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股權(quán)投資“避稅”，最基本的思路是以股權(quán)投資的方式，實(shí)現(xiàn)資金轉(zhuǎn)移?！　∑渲袃煞N最簡單的操作是：　　一是，轉(zhuǎn)移給實(shí)際控制人，轉(zhuǎn)移利潤?！　《?，轉(zhuǎn)移給合作方，為合作方避稅?！　±霉蓹?quán)投資避稅，也許中間會(huì)嵌套許多環(huán)節(jié)，但是最終要造成投資虧損，投資方稅前扣除投資損失，然后才能結(jié)束整個(gè)避稅“籌劃”?！　∵@些套路，美其名為“避稅”，很多實(shí)質(zhì)是“偷稅”，利用了信息的不對(duì)稱和交易的隱弊性，很難被發(fā)現(xiàn)而已?！　∠旅?，列舉幾種簡單的股權(quán)投資“避稅”的套路。更復(fù)雜的股權(quán)損失套路以后再分享。　　案例1：做虧被投資企業(yè)　　這種方式是最基礎(chǔ)的，投資后被投資企業(yè)虧損，造成投資損失，然后稅前扣除?！　』A(chǔ)模型：　　創(chuàng)意公司預(yù)計(jì)2021年將發(fā)生一綜重大交易，預(yù)計(jì)將產(chǎn)生5000萬收益，為了避免繳納大量企業(yè)所得稅。創(chuàng)意公司于2020年度開始“籌劃”，創(chuàng)意公司投資5000萬投資A公司，A公司經(jīng)營不善，出現(xiàn)重大虧損，于2021年注銷。創(chuàng)意公司投資失敗，形成投資損失5000萬元，在企業(yè)所得稅前扣除?！　‰y點(diǎn)：A公司如何“虧掉”5000萬?　　A公司的經(jīng)營方式和行業(yè)選擇就很重要，容易把錢“花”出去的，容易“虧”的，這里小編就不展開了，小編支持合理節(jié)稅，但不提倡違法操作，而且金額巨大，難免涉及洗錢，洗錢是被嚴(yán)厲打擊的違法行為?！　“咐?：股東轉(zhuǎn)移利潤　　基礎(chǔ)模型：　　創(chuàng)意公司的股東小明想從公司拿走1000萬，但是長期掛賬在其他應(yīng)收款又擔(dān)心視同分紅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。創(chuàng)意公司投資1000萬成立B公司，B公司用各種方式將1000萬元轉(zhuǎn)移給小明，例如：　　B公司借款500給某甲，借款后某甲一直不歸還?！　公司作壞賬準(zhǔn)備500萬，當(dāng)年納稅調(diào)增500萬。未分配利潤-500萬。　　多種方法后，B公司未分配利潤-1000萬元，凈資產(chǎn)=0?！　?chuàng)意公司轉(zhuǎn)讓或注銷B公司。股權(quán)投資虧損1000萬元?！　∧康模骸　?、利潤轉(zhuǎn)移給股東了，股東不交個(gè)稅。　　2、創(chuàng)意公司投資虧損1000萬元，稅前扣除，減少應(yīng)納稅額250萬元。　　可謂一舉兩得!　　案例3：溢價(jià)收購股權(quán)避稅　　基礎(chǔ)模型：　　創(chuàng)意公司與某大咖(可能是專家、明星等等)合作一個(gè)重大項(xiàng)目，需要支付大咖5000萬費(fèi)用。如按勞務(wù)費(fèi)支付，需要作為綜合所得，最高檔稅率達(dá)到45%?！　〈罂?或者大咖親朋)投資成立C公司，創(chuàng)意公司看中C公司有大咖資源，重金5000萬收購C公司。收購后因?yàn)槟承┰?，大咖離開了C公司，C公司無價(jià)值只得注銷。創(chuàng)意公司產(chǎn)生投資損失5000萬元?！　?實(shí)務(wù)中當(dāng)事人可能增加一些環(huán)節(jié)，讓故事更真實(shí))　　目的：　　1、大咖的勞務(wù)報(bào)酬變成股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得(20%稅率)。　　2、創(chuàng)意公司勞務(wù)費(fèi)支出變成股權(quán)投資損失，同樣能在稅前扣除。　　有稅友會(huì)問，要不要由無關(guān)聯(lián)第三方也成立C公司，將大咖隔離，使避稅更加不著痕跡。交易的合理性最好有一定的故事支持，當(dāng)事人的故事如何講，小編不多討論?！　“咐?：溢價(jià)增資避稅　　基礎(chǔ)模型：　　創(chuàng)意公司與某大咖(可能是專家、明星等等)合作一個(gè)重大項(xiàng)目，需要支付大咖5000萬費(fèi)用。如按勞務(wù)費(fèi)支付，需要作為綜合所得，最高檔稅率達(dá)到45%?！　〈罂?或者大咖親朋)投資99萬成立D公司，創(chuàng)意公司看中D公司有大咖資源，增資4901萬到D公司，其中實(shí)收資本1萬，占1%股權(quán)，4900萬元進(jìn)入資本公積。接下來，有兩種可能：　　1、一段時(shí)間后，創(chuàng)意公司以5099萬收購B公司另外99%股權(quán)。收購后因?yàn)槟承┰?，大咖離開D公司，D公司無價(jià)值只得注銷。創(chuàng)意公司產(chǎn)生投資損失5000萬元?！　?、一段時(shí)間后，因經(jīng)營改變，D公司注銷，按股權(quán)比例分配剩余財(cái)產(chǎn)。創(chuàng)意公司只有1%的股權(quán)，只分得很少財(cái)產(chǎn)，創(chuàng)意公司產(chǎn)生投資損失近5000萬元?！　∧康模骸　?、大咖的勞務(wù)報(bào)酬變成股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得(20%稅率)。　　2、創(chuàng)意公司勞務(wù)費(fèi)支出變成股權(quán)投資損失，同樣能在稅前扣除?！　“咐?：分紅變股權(quán)投資損失　　前面兩個(gè)套路歸根到底是一個(gè)，就是利用公司資本制度的自由空間，實(shí)現(xiàn)雙方的利益讓渡。典型的不公允出資，定向分紅，也是利用這些空間。　　小編去年初曾描述了一個(gè)將分紅變成股權(quán)投資損失的案例?！　稅籌探討]有破綻嗎?一個(gè)可以盈利不交企業(yè)所得稅+分紅不交個(gè)稅的籌劃?　　案例背景：　　甲公司有A、B、C三個(gè)自然人股東。甲公司預(yù)計(jì)本年有5000萬利潤?！　∽匀蝗斯蓶|有新的項(xiàng)目想投資，需要資金。　　甲公司與3個(gè)股東共同出資新設(shè)立乙公司，各占25%的股權(quán)。甲公司出資8000萬，1000萬作為實(shí)收資本，7000作為資本公積;3個(gè)自然人股東分別出資1000萬，作為實(shí)收資本。一段時(shí)間后，甲公司轉(zhuǎn)讓25%的股份給某第三方，按凈資產(chǎn)折價(jià)，或者按評(píng)估折價(jià)，約11000*25%=2750萬。轉(zhuǎn)讓后，甲公司退出了乙公司。第三方再將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給3個(gè)股東，乙公司為A、B、C3個(gè)自然人股東持有。甲公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)產(chǎn)生5250萬虧損，本年度經(jīng)營利潤5000多萬，沖抵后，甲公司本年度不需要交企業(yè)所得稅。(如果本年度無足夠利潤沖抵，還能以后年度彌補(bǔ))?！　∧康模骸　?