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公允價(jià)值，是重要計(jì)稅依據(jù)在現(xiàn)行稅收法規(guī)中，歷史成本因其客觀、真實(shí)和可驗(yàn)證等特性，成為確定計(jì)稅基礎(chǔ)的首選計(jì)量方式。但是，如果企業(yè)取得了固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等非貨幣形式的資產(chǎn)，且不需要支付相應(yīng)對(duì)價(jià)的貨幣資產(chǎn)，此時(shí)就需要將相應(yīng)資產(chǎn)的公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。同時(shí)，如果企業(yè)發(fā)生非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)热鐚①Y產(chǎn)用于捐贈(zèng)、償還債務(wù)、利潤(rùn)分配等，也應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為計(jì)算稅款的基礎(chǔ)。何為公允價(jià)值？根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》，公允價(jià)值是市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的支付對(duì)價(jià)或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債愿意支付的價(jià)格。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，公允價(jià)值是按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。通常，市場(chǎng)價(jià)格就是在信息對(duì)稱(chēng)的情況下，買(mǎi)賣(mài)雙方以公平交易為前提所確定的價(jià)格，或者是在沒(méi)有關(guān)聯(lián)方的情況下按照公平交易條件達(dá)成的價(jià)格。實(shí)務(wù)中，企業(yè)出于重組、投融資或出售等目的，常常需要評(píng)估某項(xiàng)資產(chǎn)或企業(yè)整體的公允價(jià)值。如果涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)u(píng)估出來(lái)的公允價(jià)值就會(huì)成為重要的計(jì)稅基礎(chǔ)。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，企業(yè)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)在采取產(chǎn)品分成方式取得收入時(shí)，其收入額也應(yīng)按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。此外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)），如果企業(yè)將自制的資產(chǎn)移送給他人，比如用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售、用于交際應(yīng)酬、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利等，此時(shí)由于資產(chǎn)的所有權(quán)屬已經(jīng)發(fā)生改變，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定做視同銷(xiāo)售處理，以被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入。舉例來(lái)說(shuō)，A公司以一項(xiàng)自行研發(fā)的技術(shù)投資B公司，該技術(shù)的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，投資時(shí)經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。在賬務(wù)處理時(shí)，A公司需要將其分為視同銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)和投資兩部分。A公司應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值1000萬(wàn)元確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入，按照其賬面價(jià)值800萬(wàn)元確認(rèn)視同銷(xiāo)售成本，并以此為依據(jù)計(jì)算此項(xiàng)交易需要繳納的稅款。同時(shí)，A公司還需要按照1000萬(wàn)元確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)?！皽?zhǔn)確判斷公允價(jià)值對(duì)上市公司尤為重要?！眹?guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)沙市稅務(wù)局稽查局的蔡宇告訴記者，公允價(jià)值可以讓投資者更加全面、及時(shí)地了解上市公司資產(chǎn)的真實(shí)性和資本化價(jià)值屬性。只有準(zhǔn)確評(píng)估了企業(yè)的價(jià)值，才能更加精準(zhǔn)地判斷股票市價(jià)是否真實(shí)反映上市公司價(jià)值，進(jìn)而為投資者購(gòu)買(mǎi)公司股票提供參考。從稅收角度來(lái)看，公允價(jià)值的變動(dòng)有助于企業(yè)做出稅收增長(zhǎng)或減少的前瞻性預(yù)判。如果上市公司的某項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值不斷上升，企業(yè)在未來(lái)可能因處置該項(xiàng)資產(chǎn)而承擔(dān)納稅義務(wù)；如果資產(chǎn)的公允價(jià)值不斷下降，企業(yè)在未來(lái)處置資產(chǎn)時(shí)可能會(huì)發(fā)生虧損，進(jìn)而出現(xiàn)抵稅的情況。