調(diào)整。

　 2021年4月29日15:00-16:00，國家稅務(wù)總局將舉辦“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策講解”在線訪談活動(dòng)。屆時(shí)國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱將就研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除最新政策以及企業(yè)10月份預(yù)繳享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除規(guī)定等內(nèi)容，與網(wǎng)友進(jìn)行在線交流。歡迎廣大網(wǎng)友積極參與!　　訪談信息　　主題：“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策講解”在線訪談　　時(shí)間：訪談時(shí)間　　嘉賓：國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng) 劉寶柱　　文字實(shí)錄　　[主持人]各位網(wǎng)友大家好!歡迎參與和收看“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策講解”在線訪談!　　今天我們非常高興邀請(qǐng)到國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱做客訪談現(xiàn)場(chǎng)，就研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除最新政策與廣大網(wǎng)友進(jìn)行在線交流。　　[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng) 劉寶柱]感謝主持人，各位網(wǎng)友好!很高興能有機(jī)會(huì)和大家進(jìn)行交流?！　主持人]劉寶柱副司長(zhǎng)，能否先請(qǐng)您介紹一下研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策出臺(tái)的背景。　　[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng) 劉寶柱]“十三五”以來，稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷加大貫徹落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的力度，政策效應(yīng)得以有效發(fā)揮，成為國家實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的重要政策工具。今年是“十四五”開局之年，財(cái)政部、稅務(wù)總局按照國務(wù)院統(tǒng)一部署，先后印發(fā)了《關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào))、《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào))等規(guī)定，延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%政策，并將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，同時(shí)允許企業(yè)在10月份辦理第三季度(或9月份)企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，選擇享受上半年研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠，進(jìn)一步加大了優(yōu)惠力度，鼓勵(lì)企業(yè)不斷增加研發(fā)投入?！　主持人]感謝劉寶柱副司長(zhǎng)的介紹。現(xiàn)在已經(jīng)有網(wǎng)友向我們提問了，咱們一起看一下網(wǎng)友都提出了哪些問題?！　明月清風(fēng)]與普惠性研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策相比，今年制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策主要有什么變化?　　[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng) 劉寶柱]按照現(xiàn)行規(guī)定，除房地產(chǎn)、煙草、住宿餐飲、批發(fā)零售、娛樂業(yè)等行業(yè)外，其他企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，都可以按75%的比例在稅前加計(jì)扣除。這項(xiàng)政策實(shí)施以來，對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入、支持技術(shù)創(chuàng)新起到積極推動(dòng)作用。研發(fā)費(fèi)用按75%加計(jì)扣除政策文件去年底到期，按照國務(wù)院部署，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)文將這項(xiàng)優(yōu)惠政策延長(zhǎng)到2023年底。同時(shí)，在此項(xiàng)優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，加大了對(duì)制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠力度。根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào))規(guī)定，從2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%，這對(duì)制造業(yè)企業(yè)是一個(gè)重大減稅利好，以此引導(dǎo)制造業(yè)企業(yè)更多地投入研發(fā)活動(dòng)?！　可樂不吃雞翅]我公司是一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)，2021年預(yù)計(jì)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，如何計(jì)算享受加計(jì)扣除政策?　　[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng) 劉寶柱]制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，需將研發(fā)費(fèi)用分別進(jìn)行“費(fèi)用化”或“資本化”處理，“資本化”的部分將來會(huì)形成無形資產(chǎn)，將通過攤銷方式計(jì)入會(huì)計(jì)利潤，“費(fèi)用化”部分直接計(jì)入當(dāng)期利潤。享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)，對(duì)于未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。　　