、甲公司制造了投資損失，沖抵了本年實(shí)際利潤，不交企業(yè)所得稅?！　?、3個(gè)自然人股東對(duì)乙公司的投資成本為每人1916.67萬元(1000+2750/3)，但是獲得的權(quán)益卻是3666.67萬元，3位自然人股東每人隱含的從甲公司得到了投資的資金1750萬元(3666.67-1916.67)，共計(jì)5250萬元等同于從甲公司獲取了分紅，但無需交個(gè)人所得稅。只有等到自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)或者公司清算收回投資時(shí)該部分個(gè)稅才會(huì)體現(xiàn)出來，延遲了納稅時(shí)間。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許減除符合規(guī)定的以前年度虧損。對(duì)于彌補(bǔ)以前年度虧損，這12項(xiàng)政策規(guī)定您清楚嗎？一、彌補(bǔ)以前年度虧損的一般不超過5年企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！　菊咭罁?jù)】《企業(yè)所得稅法》第十八條二、特殊情況延長彌補(bǔ)虧損年限1、受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。適用本項(xiàng)延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，通過電子稅務(wù)局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》?！菊咭罁?jù)】《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號(hào)）第四條2、電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。電影行業(yè)企業(yè)限于電影制作、發(fā)行和放映等企業(yè)，不包括通過互聯(lián)網(wǎng)、電信網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)傳播電影的企業(yè)?！菊咭罁?jù)】《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》（2020年第25號(hào)）第二條3、“清單”內(nèi)集成電路生產(chǎn)企業(yè)可在10年內(nèi)彌補(bǔ)虧損。國家鼓勵(lì)的線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個(gè)納稅年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過10年?！菊咭罁?jù)】《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號(hào)）4、高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)，虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至10年自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年?！菊咭罁?jù)】《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號(hào)）第一條特別提醒：當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，是指當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其前5個(gè)年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損。三、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期虧損。關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理，開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變?！菊咭罁?jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號(hào)）四、政策性搬遷年度不計(jì)入結(jié)轉(zhuǎn)年限企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。【政策依據(jù)】國家稅務(wù)總局《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（2012年第40號(hào)發(fā)布）第二十一條五、法人合伙人，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減自身的盈利合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得[包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）]采取“先分后稅”的原則，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅，但在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。【政策依據(jù)】《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）六、匯總納稅企業(yè)，境外營業(yè)機(jī)構(gòu)虧損不得抵減境內(nèi)機(jī)構(gòu)的盈利企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。　【政策依據(jù)】《企業(yè)所得稅法》第十七條七、被投資企業(yè)虧損，投資企業(yè)不得確認(rèn)為投資損失被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。【政策依據(jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號(hào)）第五條八、追補(bǔ)確認(rèn)支出發(fā)生虧損的稅務(wù)處理1、企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理?！菊咭罁?jù)】國家稅務(wù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2011年第25號(hào)公告發(fā)布）2、虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度（不得超過5年）未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅?！