根據(jù)不同資產(chǎn)，選擇合適方法根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則》，資產(chǎn)評(píng)估基本方法包括市場(chǎng)法、收益法和成本法。實(shí)務(wù)中，由于評(píng)估對(duì)象、價(jià)值類(lèi)型和資料收集情況等條件存在差異，三種資產(chǎn)評(píng)估基本方法的適用性也有所不同，想要評(píng)估出更為合理的公允價(jià)值，就需要選擇最為恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估方法。談起公允價(jià)值的評(píng)估，中科鋼研節(jié)能科技有限公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)鄭亞非的體會(huì)是：并非易事。市場(chǎng)法也稱(chēng)市場(chǎng)比較法，是通過(guò)在現(xiàn)行市場(chǎng)上搜集與待估資產(chǎn)相近的參照物及其近期交易價(jià)格等數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，經(jīng)過(guò)類(lèi)比對(duì)照物進(jìn)行差異分析與價(jià)格調(diào)整，從而確定待估資產(chǎn)的價(jià)值。如果企業(yè)待評(píng)估對(duì)象在市場(chǎng)上較為常見(jiàn)，能夠找到具有可比性的信息、數(shù)據(jù)，那么可以選擇市場(chǎng)法評(píng)估其價(jià)值。比如，廈門(mén)J上市公司計(jì)劃收購(gòu)位于上海的C制藥企業(yè)，評(píng)估了C企業(yè)的股東全部股權(quán)價(jià)值。在國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)上，存在一定數(shù)量規(guī)模的與被評(píng)估單位經(jīng)營(yíng)類(lèi)似業(yè)務(wù)或產(chǎn)品的可比上市公司，具備采用參考企業(yè)比較法的條件，因此選擇市場(chǎng)法作為評(píng)估方法之一。“適用市場(chǎng)法的關(guān)鍵是能夠找到可比信息?！遍_(kāi)元資產(chǎn)評(píng)估有限公司總經(jīng)理助理?xiàng)钽憘シ治觯瑢?duì)于企業(yè)自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)、擁有的海外資產(chǎn)等，由于掌握其全面的、真實(shí)的信息存在一定困難，在評(píng)估此類(lèi)資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，選擇市場(chǎng)法評(píng)估困難較大，一般考慮采用收益法。收益法也稱(chēng)收益現(xiàn)值法，是通過(guò)將預(yù)期收益資本化或者折現(xiàn)，確定評(píng)估對(duì)象價(jià)值的評(píng)估方法，常用的兩種具體方法是收益資本化法和未來(lái)收益折現(xiàn)法。致同稅務(wù)師事務(wù)所合伙人潘曉東具有評(píng)估師資格，他告訴記者，收益法強(qiáng)調(diào)的是被評(píng)估對(duì)象的預(yù)期盈利能力，常用于評(píng)估企業(yè)整體價(jià)值。在判斷其適用性時(shí)，需要考慮評(píng)估企業(yè)成立時(shí)間的長(zhǎng)短、歷史經(jīng)營(yíng)情況，尤其是經(jīng)營(yíng)和收益穩(wěn)定狀況、未來(lái)收益的可預(yù)測(cè)性等因素。重慶H上市公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，考慮到成立時(shí)間較長(zhǎng)，歷史年度業(yè)績(jī)比較穩(wěn)定，未來(lái)預(yù)期收益可以預(yù)測(cè)并可以用貨幣衡量，獲得未來(lái)預(yù)期收益所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)可以衡量等因素，在評(píng)估股權(quán)價(jià)值時(shí)就選用了收益法。實(shí)務(wù)中，企業(yè)轉(zhuǎn)讓房屋、建筑物等實(shí)物資產(chǎn)的情況比較常見(jiàn)，如果是以出租收益為主的房屋可以考慮采用收益法進(jìn)行估值，但是對(duì)于一些未來(lái)收益難以衡量的非投資性房地產(chǎn)，選擇成本法評(píng)估其價(jià)值更為合適。成本法也稱(chēng)重置成本法，是在現(xiàn)時(shí)條件下重新購(gòu)建一個(gè)全新?tīng)顟B(tài)的待評(píng)估資產(chǎn)并達(dá)到使用狀態(tài)所需要的全部成本，減去已經(jīng)發(fā)生的各類(lèi)價(jià)值貶值，從而確定待評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值的一種方法。在評(píng)估企業(yè)價(jià)值時(shí)，成本法也可理解為資產(chǎn)基礎(chǔ)法，即在合理評(píng)估企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值和負(fù)債的基礎(chǔ)上確定評(píng)估對(duì)象價(jià)值。如果評(píng)估對(duì)象為建筑物、機(jī)器設(shè)備或是以重資產(chǎn)為主的企業(yè)，評(píng)估其公允價(jià)值時(shí)可以考慮選擇成本法。但是，成本法不適用于評(píng)估技術(shù)、品牌價(jià)值等輕資產(chǎn)和以輕資產(chǎn)為主的企業(yè)。J上市公司發(fā)布的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中就提到，由于C公司擁有的生物酶、專(zhuān)利技術(shù)、專(zhuān)有技術(shù)很難以資產(chǎn)價(jià)值本身來(lái)衡量，其研發(fā)團(tuán)隊(duì)、經(jīng)營(yíng)資質(zhì)等眾多無(wú)形資源，難以逐一識(shí)別和量化反映價(jià)值，僅對(duì)賬面現(xiàn)有資產(chǎn)采用成本法評(píng)估，不能全面合理地反映企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值。