假設(shè)你公司2021年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，則在據(jù)實(shí)扣除100萬元的基礎(chǔ)上，可再在稅前多扣除100萬元。如果發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部資本化，100萬元將計(jì)入無形資產(chǎn)成本，在形成無形資產(chǎn)后，在以后年度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷?！　自由如風(fēng)]我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，2020年經(jīng)研發(fā)形成了一項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元的無形資產(chǎn)，2021年可以適用制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策嗎?　　[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng) 劉寶柱]制造業(yè)企業(yè)按100%加計(jì)扣除的新政策，對(duì)無形資產(chǎn)的形成時(shí)間沒有具體要求。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)2021年以前形成的無形資產(chǎn)，在2021年1月1日起，可以按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。具體到你公司，假設(shè)該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)均屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，分10年攤銷，則在2020年按照普惠性研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，可在稅前攤銷17.5萬元，2021年起按照制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，可在稅前攤銷20萬元，如果按25%稅率，換算成稅款，每年多減稅6250元?！　這是個(gè)網(wǎng)名]此次加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除力度，受益群體是制造業(yè)企業(yè)，我想請(qǐng)問一下，制造業(yè)的范圍如何界定?　　[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng) 劉寶柱]按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2021年第13號(hào))的規(guī)定，制造業(yè)按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T 4574-2017)確定。《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T 4574-2017)對(duì)制造業(yè)的行業(yè)范圍進(jìn)行了劃分，企業(yè)可以根據(jù)從事的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行查詢。在這項(xiàng)優(yōu)惠政策實(shí)施期間，國家有關(guān)部門如果更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定?！　淺笑心柔]我公司既生產(chǎn)服裝，也有咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以按100%的比例在稅前加計(jì)扣除嗎?　　[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng) 劉寶柱]企業(yè)從事多業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)象較為普遍，對(duì)于既有制造業(yè)，也有其他業(yè)務(wù)的企業(yè)，現(xiàn)行政策采取簡(jiǎn)化的計(jì)算方法進(jìn)行劃分，主要看制造業(yè)收入占企業(yè)的收入總額能否在50%以上。具體是：享受按100%比例加計(jì)扣除的制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)?！　?021年，如果你公司生產(chǎn)服裝取得的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上，則可按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除。2022年，如果你公司生產(chǎn)服裝的收入占比達(dá)不到50%，仍可以按照75%進(jìn)行加計(jì)扣除?！　洪荒少女]我公司從事多業(yè)經(jīng)營，在判斷是否符合制造業(yè)企業(yè)的條件時(shí)，收入總額的口徑如何掌握?　　[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng) 劉寶柱]收入總額按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行。具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入?！　瀟灑]我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設(shè)2021年形成了一項(xiàng)無形資產(chǎn)，但2021年制造業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入占比不到50%，那該項(xiàng)無形資產(chǎn)還能按200%在稅前攤銷嗎?　　[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng) 劉寶柱]按照政策規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。因此，在無形資產(chǎn)形成當(dāng)年，主營業(yè)務(wù)收入占比是否超過50%，并不影響企業(yè)在后續(xù)攤銷年度享受加計(jì)扣除政策。就你公司而言，在2021年度主營業(yè)務(wù)收入占比不到50%，2021年只能按175%的比例在稅前攤銷。但如果2022年度制造業(yè)主營業(yè)務(wù)收入占比達(dá)到50%以上，則在2022年可以按200%的比例在稅前攤銷?！　王者孤獨(dú)]我們剛剛成立了一家企業(yè)，還處于虧損狀態(tài)，不需要繳納企業(yè)所得稅，我想知道這家企業(yè)可不可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策啊?　　[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng) 劉寶柱]對(duì)于虧損企業(yè)而言，只要會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收，能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，且不屬于負(fù)面清單行業(yè)，就能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。