菊咭罁?jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（2012年第15號(hào)）九、房開企業(yè)因土增清算出現(xiàn)虧損稅務(wù)處理房開企業(yè)因土增稅清算出現(xiàn)虧損的兩種處理方法：1、企業(yè)按規(guī)定對(duì)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損且有其他后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目的，該虧損應(yīng)按照稅法規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)。后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目，是指正在開發(fā)以及中標(biāo)的項(xiàng)目。2、企業(yè)按規(guī)定對(duì)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損，且沒有后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目的，可以按照規(guī)定的方法，計(jì)算出該項(xiàng)目由于土地增值稅原因?qū)е碌捻?xiàng)目開發(fā)各年度多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請(qǐng)退稅：各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?土地增值稅總額×（項(xiàng)目年度銷售收入÷整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額）　　該項(xiàng)目開發(fā)各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀悳p去該年度已經(jīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)充扣除的土地增值稅；企業(yè)應(yīng)調(diào)整當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計(jì)算當(dāng)年度應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款；當(dāng)年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應(yīng)作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)按上述方法計(jì)算的累計(jì)退稅額，不得超過其在該項(xiàng)目開發(fā)各年度累計(jì)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅；超過部分作為項(xiàng)目清算年度產(chǎn)生的虧損，向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)?！菊咭罁?jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題的公告》（2016年第81號(hào)）十、企業(yè)重組的虧損處理（一）一般性稅務(wù)處理規(guī)定的重組，虧損不得由合并或分立后的企業(yè)彌補(bǔ)企業(yè)重組，除符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第五條規(guī)定的條件適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：1. 企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。2. 企業(yè)合并，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。3. 企業(yè)分立，企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。【政策依據(jù)】《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）第四條（二）重組事項(xiàng)符合規(guī)定的條件，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，虧損由合并或分立后的企業(yè)彌補(bǔ)。企業(yè)重組同時(shí)符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的：1.企業(yè)合并，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼?？捎珊喜⑵髽I(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率?？捎珊喜⑵髽I(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按《稅法》規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被合并企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定。2. 企業(yè)分立，被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被分立企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定。【政策依據(jù)】《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）第六條《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2018年第45號(hào)）第三條（三）適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并、分立相關(guān)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被合并企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被分立企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定。合并企業(yè)或分立企業(yè)具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的，其承繼被合并企業(yè)或被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照“當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損（指當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其前5個(gè)年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損），準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年”規(guī)定處理?！