來(lái)源：成都艾聚財(cái)
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發(fā)布日期：2021-05-14
一、研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的內(nèi)容
研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍包括：
（一）人員人工費(fèi)用；
（二）直接投入費(fèi)用；
（三）折舊費(fèi)用；
（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用；
（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；
（六）其他相關(guān)費(fèi)用。
本文討論的其他相關(guān)費(fèi)用，是指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）
二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除其他相關(guān)費(fèi)用限額
稅法采取列舉的方式將其他費(fèi)用的歸集范圍進(jìn)行明確，但同時(shí)稅法明確規(guī)定了此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
10%限額如何計(jì)算確定，需要注意以下兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：
1.企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，不能多個(gè)項(xiàng)目合并計(jì)算；
2.在計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的限額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算：
其他相關(guān)費(fèi)用限額＝財(cái)稅〔2015〕119號(hào)第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。
當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。
法規(guī)依據(jù)：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）
提醒：研發(fā)費(fèi)用其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除限額，一直是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的難點(diǎn)和最易忽略的地方，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的重點(diǎn)內(nèi)容之一，需高度關(guān)注。
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