有的企業(yè)可能會(huì)想，反正我現(xiàn)在因?yàn)樘潛p也不用繳稅，享受加計(jì)扣除政策后只能加大虧損，對(duì)繳稅并沒有影響。對(duì)此，我們建議虧損企業(yè)盡量享受優(yōu)惠。雖然虧損企業(yè)當(dāng)年不需繳稅，但通過享受加計(jì)扣除政策可以進(jìn)一步加大虧損額，企業(yè)因享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除而加大的虧損額，可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，從而減少以后年度的應(yīng)納稅款。　　[司徒拿開]我們是一家生產(chǎn)計(jì)算機(jī)的企業(yè)，發(fā)生了委托其他單位的研發(fā)費(fèi)用，也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎?　　[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng) 劉寶柱]對(duì)于制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費(fèi)用，也屬于該企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，可以按規(guī)定適用按100%比例加計(jì)扣除的政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除?！　wszxx]是不是所有的制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用都可以按100%比例加計(jì)扣除?　　[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng) 劉寶柱]財(cái)稅13號(hào)公告規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策口徑按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))等文件規(guī)定執(zhí)行。并不是所有制造業(yè)企業(yè)都能享受100%加計(jì)扣除，例如，煙草行業(yè)屬于負(fù)面清單行業(yè)，就不能適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?！　螺螄粉配羅非魚]我公司是一家儀器儀表制造企業(yè)，2021年購進(jìn)的研發(fā)設(shè)備采取加速折舊方式，當(dāng)年在稅前扣除折舊100萬元，但在會(huì)計(jì)上僅計(jì)提折舊50萬元。研發(fā)設(shè)備的折舊該如何計(jì)算加計(jì)扣除?　　[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng) 劉寶柱]根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(2017年第40號(hào))規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。因此，你公司稅前扣除的折舊100萬元，可以按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除?！　九歌]我想知道制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行2020年度匯算清繳時(shí)，研發(fā)費(fèi)用可以按100%比例加計(jì)扣除嗎?　　[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng) 劉寶柱]《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2021年第13號(hào))規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除的政策從2021年1月1日起開始執(zhí)行。這個(gè)時(shí)間是稅款所屬期的概念，2020年度匯算清繳的所屬期是2020年1月1日-2020年12月31日，不能適用從2021年1月1日起開始執(zhí)行的制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?！　芝麻糊]請(qǐng)問一下，制造業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用按100%比例加計(jì)扣除政策，還需要額外再辦理什么手續(xù)嗎?　　[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng) 劉寶柱]按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(2018年第23號(hào))規(guī)定，企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)均采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。按照這一規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用按100%比例加計(jì)扣除政策，只需做好申報(bào)表的填寫工作，無需再辦理額外的其他手續(xù)?！　14798]我們單位從事生物藥品制造業(yè)務(wù)，同時(shí)也對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，假如某一年股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入較多，導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)收入占比不達(dá)標(biāo)，還可不可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除嗎?　　[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng) 劉寶柱]主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例50%以上是企業(yè)作為制造業(yè)享受100%計(jì)算加計(jì)扣除優(yōu)惠的條件，對(duì)于有制造業(yè)務(wù)的企業(yè)，即使當(dāng)年制造業(yè)主營業(yè)務(wù)收入占比不到50%,仍然可以享受普惠性研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，即可以按照75%計(jì)算加計(jì)扣除?！　我是一條fish]我想請(qǐng)問一下，除財(cái)稅13號(hào)公告規(guī)定外，制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策還需符合別的文件規(guī)定嗎?　　