菊咭罁?jù)】《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號(hào)）第一條《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2018年第45號(hào)）第一條、第三條十一、清算所得可彌補(bǔ)經(jīng)營期虧損企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得，企業(yè)清算的所得稅處理包括“依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得”?！菊咭罁?jù)】《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》第三條、第四條十二、檢查調(diào)增的所得額允許用于彌補(bǔ)虧損稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。【政策依據(jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（2010年第20號(hào)）聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來源。

一家大型企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人咨詢：企業(yè)向一家建設(shè)集團(tuán)公司采購設(shè)備并由對(duì)方提供安裝服務(wù)，對(duì)方僅向自己按9%稅率開具了項(xiàng)目為“建筑服務(wù)*工程款”的增值稅專用發(fā)票。這種做法是否正確？真實(shí)案例A熱力有限公司是一家從事熱力生產(chǎn)供應(yīng)的企業(yè)，B建設(shè)集團(tuán)有限公司是一家從事房屋建筑、市政建設(shè)、機(jī)電安裝的企業(yè)。兩家企業(yè)均為增值稅一般納稅人。2020年6月，A公司為更新改造供熱系統(tǒng)，通過公開招標(biāo)的方式與B公司簽訂了一份設(shè)備采購及安裝合同，項(xiàng)目包括環(huán)保系統(tǒng)設(shè)備采購及安裝服務(wù)、供熱系統(tǒng)設(shè)備采購及安裝服務(wù)。合同總標(biāo)的為3.6億元。其中，設(shè)備采購2.8億元，安裝服務(wù)0.8億元。B公司向A公司提供設(shè)備并完成安裝后，全額按照提供建筑服務(wù)，開具了項(xiàng)目為“*建筑服務(wù)*工程款”，適用稅率為9%的增值稅專用發(fā)票。本案例中，B公司銷售的設(shè)備為非自產(chǎn)設(shè)備，購進(jìn)設(shè)備時(shí)取得13%的增值稅專用發(fā)票，轉(zhuǎn)售并提供安裝服務(wù)后，按9%的稅率開具增值稅專用發(fā)票，有“低征高抵”少繳增值稅之嫌。B公司如此稅務(wù)處理是否正確？案情分析B公司主營建筑及機(jī)電設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，同A公司簽訂的合同既包括供熱系統(tǒng)設(shè)備、環(huán)保系統(tǒng)設(shè)備等貨物銷售，又包括設(shè)備安裝這一建筑服務(wù)，B公司銷售貨物和提供建筑服務(wù)針對(duì)同一個(gè)客戶A公司提供，屬一項(xiàng)銷售行為，兩者間具有關(guān)聯(lián)性。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。B公司主要經(jīng)營建筑及機(jī)電設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，不屬于“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位”，其向A公司銷售外購設(shè)備并提供安裝服務(wù)，屬于“其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為”，就此項(xiàng)業(yè)務(wù)全額按照建筑服務(wù)開具稅率為9%的發(fā)票，并無不妥。值得注意的是，B公司如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算了銷售機(jī)器設(shè)備和提供安裝服務(wù)的銷售額，則應(yīng)依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）第六條的規(guī)定，對(duì)安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。這種情況下，銷售設(shè)備部分按銷售貨物開具稅率為13%的發(fā)票，安裝勞務(wù)部分按提供勞務(wù)開具稅率為9%的發(fā)票；或者銷售設(shè)備部分按銷售貨物開具稅率為13%的發(fā)票，安裝勞務(wù)部分選擇簡易計(jì)稅按3%的征收率開具發(fā)票。另外，假如設(shè)備生產(chǎn)方直接向A公司銷售設(shè)備，則應(yīng)按13%稅率開具增值稅專用發(fā)票。銷售價(jià)格不變的情況下，設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)先將設(shè)備銷售給B公司，由B公司轉(zhuǎn)售給A公司并提供安裝勞務(wù)時(shí)，B公司可按照提供建筑服務(wù)計(jì)算繳納增值稅，并開具稅率為9%的增值稅專用發(fā)票。這導(dǎo)致A公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有所減少。風(fēng)控建議增值稅一般納稅人在銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時(shí)，一并提供安裝服務(wù)的混合銷售行為，應(yīng)結(jié)合其主營業(yè)務(wù)、是否分別核算設(shè)備銷售和安裝勞務(wù)的銷售額等因素，準(zhǔn)確開具發(fā)票，避免適用稅率錯(cuò)誤而造成少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。未分別核算的情況下，以批發(fā)或者零售為主的納稅人對(duì)銷售設(shè)備和提供安裝勞務(wù)應(yīng)一并應(yīng)按銷售貨物開具稅率為13%的發(fā)票；以提供建筑勞務(wù)為主的納稅人，則應(yīng)一并按提供勞務(wù)開具稅率為9%的發(fā)票。已按照兼營相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并分別核算的情況下，銷售設(shè)備部分按13%的稅率開具發(fā)票、提供勞務(wù)部分按9%的稅率開具發(fā)票，或銷售設(shè)備部分按13%的稅率開具發(fā)票、提供勞務(wù)部分選擇簡易計(jì)稅按3%的征收率開具發(fā)票。對(duì)A、B公司來說，應(yīng)在合同簽訂環(huán)節(jié)，提前考慮相關(guān)問題。B公司購入合同所需設(shè)備時(shí)，取得稅率為13%的增值稅專用發(fā)票，轉(zhuǎn)售給A公司時(shí)僅按提供建筑服務(wù)開具稅率為9%的增值稅發(fā)票，這種做法并無差錯(cuò)。但對(duì)于采購方A公司而言，企業(yè)設(shè)備采購部分的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)減少，后期增值稅稅負(fù)可能會(huì)上升。因此，交易雙方應(yīng)事先在招標(biāo)文件及后續(xù)的采購合同中，對(duì)專用發(fā)票開具事宜進(jìn)行明確約定，避免事后產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛。

