這筆補繳的稅款是否需要加收滯納金？
來源：成都艾聚財
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發(fā)布日期：2021-05-17
【案例】某酒店系一般納稅人，2020年疫情防控期間，企業(yè)依據(jù)《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號，以下簡稱“8號公告”）的規(guī)定，對其住宿和餐飲兩項生活服務(wù)業(yè)收入開具增值稅普通發(fā)票，并進行了免稅申報。
2020年7月，企業(yè)在前臺工作人員在某住宿客人堅決要求下，為個別住宿客人開具了增值稅專票。企業(yè)財務(wù)人員得知情況后，一方面多方聯(lián)絡(luò)開票人要求紅沖增值稅專票重新開具普通發(fā)票，另一方面進行了先進行了免稅申報。
2021年1月，該酒店確定該發(fā)票無法追回開具對應(yīng)的紅字發(fā)票，需要對7月份以后“先行適用免征增值稅政策”的住宿業(yè)收入更正申報并補繳增值稅30萬元時，金三系統(tǒng)提示需要加收滯納金1.4萬元。企業(yè)提出免予加收滯納金申請。
問題：該筆補繳的稅款是否需要加收滯納金？
【分析】
對疫情期間免征增值稅及開紅字發(fā)票的相關(guān)政策規(guī)定如下：
相關(guān)政策1：《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號）規(guī)定，對納稅人提供公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。生活服務(wù)、快遞收派服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。
相關(guān)政策2：《增值稅暫行條例》和4號公告第三條第一款均規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。
相關(guān)政策3：《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號）規(guī)定，“納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，按照本公告規(guī)定應(yīng)當(dāng)開具對應(yīng)紅字發(fā)票而未及時開具的，可以先適用免征增值稅政策，對應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內(nèi)完成開具”
相關(guān)政策4：《關(guān)于支持疫情防控保供等稅費政策實施期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第28號）明確規(guī)定：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號）等文件規(guī)定的稅費優(yōu)惠政策，執(zhí)行至2020年12月31日。
相關(guān)政策5：《關(guān)于延續(xù)實施應(yīng)對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號）：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2021年3月31日。
相關(guān)政策6：《稅收征管法實施細則》第四十三條：享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，減稅、免稅期滿，應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅；減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)在納稅申報時向稅務(wù)機關(guān)報告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。
結(jié)論：
按照規(guī)定，該酒店在新冠病毒疫情防控期間，可享受免征增值稅的優(yōu)惠。納稅人在2020年期間開具的增值稅專用發(fā)票，需要開具紅字發(fā)票，紅字發(fā)票只需要在免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內(nèi)完成開具。因為該免稅優(yōu)惠延期了兩次，最終的優(yōu)惠截止期限是2021年3月31日。所以該酒店應(yīng)該最遲在2021年4月30日之前開具紅票。
由于該納稅人無法在規(guī)定期限（2021年4月30日）之前及時開具紅字發(fā)票、造成納稅人需要補繳稅款的，按照征管法實施細則的要求屬于“免稅條件”發(fā)生變化的情形，其應(yīng)繳納的稅款屬于變化當(dāng)期的應(yīng)納稅款，也就是屬于2021年4月份的稅款，應(yīng)該在2021年5月份申報期限內(nèi)申報，稅款所屬期不需要回溯到業(yè)務(wù)發(fā)生的2020年7月處理。
因此，該酒店補繳稅款無需加收滯納金。
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