[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng) 劉寶柱]《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2021年第13號(hào))僅將制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%，其他政策口徑和管理要求沒有變化，繼續(xù)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(2015年第97號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(2017年第40號(hào))等文件規(guī)定執(zhí)行。　　[風(fēng)起云涌]我公司是制造各類電子元件的，每年會(huì)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行一次常規(guī)升級(jí)，請(qǐng)問升級(jí)過程中產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策嗎?　　[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng) 劉寶柱]根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))第一條第二款的規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)不適用稅前加計(jì)扣除政策?！　人生]我們企業(yè)正在研發(fā)一種新型復(fù)合材料，但是研發(fā)的過程不是很順利，不確定最終能不能成功申請(qǐng)到專利。假設(shè)沒法成功申請(qǐng)到專利的話，那么這段時(shí)間我們公司已經(jīng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)還能不能享受加計(jì)扣　　[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng) 劉寶柱]企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，并不以成功申請(qǐng)專利為前提，即使研發(fā)活動(dòng)失敗，所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠?！　我愛你中國]我公司符合加計(jì)扣除享受條件，請(qǐng)問我們應(yīng)該在什么時(shí)候去申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除呢?原來是統(tǒng)一在匯算清繳時(shí)享受優(yōu)惠，聽說今年在預(yù)繳稅款時(shí)也能享受這項(xiàng)優(yōu)惠，具體是怎么回事?　　[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng) 劉寶柱]為使企業(yè)盡早享受到優(yōu)惠，從2021年開始，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(采取按季預(yù)繳方式)或9月份(采取按月預(yù)繳方式)企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇是否就當(dāng)年上半年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如果選擇對(duì)上半年研發(fā)費(fèi)用先進(jìn)行加計(jì)扣除，可以填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》享受政策。如選擇暫不享受該政策，可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時(shí)再行享受?！　ts]我公司2021年發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，想在預(yù)繳階段享受研發(fā)加計(jì)政策，需要滿足什么要求呢?　　[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng) 劉寶柱]企業(yè)預(yù)繳享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)預(yù)繳申報(bào)前，根據(jù)擬享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(上半年)填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2017年版)》中的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)，并將該表與其他留存?zhèn)洳橘Y料一并歸集、整理齊全。稅務(wù)機(jī)關(guān)將適時(shí)開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)能按照要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實(shí)享受的優(yōu)惠事項(xiàng)符合條件。企業(yè)不能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者存在弄虛作假的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的優(yōu)惠，并按照稅收征管法等相關(guān)規(guī)定處理。　　[112233]我公司想申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，需要事先備案嗎?要填寫哪些表格?需要報(bào)送什么資料?　　[國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng) 劉寶柱]企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，不需要事先備案。留存?zhèn)洳橘Y料請(qǐng)參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))。　　預(yù)繳申報(bào)時(shí)，企業(yè)需要填報(bào)A200000《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，同時(shí)將《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)留存?zhèn)洳?。匯算清繳時(shí)，企業(yè)需要填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107010)等報(bào)表享受該項(xiàng)優(yōu)惠?！　主持人]感謝網(wǎng)友們的積極參與，本次訪談到此結(jié)束。歡迎各位網(wǎng)友繼續(xù)關(guān)注和支持本欄目，了解稅收熱點(diǎn)，獲取稅收知識(shí)。再見!聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來源。