1、疑點(diǎn)提示：沒有從征管系統(tǒng)傳遞過來的增值稅納稅申報(bào)表原因及解決辦法：未完成納稅申報(bào)或完成納稅申報(bào)時(shí)間較短。屬于未完成納稅申報(bào)的應(yīng)及時(shí)納稅申報(bào)。2、疑點(diǎn)提示：報(bào)關(guān)單（xxxxxxxxxxxxxxxxx）為非保稅區(qū)運(yùn)入保稅區(qū)貨物。原因及解決辦法：出口至保稅區(qū)的貨物申報(bào)出口退稅，需附送出境貨物備案清單（對(duì)應(yīng)的貨物離境清單，存在報(bào)關(guān)單離境清單一對(duì)多、多對(duì)多的情形，另附情況說明，以表格形式將報(bào)關(guān)單和離境清單一一對(duì)應(yīng)）。3、疑點(diǎn)提示：申報(bào)商品碼（xxxxxxxx）與海關(guān)數(shù)據(jù)中的（xxxxxxxxx）不等，需填報(bào)《海關(guān)出口商品代碼、名稱、退稅率調(diào)整對(duì)應(yīng)表》。原因及解決辦法：如排除申報(bào)有誤，則企業(yè)錄入的商品編碼已經(jīng)改變，需要填報(bào)《海關(guān)出口商品代碼、名稱、退稅率調(diào)整對(duì)應(yīng)表》。4、疑點(diǎn)提示：總局代理證明數(shù)據(jù)中無此代理證明號(hào)（xxxxxxxxxx）。原因及解決辦法：錄入錯(cuò)誤或代理證明沒有電子信息。屬于錄入錯(cuò)誤的修正后重新申報(bào)，屬于沒有電子信息的，等待或者錄入信息查詢。5、疑點(diǎn)提示：申報(bào)出口日期（xxxx/xx/xx）與海關(guān)數(shù)據(jù)中的（xxxx/xx/xx）不等。原因及解決辦法：企業(yè)申報(bào)錯(cuò)誤。到電子口岸出口退稅模塊查詢準(zhǔn)確出口日期。6、疑點(diǎn)提示：1、美元離岸價(jià)（xxxx）超過海關(guān)（xxxx），企業(yè)需提供《出口貨物離岸價(jià)差異原因說明表》。2、美元離岸價(jià)（xxxx）小于海關(guān)（xxxx）。原因：1、美元離岸價(jià)錄入有誤；2、成交金額很小，海關(guān)信息中四舍五入，企業(yè)據(jù)實(shí)錄入；3、該報(bào)關(guān)單部分退運(yùn)，企業(yè)按照退運(yùn)剩余金額申報(bào)；4、該報(bào)關(guān)單以美元外幣種成交，匯率折算有誤或因匯率折算產(chǎn)生離岸價(jià)差異；5、非FOB成交的，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的運(yùn)保傭與報(bào)關(guān)單所列運(yùn)保傭不一致，企業(yè)據(jù)實(shí)沖減。解決辦法：1、自查是否存在錄入錯(cuò)誤；2、除小金額成交四舍五入造成的疑點(diǎn)外，錄入離岸價(jià)差異原因說明表；3、小金額成交四舍五入造成的疑點(diǎn)，提供相應(yīng)材料至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。7、疑點(diǎn)提示：海關(guān)數(shù)據(jù)中無此報(bào)關(guān)單號(hào)（xxxxxxxxxxxxx）。原因：1、報(bào)關(guān)單單號(hào)錄入有誤；2、電子信息缺失。解決辦法：1、自查是否存在錄入錯(cuò)誤；2、等待電子信息送達(dá)，超過三個(gè)月報(bào)送出口企業(yè)信息查詢申請(qǐng)表。8、疑點(diǎn)提示：此貿(mào)易性質(zhì)（3010）存在退稅或不退稅情況，請(qǐng)確認(rèn)后處理。原因及解決辦法：此為提醒類消息，若出口企業(yè)本票業(yè)務(wù)不屬于免費(fèi)贈(zèng)送，是收匯的，可以申報(bào)退稅。9、疑點(diǎn)提示：申報(bào)的報(bào)關(guān)單號(hào)(***)在海關(guān)信息中已被(***)挑中。原因：1、報(bào)關(guān)單單號(hào)錄入有誤；2、對(duì)應(yīng)報(bào)關(guān)單單證齊全發(fā)生出口沖減 。解決辦法：1、自查是否存在錄入錯(cuò)誤；2、存在前期出口沖減數(shù)據(jù)，提供相應(yīng)材料至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處理（說明清楚沖減原因，原申報(bào)年月、申報(bào)序號(hào)，沖減后重新申報(bào)的申報(bào)年月、申報(bào)序號(hào)）。10、疑點(diǎn)提示：跨大類商品(XXX)首次申報(bào)退稅，請(qǐng)注意核查。原因：對(duì)應(yīng)報(bào)關(guān)單申報(bào)的商品為跨商品大類商品，且為首次申報(bào)。解決辦法：1、首先應(yīng)分清自產(chǎn)還是外購，是否存在用錯(cuò)商品代碼的情形，無錯(cuò)誤直接申報(bào)即可。2、外購是否符合視同自產(chǎn)范圍，是否選擇業(yè)務(wù)類型代碼。11、疑點(diǎn)提示：該報(bào)關(guān)單運(yùn)輸方式為“監(jiān)管倉庫” ，請(qǐng)核實(shí)是否符合入倉退稅政策。原因及解決辦法：報(bào)關(guān)單上的運(yùn)輸方式為監(jiān)管倉庫。提供相應(yīng)材料至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處理（貨物報(bào)關(guān)進(jìn)入的為符合入倉即退政策的監(jiān)管倉庫：應(yīng)提供海關(guān)與稅務(wù)聯(lián)合出具的資格證明復(fù)印件；商品報(bào)關(guān)進(jìn)入的為不符合入倉即退政策的監(jiān)管倉庫：應(yīng)提供該筆出口貨物的入倉清單、出倉清單、入倉報(bào)關(guān)單、出倉報(bào)關(guān)單，如對(duì)應(yīng)倉庫已按海關(guān)總署2018年第85號(hào)公告操作，則提供保稅核注清單）

