來(lái)源：成都艾聚財(cái)
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發(fā)布日期：2021-05-17
近日，M公司因不符合西開(kāi)政策條件自行減按15%申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，被稅務(wù)稽查查處，損失慘重。
【案例】M公司2017年正常經(jīng)營(yíng)的農(nóng)產(chǎn)品深加工收入5億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)4,000.00萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品加工收入符合西開(kāi)的稅收優(yōu)惠。2017年M公司出售其持的全資A公司100%的股權(quán)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司。A公司是一家空殼公司，主要資產(chǎn)是15年前的兩塊土地。M公司持有A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為3,000.00萬(wàn)元，公允價(jià)值為33,000萬(wàn)元。
M公司2018年度享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠，減按15%申報(bào)繳納企業(yè)所得稅5,100.00萬(wàn)元。
M公司：2018年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額=【4000+（33000-3000）】*15%=5,100.00萬(wàn)元
2021年4月，稅務(wù)稽查對(duì)M公司2017-2019年的納稅情況檢查，發(fā)現(xiàn)M公司2017年度不符合享受西開(kāi)政策條件，查補(bǔ)M公司2017年度企業(yè)所得稅3,400.00萬(wàn)元，預(yù)計(jì)需繳滯納金1,808.00萬(wàn)元，合計(jì)5,208.80萬(wàn)元。
M公司2017年是不是真的不符合享受西開(kāi)政策條件呢？我們一起來(lái)復(fù)盤(pán)一下：
1.M公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為《西部鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目。
2.M公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的比重為60.24%，小于70%。
50000/(50000+33000)=60.24%
根據(jù)稅法規(guī)定，M公司2017年不符合享受西開(kāi)政策條件，不得減按15%的稅率申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)納25%的稅率申報(bào)繳納企業(yè)所得稅8,500.00萬(wàn)元。
法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕58號(hào)）
二、自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
上述鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)?！段鞑康貐^(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》另行發(fā)布。
因此，M公司應(yīng)在稅務(wù)稽查出具的《稅務(wù)處理決定書(shū)》規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，補(bǔ)繳稅款、滯納金5,208.80萬(wàn)元，給予50%的罰款為1,700.00萬(wàn)元，共計(jì)6,908.80萬(wàn)元，代價(jià)太大了。
提醒：納稅人在自行享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)，一定要弄清楚是否符合享受優(yōu)惠政策的條件，否則，風(fēng)險(xiǎn)太大了。
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