業(yè)內(nèi)專(zhuān)家告訴記者，除了三種基本的資產(chǎn)評(píng)估方法外，根據(jù)評(píng)估對(duì)象不同還有一些衍生評(píng)估方法，比如適用于土地評(píng)價(jià)的基準(zhǔn)地價(jià)修正法、成本逼近法和假設(shè)開(kāi)發(fā)法等?？紤]特殊情形，避免引發(fā)爭(zhēng)議開(kāi)元資產(chǎn)評(píng)估有限公司總經(jīng)理助理?xiàng)钽憘ソ榻B，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，大部分企業(yè)最終確定的實(shí)際成交價(jià)格，可能與資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中確定的評(píng)估價(jià)值有小幅偏差，這屬于正?，F(xiàn)象。但是，在一些特殊情況下，二者偏差可能過(guò)大，比如實(shí)際成交價(jià)格高于或者低于評(píng)估價(jià)格的10%，那么監(jiān)管部門(mén)可能會(huì)質(zhì)疑交易價(jià)格的公允性，企業(yè)需要充分考慮商業(yè)背景、交易目的等情況，說(shuō)明確定實(shí)際成交價(jià)格的理由。特別是在關(guān)聯(lián)交易中，公允評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)值顯得尤為重要。在大部分的非關(guān)聯(lián)交易中，買(mǎi)賣(mài)雙方并無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，在確定交易價(jià)格時(shí)，通常會(huì)考慮市場(chǎng)上同類(lèi)交易的成交均價(jià)，同時(shí)雙方可能會(huì)經(jīng)過(guò)多輪詢(xún)價(jià)，既保證賣(mài)方可以獲得一定利潤(rùn)，也不會(huì)給買(mǎi)方造成太大的成本負(fù)擔(dān)，其成交價(jià)格通常能夠公允地反映出資產(chǎn)的價(jià)值。但是，在企業(yè)急需資金、資產(chǎn)大幅減值等特殊情況下，不排除會(huì)以較低的價(jià)格出售部分資產(chǎn)。此時(shí)，雖然資產(chǎn)的實(shí)際成交價(jià)格與其市場(chǎng)價(jià)格存在一定的偏離，但是不能認(rèn)定該成交價(jià)格不公允，需要結(jié)合企業(yè)出售資產(chǎn)的背景、目的做出進(jìn)一步判斷。張先生在一家綜合性投資集團(tuán)企業(yè)從事稅務(wù)工作多年。根據(jù)他的經(jīng)驗(yàn)，關(guān)于公允價(jià)值的稅務(wù)爭(zhēng)議通常會(huì)出現(xiàn)在關(guān)聯(lián)交易中。具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)間發(fā)生交易時(shí)，可能出現(xiàn)找不到同類(lèi)交易價(jià)格等可比信息、關(guān)聯(lián)企業(yè)難以劃分各自功能風(fēng)險(xiǎn)等情況，進(jìn)而引發(fā)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。以轉(zhuǎn)讓非上市關(guān)聯(lián)公司股權(quán)為例，由于在市場(chǎng)上很難找到可供參考的可比信息，因此可能需要通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的方式確定其公允的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。通常情況下，如果企業(yè)不擁有大額無(wú)形資產(chǎn)、土地、長(zhǎng)期股權(quán)投資等資產(chǎn)，以“股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于公司的凈資產(chǎn)”為標(biāo)準(zhǔn)確定的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，一般會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)接受。如果關(guān)聯(lián)交易的成交價(jià)格低于公司凈資產(chǎn)，企業(yè)就需要準(zhǔn)備好充分的交易資料、資產(chǎn)評(píng)估資料，說(shuō)明其成交價(jià)格是有合理商業(yè)目的的，而非出于避稅考慮。近年來(lái)，A股市場(chǎng)的商譽(yù)金額快速膨脹。Wind數(shù)據(jù)顯示，2015年A股上市公司商譽(yù)規(guī)模為6511億元，到2017年時(shí)就高達(dá)1.31萬(wàn)億元。在2019年、2020年并購(gòu)重組持續(xù)下滑的背景下，2020年前三個(gè)季度，A股上市公司商譽(yù)規(guī)模仍然有1.28萬(wàn)億元。企業(yè)開(kāi)展重組業(yè)務(wù)時(shí)，各方均有高估企業(yè)價(jià)值的動(dòng)機(jī)。加之對(duì)未來(lái)業(yè)績(jī)高速增長(zhǎng)的樂(lè)觀預(yù)期，企業(yè)評(píng)估的價(jià)值可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于賬面凈資產(chǎn)。孫洋提醒企業(yè)，如果重組標(biāo)的公司估值存在較大程度的“注水”，企業(yè)需要以“注水”的公允價(jià)值為計(jì)算繳納稅款的依據(jù)。今后價(jià)值回歸時(shí)，很可能無(wú)法獲得相應(yīng)的現(xiàn)金對(duì)價(jià)，出現(xiàn)無(wú)法履行納稅義務(wù)的情況，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1、企業(yè)承擔(dān)個(gè)人所得稅稅款如何進(jìn)行稅務(wù)處理？我公司《年終獎(jiǎng)發(fā)放管理辦法》中載明，全年一次性獎(jiǎng)金根據(jù)每位員工的業(yè)績(jī)發(fā)放，金額有所不同，并明確公司承擔(dān)員工年終獎(jiǎng)50% 的個(gè)人所得稅。請(qǐng)問(wèn)，對(duì)于原本應(yīng)是員工個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款，我公司如何進(jìn)行稅務(wù)處理？