企業(yè)所得稅2020年度納稅申報(bào)離匯算清繳結(jié)束還有26天。 提醒：趕緊核查這些與企業(yè)收入總額有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，是否符合條件享受。 企業(yè)收入總額口徑：收入總額，是指《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額，另有規(guī)定的除外。 1.新疆困難地區(qū)新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 【優(yōu)惠條件】 （1）期限：2010年1月1日至2020年12月31日 （2）區(qū)域：新疆困難地區(qū)包括南疆三地州、其他國家扶貧開發(fā)重點(diǎn)縣和邊境縣市。 （3）優(yōu)惠目錄：《新疆困難地區(qū)重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》 （4）企業(yè)收入總額占比：主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上 【優(yōu)惠政策】自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于新疆困難地區(qū)新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕53號(hào)） 2.新疆喀什、霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 【優(yōu)惠條件】 （1）期限：2010年1月1日至2020年12月31日 （2）區(qū)域：新疆喀什、霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的屬于《新疆困難地區(qū)重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的企業(yè) （3）優(yōu)惠目錄：《新疆困難地區(qū)重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》 （4）企業(yè)收入總額占比：主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上 【優(yōu)惠政策】自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。 法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)局關(guān)于新疆喀什、霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕112號(hào)） 3.深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收優(yōu)惠政策 【優(yōu)惠條件】 （1）期限：2011年1月1日至2020年12月31日 （2）區(qū)域：西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，包括湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州、江西贛州 （3）優(yōu)惠目錄：《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》 （4）企業(yè)收入總額占比：主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上 【優(yōu)惠政策】減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，在政策規(guī)定范圍內(nèi)免征關(guān)稅。 法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕58號(hào)） 4.廣東橫琴新區(qū)、福建平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)、深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 【優(yōu)惠條件】 （1）期限：2014年1月1日起至2020年12月31日 （2）區(qū)域：橫琴新區(qū)、平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)和前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè) （3）優(yōu)惠目錄：《橫琴新區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2019版）》、《平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》 （4）企業(yè)收入總額占比：主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上 【優(yōu)惠政策】減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣東橫琴新區(qū)、福建平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)、深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及優(yōu)惠目錄的通知》（財(cái)稅〔2014〕26號(hào)） 5.六大行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策 【優(yōu)惠條件】 （1）期限：2014年及以后納稅年度 （2）行業(yè)：生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)（以下簡稱六大行業(yè)） （3）優(yōu)惠條件：六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù) （4）企業(yè)收入總額占比：其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上 【優(yōu)惠政策】2014年1月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。 企業(yè)在2014年1月1日后購進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；單位價(jià)值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。 法規(guī)依據(jù)： 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)） 《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)） 6.四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策 【優(yōu)惠條件】 （1）期限：2015年及以后納稅年度 （2）行業(yè)：輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)（具體范圍見財(cái)稅〔2015〕106號(hào)附件） （3）優(yōu)惠條件：四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù) （4）企業(yè)收入總額占比：其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上 【優(yōu)惠政策】對(duì)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元（含）的，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性全額扣除；單位價(jià)值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。 