來源：成都艾聚財
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發(fā)布日期：2021-03-05
1、企業(yè)承擔(dān)個人所得稅稅款如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
我公司《年終獎發(fā)放管理辦法》中載明，全年一次性獎金根據(jù)每位員工的業(yè)績發(fā)放，金額有所不同，并明確公司承擔(dān)員工年終獎50% 的個人所得稅。請問，對于原本應(yīng)是員工個人承擔(dān)的個人所得稅稅款，我公司如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011 年第28 號）第一條規(guī)定：“雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅?！钡谒臈l規(guī)定：“雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除?！?/p>
根據(jù)上述規(guī)定，你單位承擔(dān)員工應(yīng)負(fù)擔(dān)的個人所得稅稅款，屬于員工的額外收入，是其工資薪金的一部分，如果通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除；若沒有通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，單獨計入管理費科目，則不得從企業(yè)所得稅稅前扣除。
2、全年一次性獎金如何進(jìn)行納稅申報？
員工取得的全年一次性獎金是單獨計算納稅，還是并入當(dāng)年綜合所得計算納稅？
答： 《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第一條第一款規(guī)定，居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021 年12 月31 日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12 個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。自2022 年1 月1 日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定， 在2021 年12 月31 日前，全年一次性獎金可以依據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9 號文件的規(guī)定單獨計算納稅，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。
3、大學(xué)生實習(xí)取得勞務(wù)報酬，如何預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅？
我公司主要從事中小學(xué)生的教育補習(xí)，每年從本地的師范類高校中臨聘一批在校大學(xué)生從事教輔工作，每位實習(xí)生每月獲得勞務(wù)報酬在4000 元左右，請問我公司如何對這些大學(xué)生的勞務(wù)報酬代扣代繳個人所得稅？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020 年第13 號）第二條規(guī)定：“正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（2018 年第61 號）規(guī)定的累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款?！暗谒臈l規(guī)定：”本公告自2020 年7 月1 日起施行?！?/p>
根據(jù)上述規(guī)定，2020 年7月1日以后，你單位支付在校大學(xué)生實習(xí)勞務(wù)報酬，為其預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬個人所得稅時，可采取累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。如果你單位每月支付每位實習(xí)生勞務(wù)報酬均低于5000 元，按照累計預(yù)扣法計算后無須預(yù)繳個人所得稅。
4、被拆遷企業(yè)土地使用權(quán)收歸國有，需要繳納土地增值稅嗎？
我公司因國家建設(shè)需要而搬遷，企業(yè)土地使用權(quán)收歸國有，請問我公司是否可以享受免征土地增值稅的優(yōu)惠政策？
答：《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條第（二）項規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條規(guī)定：“條例第八條（二）項所稱的因國家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅?！?/p>
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（ 財稅〔2006〕21 號） 第四條規(guī)定：“《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條第四款所稱：因‘城市實施規(guī)劃’而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況；因‘國家建設(shè)的需要’而搬遷，是指因?qū)嵤﹪鴦?wù)院、省級人民政府、國務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項目而進(jìn)行搬遷的情況?！?/p>
根據(jù)上述規(guī)定，請你公司判斷是否符合以上規(guī)定，如符合，請?zhí)峤幌嚓P(guān)證明材料，辦理免征土地增值稅優(yōu)惠。
5、勞務(wù)派遣員工國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅額能否在用工單位抵扣？
我公司最近和勞務(wù)派遣公司簽訂合同，招錄一批勞務(wù)派遣工參與業(yè)務(wù)宣傳推廣。由于工作的特殊性，這些員工需要長時間出差。請問，這些員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅額能否在我公司申報抵扣？
答：《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019 年第39 號）（以下簡稱“39 號公告”）第六條規(guī)定：“納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。”
《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019 年第31 號）（以下簡稱“31 號公告”）第一條第一款規(guī)定，39 號公告第六條所稱“國內(nèi)旅客運輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。
根據(jù)上述規(guī)定，你單位作為用工單位，勞務(wù)派遣員工出差發(fā)生的火車票、飛機(jī)票以及公路、水路等其他客票，可以按照31 號公告和39 號公告的有關(guān)規(guī)定申報抵扣進(jìn)項稅額。
6、農(nóng)村自建房搬遷重建需要繳納耕地占用稅嗎？
為響應(yīng)政府建設(shè)新農(nóng)村倡議，我將農(nóng)村老宅搬遷異地重建，重建占用耕地面積為90 ㎡，原來宅基地面積是140 ㎡，我是否需要繳納耕地占用稅？如需要，需繳納多少稅款？
答：《中華人民共和國耕地占用稅法》第七條規(guī)定：“農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅?！?/p>
根據(jù)上述規(guī)定，如你家自建房屬經(jīng)批準(zhǔn)搬遷重建可以享受免征耕地占用稅政策。
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