在資本市場(chǎng)上，股東減持股票是常見現(xiàn)象。據(jù)中金公司統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2020年A股減持規(guī)模超過6000億元，創(chuàng)歷史新高。中金公司預(yù)測(cè)，2021年減持規(guī)?；蚺c2020年基本持平。企業(yè)或個(gè)人減持股票時(shí)，不同減持主體會(huì)涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等不同稅種，而且不同情形下會(huì)有不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，相關(guān)納稅人要注意結(jié)合具體的情形，合規(guī)、準(zhǔn)確地適用稅收政策，精準(zhǔn)防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。單位減持股票：注意準(zhǔn)確確定買入價(jià)根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）等政策規(guī)定，單位轉(zhuǎn)讓上市公司股票，應(yīng)按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”征收增值稅，單位包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位，個(gè)人轉(zhuǎn)讓金融商品暫免征收增值稅。實(shí)務(wù)中，金融商品轉(zhuǎn)讓需要以賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額來計(jì)算相應(yīng)稅款。因此，買入價(jià)是決定稅額的關(guān)鍵因素。實(shí)踐中，單位所持上市公司股票的來源比較復(fù)雜，有的通過公司首次公開發(fā)行股票并上市形成，有的通過股權(quán)分置改革取得，還有的通過參與上市公司重大資產(chǎn)重組或無償轉(zhuǎn)讓等方式取得。不同來源的上市公司限售股股票，買入價(jià)確定方式也不同?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“53號(hào)公告”）等政策，對(duì)限售股的買入價(jià)確定方式進(jìn)行了明確。比如公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，應(yīng)以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)；因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，應(yīng)以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià)；在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的，應(yīng)以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復(fù)上市首日的開盤價(jià)為買入價(jià)等。納稅人應(yīng)當(dāng)熟悉這一系列政策規(guī)定，根據(jù)自身實(shí)際情況準(zhǔn)確確定限售股的買入價(jià)。對(duì)于非限售股的買入價(jià)確定方式，由于現(xiàn)行政策沒有特別規(guī)定，應(yīng)以其實(shí)際成交價(jià)為準(zhǔn)。另外，《關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第40號(hào)）明確了無償轉(zhuǎn)讓股票時(shí)的賣出價(jià)和買入價(jià)。納稅人無償轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，轉(zhuǎn)出方應(yīng)以該股票的買入價(jià)為賣出價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅；轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)以原轉(zhuǎn)出方的賣出價(jià)為買入價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅。納稅人還需注意送股和轉(zhuǎn)股的稅務(wù)處理。53號(hào)公告明確，對(duì)政策規(guī)定的限售股自形成至解禁日期間孳生的送股和轉(zhuǎn)股，其買入價(jià)與政策規(guī)定的限售股的買入價(jià)相同。但對(duì)政策規(guī)定的限售股在解禁日后孳生的送、轉(zhuǎn)股，其買入價(jià)應(yīng)按無償取得“0”確定。減持股票涉及送、轉(zhuǎn)股：注意準(zhǔn)確確定成本從企業(yè)所得稅來看，公司減持上市公司股票取得的所得，應(yīng)計(jì)入收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，投資資產(chǎn)應(yīng)以取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出（即歷史成本）為計(jì)稅基礎(chǔ)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。從實(shí)操角度看，納稅人減持的上市公司股票含有送、轉(zhuǎn)股時(shí)，要注意成本的確定問題。對(duì)于轉(zhuǎn)股，根據(jù)《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79 號(hào)）規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于被投資企業(yè)用盈余公積和未分配利潤送股，以及用非股權(quán)（票） 溢價(jià)類資本公積轉(zhuǎn)增股本，現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策沒有規(guī)定如何確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，對(duì)被投資企業(yè)送股和用非股權(quán)（票） 溢價(jià)類資本公積轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)分解為被投資企業(yè)先視同進(jìn)行利潤分配，投資者再以取得的所得按股票面值追加投資，因此，投資方企業(yè)應(yīng)按照得到的被投資利潤確認(rèn)股息、紅利等權(quán)益性投資收益。同時(shí)，遵循對(duì)稱性原則，投資方企業(yè)亦應(yīng)以此投資收益作為取得送、轉(zhuǎn)股的計(jì)稅基礎(chǔ)，在減持時(shí)計(jì)算扣除。個(gè)人減持股票：注意送股和轉(zhuǎn)股的影響個(gè)人減持限售股時(shí)，要特別注意送、轉(zhuǎn)股的影響。根據(jù)《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“167號(hào)文件”）規(guī)定，上市公司限售股在限售期內(nèi)孳生的送、轉(zhuǎn)股屬于應(yīng)稅限售股，而解禁流通后孳生的送、轉(zhuǎn)股不屬于應(yīng)稅限售股且不調(diào)整限售股成本原值。這在實(shí)操中可能會(huì)帶來個(gè)稅上的差異。例如，自然人股東梁某2010年投資S公司（居民企業(yè)），初始出資額1000萬元，持有S公司1000萬股股份。2018年2月12日，S公司在上海證券交易所首次公開發(fā)行并上市，發(fā)行價(jià)10元/股。