對(duì)上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 法規(guī)依據(jù)： 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)） 《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)） 7.不適用研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的判定 【適用范圍】 （1）不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。　　上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754 -2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。 （2）不適用加計(jì)扣除政策行業(yè)的判定 不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上。 法規(guī)依據(jù)： 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)） 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)） 8.受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長到8年優(yōu)惠政策 【優(yōu)惠條件】 （1）期限：2020年度 （2）行業(yè)：受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》執(zhí)行 （3）優(yōu)惠條件：四大類行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù) （4）企業(yè)收入總額占比：困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上 【優(yōu)惠政策】2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。 法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)） 9.延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策 【優(yōu)惠條件】 （1）期限：2021年1月1日至2030年12月31日 （2）區(qū)域：西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè) 西部地區(qū)包括內(nèi)蒙古自治區(qū)、廣西壯族自治區(qū)、重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區(qū)、新疆維吾爾自治區(qū)和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)。 湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州和江西省贛州市，可以比照西部地區(qū)的企業(yè)所得稅政策執(zhí)行。 （3）優(yōu)惠目錄：《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》 （4）企業(yè)收入總額占比：主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上 【優(yōu)惠政策】減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委公告2020年第23號(hào)） 10.海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 【優(yōu)惠條件】 （1）期限：2020年1月1日起執(zhí)行至2024年12月31日 （2）區(qū)域：注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)。 實(shí)質(zhì)性運(yùn)營，是指企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港，并對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制。對(duì)不符合實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的企業(yè)，不得享受優(yōu)惠。 （3）優(yōu)惠目錄：《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》、《鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄（2019年版）》和海南自由貿(mào)易港新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄 （4）企業(yè)收入總額占比：以海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上 【優(yōu)惠政策】減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。 法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31號(hào)） 11.進(jìn)一步完善制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策 【優(yōu)惠條件】 （1）期限：2021年1月1日起執(zhí)行 （2）行業(yè)：制造業(yè)企業(yè) 制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t4574-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。 （3）優(yōu)惠條件：以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù) （4）企業(yè)收入總額占比：享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上 【優(yōu)惠政策】開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。 符合條件的企業(yè)，可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，并在第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）時(shí)預(yù)繳扣除，企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。 法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)）聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來源。