答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011 年第28 號(hào)）第一條規(guī)定：“雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅?！钡谒臈l規(guī)定：“雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除?！备鶕?jù)上述規(guī)定，你單位承擔(dān)員工應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款，屬于員工的額外收入，是其工資薪金的一部分，如果通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除；若沒(méi)有通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，單獨(dú)計(jì)入管理費(fèi)科目，則不得從企業(yè)所得稅稅前扣除。2、全年一次性獎(jiǎng)金如何進(jìn)行納稅申報(bào)？員工取得的全年一次性獎(jiǎng)金是單獨(dú)計(jì)算納稅，還是并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅？答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）第一條第一款規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021 年12 月31 日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12 個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。自2022 年1 月1 日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)上述規(guī)定， 在2021 年12 月31 日前，全年一次性獎(jiǎng)金可以依據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2005〕9 號(hào)文件的規(guī)定單獨(dú)計(jì)算納稅，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。3、大學(xué)生實(shí)習(xí)取得勞務(wù)報(bào)酬，如何預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅？我公司主要從事中小學(xué)生的教育補(bǔ)習(xí)，每年從本地的師范類(lèi)高校中臨聘一批在校大學(xué)生從事教輔工作，每位實(shí)習(xí)生每月獲得勞務(wù)報(bào)酬在4000 元左右，請(qǐng)問(wèn)我公司如何對(duì)這些大學(xué)生的勞務(wù)報(bào)酬代扣代繳個(gè)人所得稅？答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020 年第13 號(hào)）第二條規(guī)定：“正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（2018 年第61 號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款?！暗谒臈l規(guī)定：”本公告自2020 年7 月1 日起施行?！案鶕?jù)上述規(guī)定，2020 年7月1日以后，你單位支付在校大學(xué)生實(shí)習(xí)勞務(wù)報(bào)酬，為其預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅時(shí)，可采取累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。如果你單位每月支付每位實(shí)習(xí)生勞務(wù)報(bào)酬均低于5000 元，按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算后無(wú)須預(yù)繳個(gè)人所得稅。4、被拆遷企業(yè)土地使用權(quán)收歸國(guó)有，需要繳納土地增值稅嗎？我公司因國(guó)家建設(shè)需要而搬遷，企業(yè)土地使用權(quán)收歸國(guó)有，請(qǐng)問(wèn)我公司是否可以享受免征土地增值稅的優(yōu)惠政策？答：《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第八條第（二）項(xiàng)規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅?！吨腥A人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：“條例第八條（二）項(xiàng)所稱(chēng)的因國(guó)家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅?！薄敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（ 財(cái)稅〔2006〕21 號(hào)） 第四條規(guī)定：“《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條第四款所稱(chēng)：因‘城市實(shí)施規(guī)劃’而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過(guò)量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門(mén)根據(jù)已審批通過(guò)的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況；因‘國(guó)家建設(shè)的需要’而搬遷，是指因?qū)嵤﹪?guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況?！备鶕?jù)上述規(guī)定，請(qǐng)你公司判斷是否符合以上規(guī)定，如符合，請(qǐng)?zhí)峤幌嚓P(guān)證明材料，辦理免征土地增值稅優(yōu)惠。