2019年2月12日，梁某持有S公司1000萬股股份解禁流通，2020年4月18日（股權(quán)登記日，當(dāng)日收盤價(jià)20元/股），S公司實(shí)施高送轉(zhuǎn)分配方案，以目前公司總股本為基數(shù)，向全體股東每10股以資本公積（股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增10股。2020年4月19日（除權(quán)除息日，此時(shí)梁某所持S公司的股份數(shù)量為2000萬股），梁某將其持有的2000萬股以協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式按照平價(jià)開盤價(jià)（10元/股）一次性全部減持。根據(jù)167號(hào)文件和《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“70號(hào)文件”）規(guī)定，梁某以協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式減持的2000萬股股份中，有1000萬股股份屬于解禁流通后由新股限售股孳生的送、轉(zhuǎn)股，減持時(shí)不征收個(gè)人所得稅。倘若梁某于4月18日以收盤價(jià)20元/股全部減持1000萬股股份，應(yīng)計(jì)算個(gè)人所得稅的轉(zhuǎn)讓收入為20000萬元（1000萬股×20元/股）；4月19日，梁某以平價(jià)開盤價(jià)10元/股全部減持2000萬股股份，此時(shí)計(jì)算個(gè)人所得稅的轉(zhuǎn)讓收入則為10000萬元（1000萬股×10元/股）。對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，限售股原值不變情況下（不考慮合理稅費(fèi)），梁某轉(zhuǎn)讓限售股的應(yīng)納稅所得額減少10000萬元（20000萬元-10000萬元）。還需注意的是，實(shí)踐中很多上市公司股票的減持主體是合伙企業(yè)。根據(jù)《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）等政策規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。在減持股票時(shí)，首先應(yīng)在合伙企業(yè)層面計(jì)算經(jīng)營所得，然后劃分給合伙人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　案例一：　　甲公司實(shí)收資本1000萬元，有2個(gè)自然人股東，A股東占比40%，B股東占比60%，目前甲公司賬面上盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元。由于內(nèi)部問題，A股東撤資收回款項(xiàng)5000萬元。　　請(qǐng)問：A股東撤資，如何納稅?　　答復(fù)：　　1、個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=5000(萬元)　　2、原實(shí)際出資額(投入額)=1000×40%=400(萬元)　　3、應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額(投入額)及相關(guān)稅費(fèi)=5000-400=4600(萬元)　　4、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)稅=4600×20%=920(萬元)　　法規(guī)依據(jù)：　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第41號(hào)公告)規(guī)定，個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額(投入額)及相關(guān)稅費(fèi)?！　“咐骸　〖坠緦?shí)收資本1000萬元，有2個(gè)法人股東，A股東占比40%，B股東占比60%，目前甲公司賬面上盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元。由于內(nèi)部問題，A股東撤資收回款項(xiàng)5000萬元。　　請(qǐng)問：A股東撤資，如何納稅?　　答復(fù)：　　第一步：確認(rèn)投資收回，即初始出資的部分=1000萬元×40%=400(萬元)，沒有稅;　　第二步：確認(rèn)股息所得，即相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，即(2000+3000)×40%=2000(萬元)，免征企業(yè)所得稅;　　第3步：確認(rèn)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，即5000-400-2000=2600(萬元)?！　∑髽I(yè)所得稅=2600萬元x 25%=650(萬元)　　法規(guī)依據(jù)：　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第五條規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

4月23日，國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室、公安部、國家稅務(wù)總局等七部門聯(lián)合發(fā)布《網(wǎng)絡(luò)直播營銷管理辦法（試行）》，自2021年5月25日起施行。其中明確，直播營銷平臺(tái)應(yīng)當(dāng)提示直播間運(yùn)營者，依法辦理市場(chǎng)主體登記或稅務(wù)登記，如實(shí)申報(bào)收入，依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠。直播營銷平臺(tái)及直播營銷人員服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)依法履行代扣代繳義務(wù)。上述規(guī)定，可謂直擊某些網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)的“短板”。從筆者近期調(diào)研的情況看，隨著《網(wǎng)絡(luò)直播營銷管理辦法（試行）》的實(shí)施，網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)的稅收違法違規(guī)行為將被納入更為嚴(yán)格的監(jiān)管。取得虛開專票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額近期，筆者在實(shí)務(wù)中了解到，一些從事網(wǎng)絡(luò)直播的企業(yè)為了少繳稅，在發(fā)票上動(dòng)起了“歪腦筋”。比如，A傳媒有限公司為增值稅一般納稅人，通過簽約網(wǎng)絡(luò)主播，從事直播業(yè)務(wù)。2020年，A公司在應(yīng)稅收入較2019年變動(dòng)不大的情況下，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大幅度增加，導(dǎo)致增值稅實(shí)際稅負(fù)直降80%。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，該企業(yè)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票。