5、勞務(wù)派遣員工國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額能否在用工單位抵扣？我公司最近和勞務(wù)派遣公司簽訂合同，招錄一批勞務(wù)派遣工參與業(yè)務(wù)宣傳推廣。由于工作的特殊性，這些員工需要長(zhǎng)時(shí)間出差。請(qǐng)問(wèn)，這些員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額能否在我公司申報(bào)抵扣？答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019 年第39 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“39 號(hào)公告”）第六條規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019 年第31 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“31 號(hào)公告”）第一條第一款規(guī)定，39 號(hào)公告第六條所稱(chēng)“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。根據(jù)上述規(guī)定，你單位作為用工單位，勞務(wù)派遣員工出差發(fā)生的火車(chē)票、飛機(jī)票以及公路、水路等其他客票，可以按照31 號(hào)公告和39 號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。6、農(nóng)村自建房搬遷重建需要繳納耕地占用稅嗎？為響應(yīng)政府建設(shè)新農(nóng)村倡議，我將農(nóng)村老宅搬遷異地重建，重建占用耕地面積為90 ㎡，原來(lái)宅基地面積是140 ㎡，我是否需要繳納耕地占用稅？如需要，需繳納多少稅款？答：《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》第七條規(guī)定：“農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過(guò)原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅?！备鶕?jù)上述規(guī)定，如你家自建房屬經(jīng)批準(zhǔn)搬遷重建可以享受免征耕地占用稅政策。

最近，在M公司調(diào)研，當(dāng)?shù)卣oM公司所從事行業(yè)的發(fā)展，近五年給予每年1500萬(wàn)元的貸款利息財(cái)政貼息。小編感到驚奇的是，M公司收取該貼息時(shí)，給當(dāng)?shù)卣块T(mén)開(kāi)具了6%的增值稅普通發(fā)票，并繳納了增值稅及其附加稅費(fèi)。那么，企業(yè)取得財(cái)政貼息是否需要繳納增值稅呢？小編認(rèn)為，企業(yè)取得財(cái)政貼息，不需要繳納增值稅，自然也不需開(kāi)具6%增值稅發(fā)票。當(dāng)然，開(kāi)具6%的增值稅發(fā)票，就要繳納增值稅及其附加稅費(fèi)。為什么呢？因?yàn)樨?cái)政貼息，財(cái)政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。企業(yè)取得財(cái)政貼息，與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量并不直接掛鉤，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不需繳納增值稅，當(dāng)然也不需開(kāi)具6%增值稅發(fā)票。法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）七、納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。細(xì)心的讀者會(huì)問(wèn)，如果政府部門(mén)要企業(yè)開(kāi)具發(fā)票，才支付財(cái)政貼息，怎么辦呢？小編告訴你：那就開(kāi)具不繳增值稅的增值稅發(fā)票——開(kāi)不征稅增值稅發(fā)票增值稅稅控開(kāi)票軟件，可開(kāi)具615編碼為“與銷(xiāo)售行為不掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼收入”的不征稅收入發(fā)票。

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　　案例：并購(gòu)方案中的個(gè)稅考量　　企業(yè)并購(gòu)是非常常見(jiàn)的重組事項(xiàng)，涉稅事項(xiàng)復(fù)雜，涉及的稅收政策也比較多。如果涉及自然人股東的，在方案設(shè)計(jì)階段還要關(guān)注個(gè)人所得稅的涉稅問(wèn)題。“企業(yè)并購(gòu)中的個(gè)人所得稅問(wèn)題，需要具體情況具體分析，結(jié)合政策規(guī)定抽絲剝繭?！眳^(qū)華芳說(shuō)?！　^(qū)華芳舉例說(shuō)，A公司是一家國(guó)有控股公司，B公司的全部股東均為自然人。如果A公司對(duì)B公司開(kāi)展并購(gòu)，合并后B公司注銷(xiāo)。合并前，A公司凈資產(chǎn)1.5億元，B公司股本500萬(wàn)元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為1億元，其中未分配利潤(rùn)9500萬(wàn)元。并購(gòu)后，A公司凈資產(chǎn)2.5億元，B公司原股東成為A公司股東，合計(jì)占股40%。并購(gòu)全部為股權(quán)支付，不涉及現(xiàn)金。假定并購(gòu)后的A公司股本2.5億元，并購(gòu)過(guò)程中股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生合理稅費(fèi)500萬(wàn)元。B公司自然人股東變?yōu)锳公司股東，應(yīng)如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?　　李欣分析，A公司并購(gòu)B公司，有兩種方案可選擇：一種是B公司先增資清算，再開(kāi)展并購(gòu);一種是B公司直接劃轉(zhuǎn)為A公司全資子公司。兩種方案下，B公司股東的個(gè)人所得稅處理有所不同。　　第一種方案：先增資再并購(gòu)　　據(jù)彭浪川介紹，B企業(yè)可選擇先增資，再與A公司開(kāi)展并購(gòu)。即在轉(zhuǎn)讓前，將全部?jī)糍Y產(chǎn)轉(zhuǎn)為B企業(yè)股本，然后以B公司100%的股權(quán)并入A公司。　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1998〕333號(hào))規(guī)定，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本)的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)議通過(guò)后代扣代繳?！　?duì)B公司的自然人股東來(lái)說(shuō)，就是將企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)按照凈資產(chǎn)的公允價(jià)值1億元，與原股本500萬(wàn)元的差額部分，作為盈余公積并轉(zhuǎn)增了股本，然后按照“利息、股息、紅利所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。這種情況下，B公司股東應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(10000-500)×20%=1900(萬(wàn)元)?！　〉诙N方案：直接并購(gòu)　　區(qū)華芳表示，B公司還可選擇直接與A公司進(jìn)行并購(gòu)，成為A公司全資子公司?！　　敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕41號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“41號(hào)文件”)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。非貨幣性資產(chǎn)，指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。　　個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。本案例中，B公司與A公司直接開(kāi)展并購(gòu)，成為A公司全資子公司，實(shí)質(zhì)就是B公司全體自然人股東，以自己所持有的B公司股權(quán)為對(duì)價(jià)，向A公司開(kāi)展投資，取得A公司對(duì)等價(jià)值的股權(quán)。投資完成后，B公司就是A公司的全資子公司，然后進(jìn)行后續(xù)并購(gòu)重組?！　“凑铡秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“20號(hào)公告”)等政策的規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。非貨幣性資產(chǎn)原值，為納稅人取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。納稅人以股權(quán)投資的，該股權(quán)原值確認(rèn)等相關(guān)問(wèn)題依照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)發(fā)布)的五種方式確認(rèn)股權(quán)原值?！　∵@種方案下，B公司股東應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅=(10000-500-500)×20%=1800(萬(wàn)元)?！　√嵝眩簩?shí)操中的關(guān)注重點(diǎn)　　李欣告訴記者，企業(yè)在并購(gòu)方案設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，不僅要做好稅負(fù)測(cè)算，依法選擇合適的方案，而且要關(guān)注實(shí)操中的辦稅實(shí)操問(wèn)題。以B公司自然人股東為例，在設(shè)計(jì)并購(gòu)方案階段，要注意考量納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、是否分期納稅等問(wèn)題，還要注意與交易對(duì)方保持溝通，及時(shí)履行相關(guān)義務(wù)?！　∫缘诙N方案為例，41號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。具體到該案例，就是A企業(yè)股權(quán)重新登記日。但在稅款繳納環(huán)節(jié)，B公司股東可選擇分期納稅。41號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅?！　±钚辣硎?，如果選擇分期納稅，納稅人要注意收集并報(bào)送相關(guān)資料。20號(hào)公告規(guī)定，納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資需要分期繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)于取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi)，自行制定繳稅計(jì)劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)的相關(guān)資料?！　　癆公司也要注意及時(shí)履行相關(guān)報(bào)告義務(wù)?！崩钚捞嵝眩凑找?guī)定，被投資企業(yè)應(yīng)將納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投入本企業(yè)取得股權(quán)情況，以及分期繳稅期間納稅人股權(quán)變動(dòng)情況，分別于相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生后15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行公務(wù)。納稅人和被投資企業(yè)未按規(guī)定備案、繳稅和報(bào)送資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)按照稅收征收管理法及有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。