經(jīng)調(diào)查，2019年下半年，A公司與異地跨省的B咨詢公司簽訂了服務(wù)協(xié)議。協(xié)議約定，A公司向B公司支付足額服務(wù)費(fèi)后，由B公司為其開具項(xiàng)目為“服務(wù)費(fèi)”的增值稅專用發(fā)票。服務(wù)費(fèi)金額由兩部分構(gòu)成，一部分是B公司為A公司的簽約主播進(jìn)行形象策劃，收取的少量服務(wù)費(fèi)；另一部分則是A公司名下簽約主播的勞務(wù)報(bào)酬——A公司將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)入B公司后，由B公司負(fù)責(zé)支付給簽約主播。在與B公司簽訂協(xié)議之前，A公司直接向簽約主播支付勞務(wù)費(fèi)，但簽約主播大多因未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，也未辦理稅務(wù)登記，不能自行開具或向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。這導(dǎo)致A公司在核算過程中，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。于是，A公司動(dòng)起了“歪腦筋”，與B公司簽訂協(xié)議，由B公司向其虛開增值稅專用發(fā)票。換句話說，B公司開具給A公司的發(fā)票中，只有一小部分屬于真正的服務(wù)費(fèi)，大部分屬于虛開，沒有足夠的證據(jù)資料證明交易的真實(shí)性。根據(jù)發(fā)票管理辦法等政策法規(guī)的規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得有讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票等虛開發(fā)票行為。A公司取得B公司開具的增值稅專用發(fā)票，并據(jù)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成當(dāng)期應(yīng)納增值稅大幅減少的行為，屬于稅收法律法規(guī)所禁止的虛開增值稅專用發(fā)票的行為。目前，A公司已因涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票，被當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)移交稽查立案處理。未規(guī)范履行個(gè)稅代扣代繳義務(wù)接上例，A公司作為從事網(wǎng)絡(luò)直播業(yè)務(wù)的企業(yè)，盈利模式是：簽約主播負(fù)責(zé)在直播間進(jìn)行直播，由網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)負(fù)責(zé)按照合同約定的比例，將打賞收入分配給A公司。然后A公司再按照自己與主播簽訂的協(xié)議，將勞務(wù)報(bào)酬支付給主播，剩余部分歸A公司所有。A公司從成立起到與B公司簽訂協(xié)議前，均代扣代繳了簽約主播的個(gè)人所得稅；與B公司簽訂協(xié)議后，簽約主播應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，直接改由B公司負(fù)責(zé)代扣代繳。按照個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，簽約主播從事表演、演出等勞務(wù)，取得的所得屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。同時(shí)，按照個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理扣繳申報(bào)，并向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。本案例中，A公司與網(wǎng)絡(luò)主播簽訂了勞務(wù)合同。合同規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)主播在合同存續(xù)期間，不得與其他企業(yè)簽約，也不得以個(gè)人名義從事網(wǎng)絡(luò)直播活動(dòng)。結(jié)合A公司與主播、網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)簽訂的合同具體約定，以及個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定來看，簽約主播在直播間表演取得的打賞收入，屬于應(yīng)納個(gè)人所得稅的勞務(wù)報(bào)酬所得。A公司作為簽約公司，按協(xié)議約定，是網(wǎng)絡(luò)主播取得的勞務(wù)報(bào)酬所得的支付者，負(fù)有個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)。不存在勞務(wù)和雇傭關(guān)系的B公司，對(duì)A公司的簽約主播不負(fù)有代扣代繳義務(wù)。增強(qiáng)稅法遵從意識(shí)和能力直播行業(yè)首次進(jìn)入大眾視野大概是在2014年末左右，直到2016年被稱為我國移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的直播元年，直播平臺(tái)、觀眾數(shù)量都呈現(xiàn)井噴式增長(zhǎng)。作為近兩年來一直被資本和媒體所關(guān)注的行業(yè)，“直播”兩個(gè)字已經(jīng)吸引了太多人投入其中。據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2020年期望從事網(wǎng)絡(luò)主播的求職者數(shù)量，同比增長(zhǎng)了110.7%。網(wǎng)絡(luò)直播收入來源繁雜多樣，涉及多環(huán)節(jié)稅務(wù)處理。因此，熟練掌握涉稅政策，合理列支各項(xiàng)成本，準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，在依法納稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)安排，對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)來說十分必要。網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從規(guī)范自身核算管理，及加強(qiáng)對(duì)簽約主播管理引導(dǎo)入手，及時(shí)、完整地取得相應(yīng)扣除憑證，合理有效降低自身稅負(fù)。與此同時(shí)，由于入職門檻低，從事網(wǎng)絡(luò)直播的人員素質(zhì)參差不齊，網(wǎng)絡(luò)直播業(yè)務(wù)經(jīng)營企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，在增強(qiáng)自身依法納稅意識(shí)的同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)簽約主播的稅法宣傳和輔導(dǎo)，并依法足額代扣代繳個(gè)人所得稅稅款，切實(shí)履行好代扣代繳義務(wù)。